林香山 廣東生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院 張維 廣東省華僑職業(yè)技術(shù)學(xué)校

引言

在新的國(guó)際環(huán)境形勢(shì)下，職業(yè)人才素質(zhì)凸顯重要，為培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能人才，國(guó)家大力推動(dòng)職業(yè)教育的發(fā)展，針對(duì)職業(yè)院校內(nèi)部控制出臺(tái)的相應(yīng)政策，旨在指導(dǎo)職業(yè)院校進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，促進(jìn)職業(yè)院校的快速健康發(fā)展，加快現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)控制，接下來(lái)主要就A學(xué)院的案例，從風(fēng)險(xiǎn)管控視角進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的探討。

一、A學(xué)院的內(nèi)控建設(shè)實(shí)施案例

（一）A學(xué)院的基本情況

A學(xué)院內(nèi)設(shè)12個(gè)職能部門(mén)（黨政辦公室、紀(jì)檢審計(jì)處、人事處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、招標(biāo)采購(gòu)處、教務(wù)處、科研管理及高職教育研究處、校企合作與實(shí)訓(xùn)管理處、基建與后勤服務(wù)處、學(xué)生處、保衛(wèi)處）和10個(gè)二級(jí)學(xué)院及教輔部門(mén)。收入來(lái)源有兩部分：一是來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款；二是來(lái)源于提供社會(huì)服務(wù)的事業(yè)收入。

（二）A學(xué)院內(nèi)控建設(shè)實(shí)施概況

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施以來(lái)，該校在內(nèi)控建設(shè)上采取了一系列措施，取得了良好的效果，現(xiàn)將其具體做法介紹如下。

（1）建立健全的內(nèi)控體系。A學(xué)院分單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，業(yè)務(wù)層面的建設(shè)主要是在梳理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中融入內(nèi)部控制的要求，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)積累形成了一套日漸完善的以標(biāo)準(zhǔn)、流程設(shè)計(jì)和規(guī)范的工作制度為主體的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系。

（2）明確管理職責(zé)。A學(xué)院成立內(nèi)部控制管理中心和內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，校長(zhǎng)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，黨政辦公室及財(cái)務(wù)處為內(nèi)部控制建設(shè)的主要落實(shí)部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，紀(jì)檢審計(jì)處根據(jù)內(nèi)控手冊(cè)中確定的職責(zé)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常執(zhí)行與監(jiān)督。

（3）健全決策機(jī)制。內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施以行政辦公會(huì)議為決策機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制建設(shè)階段由黨政辦公室及財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，實(shí)施階段按照日常各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的權(quán)限執(zhí)行，評(píng)價(jià)監(jiān)督階段由紀(jì)檢審計(jì)處負(fù)責(zé)組織評(píng)價(jià)工作，如出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷，上報(bào)行政辦公會(huì)議審議決定。

（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控。由內(nèi)部控制建設(shè)辦公室進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息收集，識(shí)別學(xué)校面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響，評(píng)價(jià)學(xué)校承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和確定風(fēng)險(xiǎn)消減和控制的優(yōu)先等級(jí)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和消減的對(duì)策建議。

（三）A學(xué)院加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。A學(xué)院每年對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)和客觀地評(píng)估。流程如下：

① 信息收集：內(nèi)部控制建設(shè)辦公室與各部門(mén)、相關(guān)處室按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法收集與單位風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)外部初始信息，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，包括歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控導(dǎo)致危機(jī)的案例。

② 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：內(nèi)部控制建設(shè)辦公室每年第一季度結(jié)合上年度內(nèi)控執(zhí)行情況制定當(dāng)年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作計(jì)劃，報(bào)內(nèi)部控制管理中心批準(zhǔn)后執(zhí)行。內(nèi)部控制建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中各部門(mén)、處室出現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行解釋與指導(dǎo)，于第二季度之前完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的匯總整理并形成單位年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作報(bào)告草案，報(bào)內(nèi)部控制管理中心審議。審議通過(guò)的出具會(huì)議決議，提請(qǐng)行政辦公會(huì)批準(zhǔn)后，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

③ 制定和選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)辦公室根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受程度，對(duì)各層面的分析進(jìn)行排序分析，形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序表，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別矩陣制定應(yīng)對(duì)策略。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管控措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序表自高至低列示不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。例如風(fēng)險(xiǎn)影響度為“重大”、可能性為“很可能”的風(fēng)險(xiǎn)列為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)影響度為“重大”或“次重大”、可能性為“可能”或“很可能”的風(fēng)險(xiǎn)列為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)并依次類推，學(xué)校以此確定各業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)類型，分別采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對(duì)措施。

① 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作小組定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響程度表（見(jiàn)表1）提出調(diào)整或改進(jìn)建議。

表1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響程度表

② 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)：如采取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、壞賬準(zhǔn)備的提取措施，對(duì)待處理的市場(chǎng)價(jià)值很小的一些設(shè)備可不采取保管措施等。

③ 風(fēng)險(xiǎn)降低：排查控制風(fēng)險(xiǎn)因素、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和果斷地采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)的損害程度。

④ 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：通過(guò)業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

⑤ 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：通過(guò)修改項(xiàng)目目標(biāo)、項(xiàng)目范圍、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)等方式來(lái)實(shí)行。

二、以基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控為例的內(nèi)控建設(shè)

（一）基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)

基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，采取一定的防控措施，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，保證建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，保證工程質(zhì)量，控制建設(shè)項(xiàng)目成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目控制范圍

基本建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制范圍包括：

（1）議事決策機(jī)制?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)實(shí)行黨政聯(lián)席會(huì)議集體決策制度，會(huì)議決策過(guò)程有完整、詳細(xì)的記錄并妥善歸檔保管。

（2）建立基本建設(shè)項(xiàng)目控制內(nèi)控制度。基本建設(shè)涉及諸多內(nèi)外部門(mén)、單位，并且業(yè)務(wù)復(fù)雜，在崗位設(shè)置上，各部門(mén)及其中崗位的權(quán)責(zé)制定必須細(xì)化、明晰，項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)保證不相容崗位要相互分離。

（3）審核機(jī)制。學(xué)校相關(guān)人員或有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)各階段業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的相關(guān)文件進(jìn)行審核，包括立項(xiàng)書(shū)、施工圖、投標(biāo)文件、施工合同、竣工報(bào)告等，根據(jù)實(shí)際情況給出評(píng)審意見(jiàn)。

（4）公開(kāi)招標(biāo)制度。在基本建設(shè)項(xiàng)目限額以上的項(xiàng)目，學(xué)校按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作進(jìn)行監(jiān)督。在招標(biāo)過(guò)程中，做好保密工作，編制標(biāo)底、簽保密協(xié)議、限制接觸等方法進(jìn)行嚴(yán)格保密。

（5）工程價(jià)款控制。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，項(xiàng)目使用資金保持專款專用，嚴(yán)禁超出審批范圍使用、轉(zhuǎn)移至其他非本項(xiàng)目使用，利用不正當(dāng)理由留下項(xiàng)目資金。財(cái)務(wù)處配合承建單位全過(guò)程跟蹤核算，獲取最新建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展，按規(guī)定及時(shí)核算、支付項(xiàng)目?jī)r(jià)款。

（6）工程變更控制?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的變更審批，不僅要建立審批制度嚴(yán)格規(guī)范，還要利用這一制度對(duì)工程變更嚴(yán)格把關(guān)。基本建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)款若超出預(yù)算，或項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更等，按規(guī)定上報(bào)審批，履行審批手續(xù)。

（7）竣工決算控制。已完工的基本建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)完成竣工決算和審計(jì)，按規(guī)定建立基本建設(shè)項(xiàng)目檔案、辦理資產(chǎn)移交等。未及時(shí)辦理竣工決算但已投入使用的基本建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)其資產(chǎn)價(jià)值按投資額進(jìn)行暫估入賬。

（8）項(xiàng)目檔案管理。利用文字的形式將基本建設(shè)項(xiàng)目完整流程記錄歸檔，并妥善保管，便于日后查閱。

（三）建立關(guān)鍵崗位人員廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控清單

（1）設(shè)計(jì)概預(yù)算崗位：該崗位的職責(zé)是設(shè)計(jì)概預(yù)算，其潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)是未建立相應(yīng)設(shè)計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)，未嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)單位證書(shū)等級(jí)，未堅(jiān)持擇優(yōu)選取標(biāo)準(zhǔn)，甚至利用權(quán)力謀私利，可能導(dǎo)致重大損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于該關(guān)鍵崗位，通過(guò)完善項(xiàng)目概預(yù)算的控制制度，明確概預(yù)算的編制規(guī)則，并組織工程、技術(shù)、財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員審核來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，主要的防控方法有制度防控、分權(quán)防控、教育防控和公開(kāi)等。

（2）項(xiàng)目招標(biāo)崗位：該崗位的職責(zé)是項(xiàng)目招標(biāo)。崗位潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)在于在招標(biāo)中未做到公平、合理，或任意分解工程項(xiàng)目，造成招標(biāo)項(xiàng)目不完善，或逃避公開(kāi)招標(biāo)，或指定單位設(shè)置資格條件及評(píng)標(biāo)規(guī)則，利用招標(biāo)謀私利，可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。該關(guān)鍵崗位的防控措施主要有：完善招標(biāo)管理辦法，根據(jù)不同的項(xiàng)目明確招標(biāo)范圍和要求，規(guī)范招標(biāo)程序，發(fā)布招標(biāo)公告等。通過(guò)制度防控、分權(quán)防控和分級(jí)防控等方法加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。

（3）項(xiàng)目施工崗位：該崗位的職責(zé)是項(xiàng)目施工，其潛在控制風(fēng)險(xiǎn)在于項(xiàng)目進(jìn)行中未按合約規(guī)定進(jìn)行，使用不符合質(zhì)量要求的材料，發(fā)生偷工減料行為，施工單位與監(jiān)理人員相互勾結(jié)，請(qǐng)客送禮，接受賄賂等不法行為，可能導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。可以通過(guò)建立嚴(yán)格項(xiàng)目監(jiān)理制度，監(jiān)理人員深入現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，及時(shí)糾正建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題，以及控制支付工程款等辦法加強(qiáng)防控。

（4）項(xiàng)目糾紛處理崗位的崗位：該崗位的職責(zé)是處理糾紛，崗位潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)包括：項(xiàng)目進(jìn)行中由于權(quán)力主體及施工方原因，可能出現(xiàn)種種糾紛，甚至對(duì)簿公堂，使項(xiàng)目不能正常進(jìn)行，可能導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)。采取的防控措施主要有：項(xiàng)目發(fā)生糾紛時(shí)應(yīng)指定專責(zé)人員，深入實(shí)際了解問(wèn)題的原因，根據(jù)協(xié)議的規(guī)定，律師參與處理，重大事項(xiàng)提交會(huì)議討論處理意見(jiàn)。采用制度防控、分權(quán)防控、人事防控和分級(jí)防控的風(fēng)險(xiǎn)防控方法。

（5）竣工驗(yàn)收崗位：該崗位潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)包括：權(quán)力主體在驗(yàn)收中因廉政意識(shí)薄弱、人情關(guān)系接受賄賂，有時(shí)喪失原則，不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定驗(yàn)收，不按規(guī)定程序進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，可能導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量差，資金遭受損失風(fēng)險(xiǎn)；采取的防控措施主要有：強(qiáng)化思想道德教育和日常監(jiān)督工作，不斷完善各項(xiàng)驗(yàn)收程序，發(fā)現(xiàn)營(yíng)私舞弊嚴(yán)格追查責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)肅處理，不得遷就姑息，形成權(quán)力主體不能腐、不敢腐、不想腐的廉潔從政環(huán)境。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣

風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣主要設(shè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)描述、控制措施和方式、責(zé)任部門(mén)等。例如：工程項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)自外部的合法合規(guī)要求風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)描述為未建立工程項(xiàng)目立項(xiàng)管理辦法或者相關(guān)管理辦法不完善，導(dǎo)致該項(xiàng)工作無(wú)章可循，操作不規(guī)范?？刂拼胧┖头绞奖仨氈贫ā豆こ添?xiàng)目立項(xiàng)管理辦法》，通過(guò)事前隨時(shí)控制，將責(zé)任落到基建與后勤服務(wù)處。項(xiàng)目建議書(shū)的控制目標(biāo)是確保項(xiàng)目建議書(shū)內(nèi)容完整，編制基礎(chǔ)符合相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)是未經(jīng)審核的項(xiàng)目建議書(shū)，可能會(huì)導(dǎo)致建議書(shū)內(nèi)容不完整，編制基礎(chǔ)不符合相關(guān)法律法規(guī)，甚至相關(guān)數(shù)據(jù)已過(guò)時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為高風(fēng)險(xiǎn)?？刂拼胧┦怯苫ㄅc后勤服務(wù)處負(fù)責(zé)人審核《項(xiàng)目建議書(shū)》，主要關(guān)注建議書(shū)格式是否規(guī)范，擬建項(xiàng)目的選址是否具有合理性、可行性，建設(shè)規(guī)模是否符合建設(shè)規(guī)劃原則，投資估算、資金籌措與效益估計(jì)是否符合實(shí)際，項(xiàng)目是否具有必要性、可行性，紀(jì)檢審計(jì)處對(duì)基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)工作進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督、監(jiān)察。

三、A學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)借鑒

從 A 職業(yè)技術(shù)學(xué)院的內(nèi)控案例分析中，有以下五點(diǎn)值得借鑒：

一是高度重視內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。A學(xué)院較早就開(kāi)展內(nèi)控調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)分析，多方咨詢和學(xué)習(xí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做到組織有序，通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作制度，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障了學(xué)校的健康平穩(wěn)發(fā)展。

二是完善內(nèi)部控制制度。隨著內(nèi)控建設(shè)的不斷推進(jìn)，A學(xué)院制定了重要業(yè)務(wù)控制手冊(cè)，建立和完善了內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部控制制度匯編，結(jié)合內(nèi)部控制的基本目標(biāo)提高了學(xué)院財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)度和透明度，促進(jìn)了學(xué)校的和諧穩(wěn)定。

三是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任，落實(shí)人員到位。單位一把手把風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)工作親自抓，明確職責(zé)，合理配備資源，進(jìn)行有力的協(xié)調(diào)組織。

四是部門(mén)之間分工協(xié)作，緊密合作。各部門(mén)主動(dòng)做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立了風(fēng)險(xiǎn)管控子系統(tǒng)。

五是加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。學(xué)校舉辦定期和不定期的內(nèi)部控制培訓(xùn)項(xiàng)目，通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)了部門(mén)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，上文中以A學(xué)院為例，分析了其內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，并以基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控為例探索其內(nèi)部控制建設(shè)的思路，總結(jié)了其值得學(xué)習(xí)借鑒的地方。希望可以為職業(yè)院校內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。