董傳軍 劉潔

[摘要]國有股權轉讓是企業(yè)募集資金、產權流動重組和資源優(yōu)化配置的重要形式。在國有股權轉讓過程中及時辦理納稅手續(xù)是股權轉讓過程中需要處理的一項重要工作，如何處理好納稅問題，本文從國有股權轉讓主體及國有股權轉讓中的企業(yè)所得稅和印花稅的納稅依據、時間等問題進行了梳理，希望有助于讀者在國有股權轉讓過程中對此類問題的理解和把握。

[關鍵詞]國有股權 轉讓 納稅

國有股權轉讓是企業(yè)募集資金、產權流動重組和資源優(yōu)化配置的重要形式。在國有股權轉讓過程中及時辦理納稅手續(xù)是股權轉讓過程中需要處理的一項重要工作，如何處理好納稅問題，本文在此做簡要解析。

1? 國有股權轉讓主體及涉及稅種

國有股權轉讓過程中涉及的主體一般包括轉讓方、受讓方和標的企業(yè)，交易主體則為轉讓方和受讓方。

國有股權轉讓過程中涉及的應繳稅種一般包括企業(yè)所得稅和印花稅。轉讓時轉讓方需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，受讓方需繳納印花稅。

2? 國有股權轉讓中的企業(yè)所得稅

2.1? 企業(yè)所得稅納稅依據

《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。這一規(guī)定指出公司轉讓股權需要按照財產轉讓收入交納企業(yè)所得稅。

根據以上通知規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。該通知規(guī)定了股權轉讓的收入確認需同時滿足兩個條件，一是轉讓協(xié)議生效;二是已完成股權變更的手續(xù)。因此，國有股權轉讓的收入確認時間應為股權工商變更完成時間。

2.2? 企業(yè)所得稅納稅時間

《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅期限按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

綜上所述，企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補，企業(yè)所得稅強調的是納稅義務發(fā)生時間，即為轉讓協(xié)議生效且完成股權工商變更登記時間。

2.3? 應納稅所得額

根據以上通知規(guī)定：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。同時《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。取得時的成本按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。依據以上規(guī)定：應納稅所得額=取得的股權轉讓收入-取得時的成本-發(fā)生的合理稅費及其他支出。

舉例說明：A企業(yè)2010年1月以5000萬元購得B公司30%股權，2020年8月通過產權交易機構公開轉讓，轉讓收入9000萬元，轉讓過程中，共產生審計、評估、咨詢和交易費用共計90萬元。那么，該企業(yè)此次轉讓的應納稅所得額為：9000-5000-90=3910（萬元）。

另外根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權可能分配的金額。因此轉讓企業(yè)留存收益份額應納入股權轉讓所得，繳納企業(yè)所得稅。

以上例說明：如A企業(yè)轉讓股權時以2020年6月30日為基準日對B公司進行資產評估，該公司于2020年3月做出上年度分紅決議，應分配A企業(yè)股利為100萬元，該應付未付股利應計入A企業(yè)應納稅所得額;如該公司于2020年6月30日以后做出分紅決議，應分配A企業(yè)股利不再計入A企業(yè)應納稅所得額。

2.4? 企業(yè)所得稅納稅地點

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第三款規(guī)定：轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。據此，國有股權轉讓納稅地點應為標的企業(yè)所在地。

3? 國有股權轉讓中的印花稅

3.1? 印花稅納稅依據

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第八條規(guī)定：同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 故國有股權轉讓時，轉讓方和受讓方均需繳納印花稅。

3.2? 印花稅納稅時間

上述條例第七條規(guī)定：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。因此，國有股權轉讓時，轉讓方和受讓方應于雙方簽訂《國有產權交易合同》時繳納印花稅。

3.3? 印花稅納稅期限

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十二條規(guī)定：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當地稅務機關確定，但最長期限不得超過一個月。

綜上是筆者對國有股權轉讓中涉及的納稅問題的淺析，希望有助于讀者在國有股權轉讓過程中對此類問題的理解和把握。

（第一作者為河南省產權交易中心副主任）