鐘秋新 中山職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為我國(guó)審計(jì)組織體系之中的重要組成部分，在保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行中起到重要作用。因此，推動(dòng)其規(guī)范化建設(shè)，有助于更好地發(fā)揮審計(jì)職能，為高校防風(fēng)險(xiǎn)、健康運(yùn)行保駕護(hù)航。

一、建設(shè)目標(biāo)分析

以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)黨對(duì)審計(jì)工作部署要求，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、突出實(shí)效，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范化，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更高質(zhì)量方向邁進(jìn)，更好發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能。

二、建設(shè)任務(wù)分析

2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）明確規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等[1]。參照此規(guī)定，可以基本構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化建設(shè)的框架任務(wù)，包含領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、履職規(guī)范等方面。

（一）領(lǐng)導(dǎo)體制

領(lǐng)導(dǎo)體制主要解決高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織建設(shè)，理清其受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，以及具體運(yùn)行的問(wèn)題?？梢苑纸鉃閮刹糠郑阂粸榻M織建設(shè)，二為運(yùn)行機(jī)制。

組織建設(shè)主要明確履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)、人員配置等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)工作要有抓手、常態(tài)化，必須要有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，運(yùn)行障礙越少。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第六條對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)作出規(guī)定，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）第六條、第七條、第八條對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)委員會(huì)成立分別作出規(guī)定；《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》第三條對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立作出規(guī)范。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織建設(shè)可參照上述規(guī)定、規(guī)范分解為以下任務(wù)，一是明確或設(shè)立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)格，至少應(yīng)比照校內(nèi)其他管理部門(mén)，直接受黨組織、主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，向其報(bào)告工作，也意味著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人至少應(yīng)為校內(nèi)中層正職。三是成立高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，作為高校黨委議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)之一，加強(qiáng)黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。另外，如果高校規(guī)模比較大型，下屬單位比較多，應(yīng)視情況設(shè)立下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)置審計(jì)人員。

運(yùn)行機(jī)制，主要是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行問(wèn)題，包括向上級(jí)報(bào)告、與不同單位之間協(xié)調(diào)、指導(dǎo)聯(lián)系下級(jí)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員、重大問(wèn)題討論決定、審計(jì)工作內(nèi)務(wù)管理等?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十四條對(duì)單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)作出規(guī)定、第十五條對(duì)上下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)系和報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定、第二十條對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他單位之間協(xié)作配合作出規(guī)定；《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十三條要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)變動(dòng)及負(fù)責(zé)人任免調(diào)動(dòng)應(yīng)當(dāng)向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)備案。根據(jù)上述規(guī)定，運(yùn)行機(jī)制可分解為以下任務(wù)：一是落實(shí)向黨組織、主要負(fù)責(zé)人工作匯報(bào)制度，定期研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)整改等工作，高校一個(gè)年度一般有兩個(gè)學(xué)期，因此，可以一年至少定期兩次，每學(xué)期至少定期一次。二是落實(shí)雙報(bào)告制度，即審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法同時(shí)向本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人和上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。三是落實(shí)向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告清單，理清向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)備案和報(bào)告的范圍，明確報(bào)告清單，加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，落實(shí)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、指導(dǎo)。四是推動(dòng)成立內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)小組，審計(jì)工作開(kāi)展需要財(cái)務(wù)部門(mén)配合、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用需要高校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)的支持配合，有必要成立內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)小組，加強(qiáng)信息、結(jié)果共享共用、問(wèn)題整改落實(shí)等。高校如果已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，既可領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，也可協(xié)調(diào)相關(guān)事項(xiàng)，可不必成立內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)小組。也可通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議協(xié)調(diào)。五是建立與下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或下級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作人員）日常工作聯(lián)系制度，明確對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督。六是建立內(nèi)部審計(jì)與外部單位的協(xié)調(diào)制度，包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)利用外部專(zhuān)家服務(wù)以及與其他人員的協(xié)調(diào)等。七是建立重大問(wèn)題集體討論制度，對(duì)于審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的重大事項(xiàng)、重大問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)集體討論后作出決定。八是建立學(xué)習(xí)、例會(huì)、保密、公文流轉(zhuǎn)、印章管理、審計(jì)文書(shū)管理、審計(jì)檔案管理等內(nèi)務(wù)制度，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)務(wù)管理，促進(jìn)審計(jì)工作有條不紊，保密安全有效，工作水平不斷提升。

（二）職責(zé)權(quán)限

職責(zé)權(quán)限主要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要履行的職責(zé)以及其為履職所具有權(quán)限。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可制定內(nèi)部審計(jì)章程或規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限等。一是定位問(wèn)題，相對(duì)于高校內(nèi)部其他被審計(jì)單位或部門(mén)，其為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立履行職責(zé)，才能做到公允，審計(jì)工作才具有較高的可信度。因此，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)脫離高校相關(guān)議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不得參與影響審計(jì)獨(dú)立性的工作。二是明確高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，確定高校哪些事項(xiàng)需要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，做到應(yīng)審盡審，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，避免責(zé)任缺失。職責(zé)也應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分到具體的審計(jì)崗位。三是明確權(quán)限、履職方法。權(quán)限體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以做什么以及可以要求被審單位或人員做什么，如可以參加被審單位相關(guān)會(huì)議、調(diào)取相關(guān)資料、對(duì)相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查、提出相關(guān)建議等；履職方法體現(xiàn)的是采取什么樣的方法或措施來(lái)獲得想要的審計(jì)結(jié)果，如可以采取審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、函證等方法獲取審計(jì)證據(jù)、結(jié)論等?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十四、十七、二十、二十四條對(duì)獨(dú)立性、職責(zé)、權(quán)限等作出了明確規(guī)定；《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十七條也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用的方法作出規(guī)范。

（三）人員配備

人員配備，不僅需明確內(nèi)部審計(jì)工作人員數(shù)量問(wèn)題，也需明確素質(zhì)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)越強(qiáng)，人員配置越充足，人員素質(zhì)越高，審計(jì)力量越強(qiáng)，越能滿(mǎn)足審計(jì)常態(tài)化、全覆蓋的要求，越能保障審計(jì)質(zhì)量?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七、八條對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員配備、錄用標(biāo)準(zhǔn)、繼續(xù)教育、工作背景作出明確規(guī)定；《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十、十一、十二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員編制、專(zhuān)業(yè)背景或工作經(jīng)歷、考核評(píng)價(jià)、崗位評(píng)聘、繼續(xù)教育等作出明確規(guī)定，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》第四條對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量配置作出規(guī)范。據(jù)此，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的問(wèn)題可分解為以下任務(wù)，一是配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員，數(shù)量可結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性，參考高校師生數(shù)量、經(jīng)濟(jì)規(guī)模按一定比例設(shè)置。二是建立人員準(zhǔn)入制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)背景和工作經(jīng)歷，使審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)有保障，審計(jì)質(zhì)量得到保障。三是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展制度，為內(nèi)部審計(jì)人員的考評(píng)、職稱(chēng)評(píng)聘、交流、任職、待遇等作出保障，既是提升人員素質(zhì)，也是穩(wěn)定人員隊(duì)伍的有效措施。四是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員全員培訓(xùn)和跟班學(xué)習(xí)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)工作水平。五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作紀(jì)律建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)“四嚴(yán)禁”和審計(jì)“八不準(zhǔn)”等工作紀(jì)律。

（四）履職規(guī)范

履職規(guī)范主要解決履職過(guò)程中的行為規(guī)范問(wèn)題，履職規(guī)范的主要任務(wù)與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)容相近，但不完全一致。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計(jì)程序和技術(shù)方法方面的九個(gè)作業(yè)類(lèi)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等五個(gè)業(yè)務(wù)類(lèi)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理等九個(gè)管理類(lèi)準(zhǔn)則[2]。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的履職規(guī)范可參照這三類(lèi)具體準(zhǔn)則，結(jié)合高校實(shí)際修改。作業(yè)類(lèi)的履職規(guī)范可與作業(yè)類(lèi)準(zhǔn)則保持一致，也分為九個(gè)。業(yè)務(wù)類(lèi)的履職規(guī)范應(yīng)根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二十條規(guī)定的十一項(xiàng)職責(zé)，結(jié)合高校實(shí)際情況確定需要具體履行的審計(jì)業(yè)務(wù)制定，有些高?？赡苁豁?xiàng)事項(xiàng)都會(huì)涉及，那應(yīng)該制定十一項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范，有些高?？赡苤簧婕安糠质马?xiàng)，如有些高校沒(méi)有“境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況”，那么自然不會(huì)有此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，則不必制定此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范。管理類(lèi)業(yè)務(wù)規(guī)范可參考內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中的管理類(lèi)其中三個(gè)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，根據(jù)此三個(gè)具體準(zhǔn)則制定管理類(lèi)履職規(guī)范，管理類(lèi)的其他幾個(gè)準(zhǔn)則內(nèi)容其實(shí)已經(jīng)在前面運(yùn)行機(jī)制等方面有所涉及。

（五）經(jīng)費(fèi)保障

經(jīng)費(fèi)保障主要解決內(nèi)部審計(jì)中服務(wù)保障問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一定的經(jīng)費(fèi)、設(shè)備設(shè)施，使其能正常開(kāi)展工作?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十五條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入本單位預(yù)算。[3]”根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)際所需，可將經(jīng)費(fèi)保障分解為以下任務(wù)，一是內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入學(xué)校預(yù)算；二是設(shè)置專(zhuān)用的內(nèi)部審計(jì)辦公場(chǎng)所，場(chǎng)所要懸掛相應(yīng)的牌子；三是配備相關(guān)審計(jì)工作硬件，包括桌椅、電腦、電話(huà)、打印復(fù)印傳真設(shè)備、照相設(shè)備、保密文件柜等；四是有公章和證件，這是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的身份證明，也約束審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員規(guī)范履職。

根據(jù)上述五大類(lèi)六項(xiàng)任務(wù)，可以歸納高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范化建設(shè)一覽表如表1。

表1 高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范化建設(shè)一覽表

結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)的根本目的是要服務(wù)于高校管理者，對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行者，其規(guī)范與否影響著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全機(jī)制制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，才能切實(shí)促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用發(fā)揮，更好地服務(wù)高校改革發(fā)展，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)持續(xù)健康發(fā)展，推動(dòng)高校貫徹落實(shí)黨的教育方針。