史建梁

【關鍵詞】 “雙循環(huán)”; 制度型開放; 管理會計; 高質量發(fā)展

【中圖分類號】 F235.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）22-0150-06

一、引言

黨的十九屆五中全會將“雙循環(huán)”（以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局）以國家戰(zhàn)略的形式正式提出，標志著中國經濟進入新的發(fā)展格局。換言之，“雙循環(huán)”是黨中央結合我國經濟發(fā)展形勢和今后一個時期內外部環(huán)境變化等新情況提出來的戰(zhàn)略安排，將會在很長一個階段加以推進與實施。因此，科學闡釋“雙循環(huán)”時代管理會計發(fā)展有可能帶來的管理核心問題與應急性問題，有助于擴展管理會計的學科邊界，并從生產、分配、交換、消費之間的協(xié)調發(fā)展中去發(fā)現(xiàn)解決問題的機制與路徑。隨著新一輪科技革命和產業(yè)變革的深化，數字化、智能化與網絡化等科技的進步將對產業(yè)結構產生深遠影響，同時也表明中國產業(yè)結構，尤其是制造業(yè)企業(yè)轉型升級的基本方向。將“雙循環(huán)”的時代特征嵌入管理會計的變遷過程，需要在企業(yè)管理實踐中堅持創(chuàng)新發(fā)展的新理念，研究制造業(yè)轉型中產業(yè)集群或企業(yè)經營面臨的科技升級和安全可控等生產網絡體系問題。構建“雙循環(huán)”下數字化生態(tài)與人工智能生態(tài)的管理會計功能體系，對促進企業(yè)組織間的管理會計機制完善，以及管理會計范式結構的重構，并使傳統(tǒng)的約束機制主導轉變?yōu)榧钆c約束機制交融和共生具有積極意義。

從管理會計的理論層面觀察，以國內大市場為主體的“雙循環(huán)”具有面向未來的內在創(chuàng)新潛力，能夠為制造業(yè)企業(yè)轉型升級及其經營方式變革提供有力的理論支撐。傳統(tǒng)的管理會計以成本節(jié)約為導向，追求的是生產成本的效率與效益，管理會計功能結構中的資源配置及有效利用以收入與成本的“差額”為標準，缺乏高質量發(fā)展的內在動力。隨著全球數字化和信息化等的加速發(fā)展，管理會計理論與方法必須主動加以變遷管理，積極把握數字技術應用和人工智能等發(fā)展良機，通過管理會計工具方法的普及與應用為企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供理論依據。

從管理會計的實踐層面發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的產業(yè)轉型升級往往借助外部市場驅動，倡導“走出去”為先的路徑安排，并以管理會計的激勵與約束機制加以配合?！半p循環(huán)”下的管理會計實踐將以內部市場為主體，通過國內消費挖潛，借助強勁發(fā)展的中國市場及其產業(yè)集群和產業(yè)體系來提升全球經濟的活力與動力，遵循的是人類命運共同體理念，倡導的是經濟高質量發(fā)展。進入“雙循環(huán)”的新時代，管理會計要在實踐工具與方法的應用中增強前瞻性思維，主動面向未來，調整企業(yè)與經濟社會和生態(tài)環(huán)境之間的關系，探索包容性的綠色發(fā)展路徑，拓展管理會計發(fā)展的新主體、新內涵與新動力等。

二、“雙循環(huán)”時代的管理會計發(fā)展

管理會計是企業(yè)經營特征的價值觀再現(xiàn)，它與宏觀經濟、產業(yè)政策、自然資源政策等具有緊密相關性，是一種非會計準則與非財務信息等規(guī)范下的產物。當前，我國經濟社會步入“雙循環(huán)”時代，管理會計發(fā)展面臨新機遇。

（一）“雙循環(huán)”時代的特征

“雙循環(huán)”是立足本國經濟發(fā)展的一種戰(zhàn)略選擇，它與當前國內外經濟所處的發(fā)展階段以及國際經貿環(huán)境相呼應，是推動我國經濟高質量發(fā)展的客觀體現(xiàn)。“雙循環(huán)”作為一種新時代的政策安排，具有如下特征。

1.中國進入新發(fā)展格局

傳統(tǒng)以國際大循環(huán)為主體的發(fā)展態(tài)勢向國內大市場為主戰(zhàn)場的經濟發(fā)展格局轉變，即“堅持新發(fā)展理念，構建新發(fā)展格局，取得新發(fā)展成效”。其特征是：注重國民經濟循環(huán)的暢通，打通生產、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié)，形成一個動態(tài)、協(xié)調、順暢的經濟運行系統(tǒng)。對此，要探索“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下企業(yè)經營活動的結構性動因以及動態(tài)演變的執(zhí)行性動因，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，從新發(fā)展格局出發(fā)觀察新現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)新問題。同時，結合企業(yè)財務關系中出現(xiàn)的困惑（如資金困境等）擴展管理會計的理論邊界，尋求適應企業(yè)動態(tài)發(fā)展的應對策略等。管理會計發(fā)展中表現(xiàn)出的新特征是：將宏觀、中觀的收入分配制度嵌入管理會計的微觀收益內涵之中。即，研究宏觀減稅降費成本政策對生產要素及其定價機制的影響，分析中觀層面產業(yè)集群轉型升級中的搬遷成本、安置成本等對區(qū)域經濟發(fā)展的利益影響，并結合微觀企業(yè)成本收入匹配情境進行收益增減的對比探討等。此外，“雙循環(huán)”下的經濟“平臺”帶來數據網絡市場的新壟斷問題值得關注，尤其是因此產生的資源配置和定價與分配體系的扭曲、資本的無序擴張等現(xiàn)象值得高度重視。管理會計發(fā)展要重視平臺經濟的價值創(chuàng)造及其制度規(guī)范，即作為“虛擬或真實交易”的“平臺”雖不直接生產產品，但因其技術或組織優(yōu)勢能夠使參與者（雙方或多方）高效達成供求交易，進而實現(xiàn)各自的價值增值。在這種所謂的“平臺”里面存在“以大欺小”“利益通吃”等不公平，以及價格傾銷等現(xiàn)象。管理會計要配合宏觀與中觀的監(jiān)管機構對平臺經濟“收取恰當的費用或賺取差價而獲得收益”的具體行為，制定微觀的會計政策制度，維護中小企業(yè)和中低收入階層在平臺經濟下的公平競爭權利。要強化反壟斷和防止盲目性資本擴張沖動，推動以數字經濟為核心的大型“平臺”企業(yè)依法健康有序發(fā)展，增強管理會計社會責任意識培育，優(yōu)化立體式的財富分配制度建設，努力構建“雙循環(huán)”下的動態(tài)均衡機制。

2.堅持人類命運共同體的價值理念

以互利共贏、共同發(fā)展的人類命運共同體理念為指導，構建開放型的、以我為主的全球大市場，是我國一直以來所倡導的國際化價值責任觀?！半p循環(huán)”將著力點放在暢通國內大循環(huán)，是中國作為大國主動承擔的全球化責任，也是對供給側結構性改革理論的一次主動修正，是需求側管理的內在要求，它體現(xiàn)了人類命運共同體理念在經濟全球化中的深刻內涵。通過以國內大市場為“主戰(zhàn)場”，積極構建相對獨立的內需體系，是“雙循環(huán)”的內在要求。雖然由此帶來我國參與國際大循環(huán)各領域的數量比重可能相對降低，但它能夠增進國民經濟的安全性和產業(yè)鏈的可控性。同時，也有助于企業(yè)在國內大循環(huán)下更好地融入國際大循環(huán)。“雙循環(huán)”體現(xiàn)了我國負責任大國的形象，通過制度型開放推動經濟的全球化發(fā)展，并且借助國內的全面改革造就一批具有國際競爭力的龍頭企業(yè)。換言之，通過對國際與國內兩個市場“輪子”的調整，以國內市場這個“大輪子”來帶動其他的（以周邊國家為主）各種“小輪子”，目的是擴大“輪子”的半徑，使國內大市場與國際大市場進行協(xié)調與融合，即充分利用兩個市場、兩種資源。“雙循環(huán)”展示了中國構建人類命運共同體的決心與信心，也向國際社會展示了中國國內大市場的空間和強勁動力。以東南亞國家為主體擴展中國“內循環(huán)”的“大輪子”，在實現(xiàn)國內經濟長期可持續(xù)高質量發(fā)展的同時，使參與國受益。要科學闡釋構建人類命運共同體理念下的“雙循環(huán)”特征，探索有利于管理會計發(fā)展與企業(yè)組織跨國布局產業(yè)鏈和價值鏈的機制重構方式，完善“雙循環(huán)”下的價值理念與價值文化。