鐘秋新 中山職業(yè)技術學院

引言

高校內部審計機構作為我國審計組織體系之中的重要組成部分，在保障高校經濟活動健康運行中起到重要作用。因此，推動其規(guī)范化建設，有助于更好地發(fā)揮審計職能，為高校防風險、健康運行保駕護航。

一、建設目標分析

以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹落實黨對審計工作部署要求，堅持問題導向、突出實效，推進高校內部審計機構規(guī)范化，推動高校內部審計機構向更高質量方向邁進，更好發(fā)揮監(jiān)督和服務職能。

二、建設任務分析

2018年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）明確規(guī)定：國家機關、事業(yè)單位、社會團體等單位應當依照有關法律法規(guī)、本規(guī)定和內部審計職業(yè)規(guī)范，結合本單位實際情況，建立健全內部審計制度，明確內部審計工作的領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、審計結果運用和責任追究等[1]。參照此規(guī)定，可以基本構建高校內部審計機構的規(guī)范化建設的框架任務，包含領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、履職規(guī)范等方面。

（一）領導體制

領導體制主要解決高校內部審計機構本身的組織建設，理清其受誰領導，以及具體運行的問題?？梢苑纸鉃閮刹糠郑阂粸榻M織建設，二為運行機制。

組織建設主要明確履行內部審計職責的機構設置、受誰領導、人員配置等問題。內部審計工作要有抓手、常態(tài)化，必須要有獨立的機構，其直屬領導層次越高，獨立性越強，權威性越高，運行障礙越少。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第六條對內部審計機構的領導作出規(guī)定，《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）第六條、第七條、第八條對內部審計機構的設立、領導、審計委員會成立分別作出規(guī)定；《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》第三條對內部審計機構設立作出規(guī)范。高校內部審計機構組織建設可參照上述規(guī)定、規(guī)范分解為以下任務，一是明確或設立高校內部審計機構。二是明確內部審計機構規(guī)格，至少應比照校內其他管理部門，直接受黨組織、主要負責人領導，向其報告工作，也意味著內部審計機構負責人至少應為校內中層正職。三是成立高校內部審計委員會，作為高校黨委議事協(xié)調機構之一，加強黨委對內部審計工作的領導。另外，如果高校規(guī)模比較大型，下屬單位比較多，應視情況設立下屬單位的內部審計機構或設置審計人員。

運行機制，主要是明確內部審計機構運行問題，包括向上級報告、與不同單位之間協(xié)調、指導聯系下級單位審計機構或人員、重大問題討論決定、審計工作內務管理等?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》第十四條對單位黨組織、主要負責人聽取內部審計工作匯報作出規(guī)定、第十五條對上下級內部審計機構關系和報告事項進行了規(guī)定、第二十條對內部審計機構與其他單位之間協(xié)作配合作出規(guī)定；《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第十三條要求內部審計機構變動及負責人任免調動應當向上一級內部審計機構備案。根據上述規(guī)定，運行機制可分解為以下任務：一是落實向黨組織、主要負責人工作匯報制度，定期研究內部審計工作規(guī)劃、年度計劃、審計質量控制、審計整改等工作，高校一個年度一般有兩個學期，因此，可以一年至少定期兩次，每學期至少定期一次。二是落實雙報告制度，即審計結果和發(fā)現重大違紀違法同時向本單位黨組織、主要負責人和上一級內部審計機構報告。三是落實向上級內部審計機構報告清單，理清向上級內部審計機構備案和報告的范圍，明確報告清單，加強協(xié)調合作，落實下級內部審計機構接受上級內部審計機構的監(jiān)督、指導。四是推動成立內部審計工作協(xié)調小組，審計工作開展需要財務部門配合、審計結果運用需要高校紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的支持配合，有必要成立內部審計工作協(xié)調小組，加強信息、結果共享共用、問題整改落實等。高校如果已經成立了內部審計委員會，既可領導審計工作，也可協(xié)調相關事項，可不必成立內部審計工作協(xié)調小組。也可通過召開聯席會議協(xié)調。五是建立與下級內部審計機構（或下級內部審計工作人員）日常工作聯系制度，明確對下級內部審計機構的領導、指導和監(jiān)督。六是建立內部審計與外部單位的協(xié)調制度，包括內部審計與外部審計、內部審計利用外部專家服務以及與其他人員的協(xié)調等。七是建立重大問題集體討論制度，對于審計工作開展過程中的重大事項、重大問題，應通過集體討論后作出決定。八是建立學習、例會、保密、公文流轉、印章管理、審計文書管理、審計檔案管理等內務制度，加強審計機構的內務管理，促進審計工作有條不紊，保密安全有效，工作水平不斷提升。

（二）職責權限

職責權限主要明確內部審計機構要履行的職責以及其為履職所具有權限。高校內部審計機構可制定內部審計章程或規(guī)定，規(guī)范內部審計的目標、職責、權限等。一是定位問題，相對于高校內部其他被審計單位或部門，其為獨立的內部審計機構，獨立履行職責，才能做到公允，審計工作才具有較高的可信度。因此，要求內部審計機構脫離高校相關議事協(xié)調機構，不得參與影響審計獨立性的工作。二是明確高校內部審計機構的職責，確定高校哪些事項需要開展內部審計，做到應審盡審，實現審計全覆蓋，避免責任缺失。職責也應進一步細分到具體的審計崗位。三是明確權限、履職方法。權限體現的是內部審計機構可以做什么以及可以要求被審單位或人員做什么，如可以參加被審單位相關會議、調取相關資料、對相關問題開展調查、提出相關建議等；履職方法體現的是采取什么樣的方法或措施來獲得想要的審計結果，如可以采取審核、觀察、監(jiān)盤、函證等方法獲取審計證據、結論等?！督逃到y(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第十四、十七、二十、二十四條對獨立性、職責、權限等作出了明確規(guī)定；《內部審計基本準則》第十七條也對內部審計人員可以運用的方法作出規(guī)范。

（三）人員配備

人員配備，不僅需明確內部審計工作人員數量問題，也需明確素質問題，實質是內部審計隊伍建設問題。內部審計隊伍建設越強，人員配置越充足，人員素質越高，審計力量越強，越能滿足審計常態(tài)化、全覆蓋的要求，越能保障審計質量。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第七、八條對內部審計人員配備、錄用標準、繼續(xù)教育、工作背景作出明確規(guī)定；《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第十、十一、十二條對內部審計人員編制、專業(yè)背景或工作經歷、考核評價、崗位評聘、繼續(xù)教育等作出明確規(guī)定，《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》第四條對內部審計人員數量配置作出規(guī)范。據此，高校內部審計隊伍建設的問題可分解為以下任務，一是配齊配強內部審計工作人員，數量可結合經濟活動復雜性，參考高校師生數量、經濟規(guī)模按一定比例設置。二是建立人員準入制度，明確內部審計人員的學歷、專業(yè)背景和工作經歷，使審計人員專業(yè)結構合理、素質有保障，審計質量得到保障。三是落實內部審計人員職業(yè)發(fā)展制度，為內部審計人員的考評、職稱評聘、交流、任職、待遇等作出保障，既是提升人員素質，也是穩(wěn)定人員隊伍的有效措施。四是落實內部審計人員全員培訓和跟班學習，不斷提升內部審計人員的理論水平和實務經驗，提升審計工作水平。五是加強內部審計工作紀律建設，嚴格落實審計“四嚴禁”和審計“八不準”等工作紀律。

（四）履職規(guī)范

履職規(guī)范主要解決履職過程中的行為規(guī)范問題，履職規(guī)范的主要任務與中國內部審計協(xié)會發(fā)布修訂的《中國內部審計準則》的內部審計具體準則內容相近，但不完全一致。內部審計具體準則涵蓋了內部審計程序和技術方法方面的九個作業(yè)類準則，內部控制審計、績效審計等五個業(yè)務類準則，內部審計機構管理等九個管理類準則[2]。高校內部審計機構的履職規(guī)范可參照這三類具體準則，結合高校實際修改。作業(yè)類的履職規(guī)范可與作業(yè)類準則保持一致，也分為九個。業(yè)務類的履職規(guī)范應根據《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第二十條規(guī)定的十一項職責，結合高校實際情況確定需要具體履行的審計業(yè)務制定，有些高?？赡苁豁検马椂紩婕埃菓撝贫ㄊ豁棙I(yè)務規(guī)范，有些高校可能只涉及部分事項，如有些高校沒有“境外機構、境外資產和境外經濟活動情況”，那么自然不會有此項審計業(yè)務，則不必制定此項審計業(yè)務規(guī)范。管理類業(yè)務規(guī)范可參考內部審計具體準則中的管理類其中三個準則，內部審計質量控制、評價外部審計工作質量、內部審計業(yè)務外包，根據此三個具體準則制定管理類履職規(guī)范，管理類的其他幾個準則內容其實已經在前面運行機制等方面有所涉及。

（五）經費保障

經費保障主要解決內部審計中服務保障問題，為內部審計機構提供一定的經費、設備設施，使其能正常開展工作?！督逃到y(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第十五條“內部審計機構履行內部審計職責所需經費，應當列入本單位預算。[3]”根據高校內部審計工作開展實際所需，可將經費保障分解為以下任務，一是內部審計工作經費列入學校預算；二是設置專用的內部審計辦公場所，場所要懸掛相應的牌子；三是配備相關審計工作硬件，包括桌椅、電腦、電話、打印復印傳真設備、照相設備、保密文件柜等；四是有公章和證件，這是審計機構和人員的身份證明，也約束審計機構和人員規(guī)范履職。

根據上述五大類六項任務，可以歸納高校內部審計機構規(guī)范化建設一覽表如表1。

表1 高校內部審計機構規(guī)范化建設一覽表

結語

高校內部審計的根本目的是要服務于高校管理者，對內提供服務，內部審計機構作為內部審計的執(zhí)行者，其規(guī)范與否影響著審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。規(guī)范高校內部審計機構建設，建立健全機制制度，加強審計隊伍建設，才能切實促進高校內部審計機構的作用發(fā)揮，更好地服務高校改革發(fā)展，促進高校經濟社會活動持續(xù)健康發(fā)展，推動高校貫徹落實黨的教育方針。