趙汝奎 叢中流 齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院 王弟 齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院 袁紅靜 岳丹琪 齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院

引言

財(cái)政部自2014年開始大力提倡管理會(huì)計(jì)，先后發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和多項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，其中的預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、工具可為醫(yī)學(xué)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管控創(chuàng)新提供有效的支持。結(jié)合現(xiàn)行醫(yī)學(xué)院校科研經(jīng)費(fèi)管控的問(wèn)題與現(xiàn)實(shí)需要，以管理會(huì)計(jì)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念為核心，建立多部門協(xié)同合作的科研經(jīng)費(fèi)管控機(jī)制，這種機(jī)制由科研經(jīng)費(fèi)管控的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行方式生成，與科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控密切銜接構(gòu)成一個(gè)自適應(yīng)系統(tǒng)。達(dá)成科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，考慮科研人員與科研活動(dòng)的主要特征，將管理會(huì)計(jì)多種工具進(jìn)行整合與創(chuàng)新，將適合的量化方法與管理會(huì)計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用，解決現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管控的隨意性與數(shù)據(jù)信息的匱乏性問(wèn)題。

一、borda序值法及其決策者偏好的量化度量

Borda序值法最早由Jean Charlesde Borda提出，其實(shí)質(zhì)上設(shè)計(jì)了一種量化評(píng)分制度。borda序值法充分考慮了決策者選擇的偏好因素，在進(jìn)行方案選擇時(shí)候決策者首先根據(jù)偏好對(duì)方案排序，其次根據(jù)排序及賦值規(guī)則確定表現(xiàn)各個(gè)決策者偏好的方案評(píng)分，最后根據(jù)多個(gè)決策者偏好順序賦值得分加總結(jié)果確定選擇的方案。這種方法將決策者的傾向性表述的更加準(zhǔn)確可靠，有助于不確定性因素較多，量化難度較大的風(fēng)險(xiǎn)方案的抉擇，也有助于克服偏差較大方案被選中的情況出現(xiàn)。設(shè)為X方案集，方案XiX（i=1,2,3,……,m），bk（xi）（i=1,2,3,……,m；k=1,2,……,n）為k個(gè)決策者對(duì)方案Xi的排序賦值，函數(shù)b（xi）（i=1,2,3,……,m）為決策者對(duì)方案i的排序賦值之和，即

b（xj）測(cè)算出所有決策者對(duì)各個(gè)方案偏好傾向性的排序評(píng)分值，客觀地量化了決策者對(duì)各個(gè)方案的偏好程度，可為方案優(yōu)選提供代表決策者意愿與判斷的量化數(shù)據(jù)，為科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理及風(fēng)險(xiǎn)管控方法的優(yōu)化與創(chuàng)新提供支持。

二、borda序值法與管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具結(jié)合

按照財(cái)政部關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，企事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和實(shí)際情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、影響、性質(zhì)、責(zé)任主體的應(yīng)用符合風(fēng)險(xiǎn)管理需要、可操作性的管理會(huì)計(jì)工具方法?！帮L(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)清單等”[1]。科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控中風(fēng)險(xiǎn)矩陣的有效應(yīng)用，須與borda序值法有機(jī)結(jié)合，原因是其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)定、發(fā)生概率的估測(cè)都需要borda序值法的應(yīng)用配合。首先列出醫(yī)學(xué)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管控的風(fēng)險(xiǎn)清單，如表1所示：

表1 科研經(jīng)費(fèi)管控的風(fēng)險(xiǎn)清單

Borda序值法可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)后果準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)概率準(zhǔn)則兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則計(jì)算各種風(fēng)險(xiǎn)的borda數(shù)，按照風(fēng)險(xiǎn)的borda數(shù)確定各種風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跨類別的等級(jí)及管控重要性排序，具體操作如下：

設(shè)第 i（1≤i≤12）項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的 borda數(shù)為 bi，設(shè)風(fēng)險(xiǎn)后果準(zhǔn)則為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1，風(fēng)險(xiǎn)概率準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則2，為在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則k（k=1 or 2）下較第i個(gè)風(fēng)險(xiǎn)更為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)個(gè)數(shù)，則第i項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)在不同風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則下的borda數(shù)計(jì)算公式為：

按照實(shí)際的科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后果進(jìn)行嚴(yán)重程度的分級(jí)，可分為嚴(yán)重、一般、較低；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率可從0～100%按照20%的間隔分級(jí)。進(jìn)一步將實(shí)際測(cè)算的borda數(shù)按照從大到小分為三個(gè)區(qū)間分別與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度等級(jí)對(duì)應(yīng)；將實(shí)際測(cè)算的borda數(shù)按照從大到小分為五個(gè)區(qū)間分別與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率對(duì)應(yīng)。假設(shè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)在不同風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則下的borda數(shù)與相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表2所示：

表2 borda數(shù)與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)表

根據(jù)borda數(shù)與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)表，建立科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，如圖1所示：

圖1 科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖

科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖清晰地表明對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重且發(fā)生頻率高的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)及化解預(yù)案。對(duì)于高頻率低損失的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要隨時(shí)應(yīng)對(duì)和防范，對(duì)于低頻率但是后果嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要做好預(yù)警與監(jiān)控工作。

結(jié)語(yǔ)

借助管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善科研經(jīng)費(fèi)及其風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制，將零基預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)矩陣等與borda序值法有機(jī)結(jié)合，可保證科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性。管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控理念及與borda序值法結(jié)合的工具創(chuàng)新，能夠?qū)崿F(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任主體的協(xié)同配合，能夠在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估的基礎(chǔ)上，基于風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)矩陣恰當(dāng)?shù)剡x擇與各種風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的管控方案，針對(duì)性地采取不同的風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)及化解對(duì)策。管理會(huì)計(jì)工具與borda序值法結(jié)合運(yùn)用的創(chuàng)新探索，有利于醫(yī)學(xué)院?？蒲许?xiàng)目“放管服”改革環(huán)境的營(yíng)造與維護(hù)，有利于提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，促進(jìn)醫(yī)學(xué)院?？蒲兴降牟粩嗵嵘?。