鄭鵬 田宛鑫 王欣宇

【關(guān)鍵詞】 離任審計(jì)質(zhì)量; 海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平; 海洋行政執(zhí)法水平; 海洋環(huán)境治理水平

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）22-0093-07

一、引言

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確規(guī)劃了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開(kāi)展路徑。2014年，正式對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開(kāi)展試點(diǎn)工作，這一行為不僅促進(jìn)了審計(jì)體系的創(chuàng)新，還提高了審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)能力，提供了標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)行為。近年來(lái)，隨著國(guó)家海洋經(jīng)濟(jì)政策的提出，海洋資源的開(kāi)發(fā)和利用不斷增加。海洋資源資產(chǎn)審計(jì)是自然資源審計(jì)研究的子領(lǐng)域，也是國(guó)家資源審計(jì)的重要組成部分。黨的十九大報(bào)告指出完善自然資源資產(chǎn)監(jiān)管制度是自然資源改革重點(diǎn)之一，說(shuō)明黨和國(guó)家在生態(tài)文明建設(shè)中起到了重要作用。海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)是促進(jìn)海洋資源高效利用和有效管理的重要舉措，是推動(dòng)海洋資源可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。本文旨在通過(guò)探究海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量的影響因素，完善資源離任審計(jì)理論體系，豐富離任審計(jì)理論研究的內(nèi)容，為審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新提供新思考。

作為審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)方面。海洋資源資產(chǎn)的審計(jì)還處于調(diào)查階段，審計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)規(guī)范等方面仍存在爭(zhēng)議，且標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，因此離任審計(jì)質(zhì)量在離任審計(jì)體系中沒(méi)有成為研究的重點(diǎn)。離任審計(jì)質(zhì)量涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)政策促進(jìn)、離任審計(jì)環(huán)境等方面，因此在海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中，可通過(guò)提高海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)提高海洋行政執(zhí)法水平來(lái)嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量控制，通過(guò)提高海洋環(huán)境治理水平來(lái)合理開(kāi)發(fā)利用海洋資源，以達(dá)到提升海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量的目的。本文從海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、海洋行政執(zhí)法水平和海洋環(huán)境治理水平三方面入手，實(shí)證檢驗(yàn)各影響因素對(duì)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量的影響程度，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，為提高離任審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)海洋資源資產(chǎn)審計(jì)的發(fā)展尋求科學(xué)的路徑。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究簡(jiǎn)述

國(guó)外學(xué)者M(jìn)ahwar等[ 1 ]在海洋生態(tài)系統(tǒng)論中闡述了人類(lèi)行為會(huì)直接影響海洋資源的開(kāi)發(fā)利用，說(shuō)明人們應(yīng)當(dāng)促進(jìn)海洋資源合理利用，體現(xiàn)了海洋資源審計(jì)的必要性。科斯坦薩的海洋資源價(jià)值體系提供了新的海洋資源審計(jì)方法，奠定了未來(lái)審計(jì)價(jià)值確認(rèn)的基礎(chǔ)，更進(jìn)一步指明了自然資源（海洋資源）資產(chǎn)化管理的道路。Bastiannoni[ 2 ]使用BMI模型引入審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)不可再生能源和可再生能源進(jìn)行評(píng)價(jià)，降低可再生能源的投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)能源系統(tǒng)審計(jì)的改革。

目前國(guó)內(nèi)理論界的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于基礎(chǔ)理論和概念的研究。張晉紅[ 3 ]、陳振華和陳祖英[ 4 ]等大部分學(xué)者認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是指在領(lǐng)導(dǎo)干部任職管理期間對(duì)自然資源績(jī)效及環(huán)境責(zé)任的審查與評(píng)估;商思爭(zhēng)等[ 5 ]基于相同的理論研究表明，海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)一個(gè)區(qū)域黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間海洋資源資產(chǎn)管理、海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)及其他職責(zé)的履行、審查與監(jiān)督。二是在審計(jì)主體方面，存在“一元主體論”“多元主體論”和“一元為主、多元參與”三種觀點(diǎn)。持“一元主體論”的學(xué)者胡文霞[ 6 ]等認(rèn)為資源環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān);持“多元主體論”的學(xué)者徐超和張雅[ 7 ]等認(rèn)為資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要立法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門(mén)、其他行政機(jī)關(guān)等主體間的協(xié)調(diào)配合;持“一元為主、多元參與”的學(xué)者蔡春和畢銘悅[ 8 ]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)審計(jì)和公眾等主體間的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌兼顧的保障作用和監(jiān)督作用。三是在審計(jì)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建方面，李博英和尹海濤[ 9 ]、房巧玲和李登輝[ 10 ]等通過(guò)模糊綜合評(píng)價(jià)法、熵權(quán)法、層次分析法、環(huán)境優(yōu)值評(píng)價(jià)等方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）政府審計(jì)質(zhì)量研究簡(jiǎn)述

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)主要從政府審計(jì)質(zhì)量度量和影響政府審計(jì)質(zhì)量因素兩方面進(jìn)行研究。在政府審計(jì)質(zhì)量度量方面：Copley和Doucet[ 11 ]通過(guò)確定是否遵守審計(jì)業(yè)務(wù)政策和法規(guī)來(lái)評(píng)估審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，并通過(guò)有關(guān)審計(jì)結(jié)果的相關(guān)文檔信息來(lái)評(píng)估審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量;Ann和William[ 12 ]通過(guò)整合現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量基本定義和審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力及獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，得出財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量受到審計(jì)方的監(jiān)督影響;李明輝等[ 13 ]研究大量文獻(xiàn)得出，度量審計(jì)質(zhì)量如果只用結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)是不夠的，被審計(jì)單位等多個(gè)因素都影響結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)，因此應(yīng)加入審計(jì)過(guò)程、審計(jì)投入等多個(gè)維度對(duì)審計(jì)質(zhì)量水平進(jìn)行綜合考量。在影響政府審計(jì)質(zhì)量因素方面：Melo[ 14 ]調(diào)查和研究當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)的結(jié)果是，改善審計(jì)的法律環(huán)境會(huì)導(dǎo)致審計(jì)職能的提升;Awadallah和Elbayoumi[ 15 ]使用半結(jié)構(gòu)化訪談得知，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)道德規(guī)范、流暢的審計(jì)程序和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是保持高水準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量的重要因素;Gamayuni[ 16 ]通過(guò)結(jié)構(gòu)方程模型法驗(yàn)證了審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和客觀水平對(duì)審計(jì)效果具有重大影響;范雪茹等[ 17 ]將28個(gè)指標(biāo)（例如違規(guī)金額和勞動(dòng)力成本）進(jìn)行量化處理并進(jìn)行研究，將其分為影響審計(jì)報(bào)告構(gòu)成的因素和審計(jì)成本相關(guān)的因素，回歸分析后結(jié)果表明，審計(jì)監(jiān)督力度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響程度最強(qiáng);黃溶冰[ 18 ]從審計(jì)主體、審計(jì)客體和工作環(huán)境三個(gè)方面設(shè)計(jì)問(wèn)卷，使用結(jié)構(gòu)方程模型分析了影響政府審計(jì)質(zhì)量的上述內(nèi)部因素，同時(shí)通過(guò)DEA-Tobit模型的構(gòu)建分析了宏觀環(huán)境對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響。

基于以上研究結(jié)果，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)概念、離任審計(jì)內(nèi)容和現(xiàn)狀以及對(duì)策分析等方面已經(jīng)進(jìn)行了較為豐富的研究。學(xué)者對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的研究為自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的研究提供了參考，以政府審計(jì)質(zhì)量概念為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)離任審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行度量，影響政府審計(jì)質(zhì)量的因素主要從三個(gè)方面來(lái)考慮，即審計(jì)供給、審計(jì)需求和審計(jì)環(huán)境。但不足的是沒(méi)有把自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量單獨(dú)提出并進(jìn)行深入探究，且沒(méi)有將海洋資源離任審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系從多角度出發(fā)進(jìn)行研究探討，同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的度量和影響因素的理論分析較多而實(shí)證研究不足。