作者簡介：吳全忠（1974— ），男，漢族，山東菏澤人。主要研究方向：財務管理。

摘 要：中小企業(yè)占全國企業(yè)數量達90%以上，為社會貢獻50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術創(chuàng)新、80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)，是國民經濟的生力軍。當前，中小企業(yè)生存環(huán)境變化加快，成本上升、用工短缺、產能過剩、供需結構失衡、消費者需求多元化等給中小企業(yè)生存造成極大壓力，因此，中小企業(yè)需要在盈利模式上進行創(chuàng)新;管理會計在中小企業(yè)盈利模式創(chuàng)新中發(fā)揮著重要作用，如何運用管理會計思維和工具去發(fā)現價值、創(chuàng)造價值是本文的核心內容，并就管理會計在引導、推動中小企業(yè)盈利模式創(chuàng)新中的作用及存在的問題、建議做出探討。

關鍵詞：中小企業(yè);管理會計;盈利模式;創(chuàng)新

近年來，人力成本增加、供需結構調整、環(huán)保政策趨嚴、消費者對品質需求提升、同業(yè)競爭激烈、國際環(huán)境不確定性增加等因素迫使企業(yè)審視自己的盈利模式，發(fā)現自身核心競爭力，進行盈利模式創(chuàng)新。盈利模式創(chuàng)新有很多內容，在企業(yè)創(chuàng)新過程中，管理會計通過對數據的整理及價值鏈的分析，向管理層提供決策信息，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)價值。

一、管理會計在中小企業(yè)盈利模式中的內容

（一）品牌盈利，提高企業(yè)長期盈利能力

品牌盈利是現代企業(yè)重要的盈利模式之一。品牌是產品的靈魂，是對消費者質量和信譽的承諾，企業(yè)可以為產品制定相對高的價格?，F實中很多中小企業(yè)沒有自身品牌，靠OEM或ODM賺取加工費，或者在運營過程中對沒有品牌意識，在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)賺取差價;企業(yè)要在整個產品價值鏈上多分“一杯羹”，一定要重視品牌的建設，通過品牌定位、品牌差異化梳理自身品牌，通過資本運作、渠道滲透、強強聯(lián)手等方式提升品牌價值。品牌的建設是一個長期的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)持續(xù)的投入，因此，在資源配置上，公司需要主動的向品牌建設進行傾斜。

（二）改變收入結構，帶來新的業(yè)務增長點

隨著同業(yè)競爭加劇，通過專業(yè)化經營、創(chuàng)造多樣化的收入來源以形成多樣盈利模式越來越重要。在中小企業(yè)的營銷模式中，多數采用代理、分銷或直營一個或多個渠道銷售，部分企業(yè)近年來新增電商渠道，通過自建或外包電商團隊進行運營。由于各渠道利益訴求不同，渠道間是獨立或競爭關系，在整個渠道上浪費很多資源。企業(yè)通過建立全渠道和多店商城信息系統(tǒng)，整合私域流量與公域流量，打通線上與線下商品渠道，輔以利益分配機制，實現在“商品通、會員通、渠道通”的新零售模式，整合了整個渠道資源，共享庫存和會員信息，增加渠道收入，加快商品流通，降低渠道庫存成本，實現整個渠道利益最大化。

在網絡時代下，調整收入結構的方式方法比較多，比如，以微商城的形式在市場空白區(qū)域拓展銷售渠道，即節(jié)約了渠道成本，又增加了銷售;又如，在開展營銷活動時，通過跨業(yè)聯(lián)盟方式共享受客戶，跨行業(yè)合作帶來總體銷售提升。

綜合以上營銷體系的活動，管理會計在測算收入的同時需要衡量各項成本投入，比較重要的是設置各利益相關方的分配機制，結合自身企業(yè)資源從戰(zhàn)略角度進行權衡，既要考慮短期的投入，又要把握長期的收益。

（三）會員服務助力企業(yè)價值成長

對零售型中小企業(yè)而言，私域流量是企業(yè)的無形資產，CRM管理與維護決定了企業(yè)的收入大部分來源，企業(yè)通過客戶購買記錄和其他特征做好客戶分析形成客戶畫像，進行有針對性的營銷活動。另外，基于20%的客戶為企業(yè)帶來80%的利潤這一原理，企業(yè)通過CRM系統(tǒng)與重點客戶建立長期、穩(wěn)定的關系，為企業(yè)的長期盈利創(chuàng)造條件。

（四）速度領先創(chuàng)造超額利潤

速度領先模式是通過保持比競爭對手和行業(yè)平均水平更快的速度對客戶需求做出反應而建立起來的盈利模式，以獲得超額利潤。ZARA從設計理念到成品僅需10天，更是靠設計、協(xié)作生產、物流三項“產銷研”協(xié)同的快速補貨模式，取得了優(yōu)異的業(yè)績。

零售行業(yè)競爭激烈，傳統(tǒng)零售生存壓力大，電商零售漸趨理智，直播零售風口又起，什么樣的產品符合消費者的口味是個天大的難題，又如何從市場端倪中發(fā)現“爆款”且能快速反應，迎合消費者需求，這是零售行業(yè)生存發(fā)展之道。

對批發(fā)型中小企業(yè)而言，如何準確把握客戶需求同樣是個難題，需要轉變供貨模式，從大批量訂貨模式轉向預售模式、小批量訂貨、大批量補貨模式，提高公司與客戶贏利能力，大幅降低公司庫存。

因此，中小企業(yè)應該審視企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)，內外整合，去繁化簡，對市場需求快速做出反應，以獲取超額利潤。

（五）價值鏈分析，發(fā)揮企業(yè)核心競爭力

在有些中小企業(yè)中，從研發(fā)、技術、采購、生產、分銷、物流等涉及較多的管理運營環(huán)節(jié)，畢竟企業(yè)資源與運營能力有限，所以企業(yè)不可能在每個環(huán)節(jié)上的運營管理都是優(yōu)等生。運用價值鏈分析，識別企業(yè)核心競爭力和優(yōu)勢，通過價值鏈分拆、修補、擠壓或整合等模式，重新整合價值鏈，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高管理效率，降低運營成本，提高企業(yè)價值。

近年來，在東部企業(yè)，勞動力短缺與勞動力上升是困擾企業(yè)的一大難題，對于研發(fā)設計和銷售能力擅長的企業(yè)，往往在生產管理方面存在不足，這時，可以把生產環(huán)節(jié)通過外包給中西部工廠，或通過參股、控股的方式在人力資源比較豐富的地區(qū)設廠。一是可以公司資源集中在研發(fā)、銷售上，二是可以通過外包等方式降低生產成本。

在與外協(xié)工廠合作時，在保護品牌的前提下，產品可由外協(xié)工廠直接供應客戶，縮短物流周期，延長產品生命周期，降低物流成本。全球經濟與數字經濟時代，與供應商、外協(xié)廠、客戶不再是一種單純的買賣關系，應該是優(yōu)勢互補、合作共贏關系，大家都是產品價值鏈上一個不可或缺的環(huán)節(jié)。

（六）戰(zhàn)略成本管控，提升企業(yè)價值

管理會計的發(fā)展已經從經濟管理與財務控制階段進行價值鏈與戰(zhàn)略控制階段，管理會計已不再是靠制度和標準審核成本開支的時代。管理會計應該從企業(yè)戰(zhàn)略高度審視公司成本費用，運用作業(yè)成本法等工具，分析成本動因，提出建設性建議。

統(tǒng)計數據表明：產品的設計開發(fā)成本雖然僅占總成本的10%～15%，但決定了總成本的70%至80%。這是管理會計關注的重心，如何與研發(fā)、技術等部門協(xié)同，從源頭上對總成本進行控制。

又如在服裝生產企業(yè)，管理會計發(fā)現，每季面料庫存高，進一步研究發(fā)現，在采購、技術、裁剪、換片等環(huán)節(jié)都各加了一定的損耗，沒有考慮面料成分及訂單量的大小，且在生產完工時沒有及時將預留面料退倉，商品部掌握不了剩余面料庫存情況，導致每個季節(jié)面料庫存高企，浪費嚴重。在管理會計的協(xié)調下，公司根據面料成分、訂單大小重新擬定了面料損耗標準，優(yōu)化了多余面料退庫流程，從源頭上控制了面料成本。

（七）信息化提高管理效率，降低核算成本

企業(yè)通過內部的信息化建設，通過整合打通研發(fā)、技術、生產、經營等信息系統(tǒng)，不僅可以提高企業(yè)財務管理的運作效益，而且可以幫助企業(yè)降低人力成本，提高管理效率、降低核算成本與運營成本、提高信息質量。

（八）績效管理，助力企業(yè)目標實現

績效管理對一定時期內企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評判的管理活動，也是管理會計的重要內容。管理會計通過創(chuàng)新指標的設定、引導、推動創(chuàng)新思維，促進企業(yè)盈利模式創(chuàng)新;通過虛擬股權制、全員營銷、店長合作制、阿米巴等模式，引進人才、留住人才、用好人才，保證員工的穩(wěn)定性，助力公司實現目標。

二、管理會計在中小企業(yè)盈利模式中應用的意義

（一）有助于企業(yè)轉型升級

大部分中小企業(yè)從事的是傳統(tǒng)行業(yè)，傳統(tǒng)行業(yè)進入門檻低，產品易模仿，競爭激烈，利潤空間不斷被擠壓，且產品質量和結構已不能滿足消費的需求。因此，企業(yè)需要對產品和技術升級，提高產品品質，優(yōu)化銷售渠道，以品牌建設為推動力，助力企業(yè)轉型升級。

（二）有助于中小企業(yè)做強、做專、做精

數字化經濟與智能化生產技術時代，部化優(yōu)秀的中上企業(yè)專注于特定技術，持續(xù)創(chuàng)新，深耕一個行業(yè)產品，將產品做到極致，或者拓展技術應用，跨行業(yè)開發(fā)多種產品;部分企業(yè)專注于綠色、環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展理念，通過精細化管理，整合產品價值鏈，超越競爭。

（三）有助于降低成本、提高管理效率

成本領先是企業(yè)競爭戰(zhàn)略之一，成本降低可以直接增加企業(yè)利潤，同時在產品定價上占有優(yōu)勢地位。企業(yè)要想在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須有效的對成本進行控制和管理，通過戰(zhàn)略成本分析，降低運營成本，提高企業(yè)競爭力和經濟效益。

三、管理會計在中小企業(yè)應用的問題及對策

（一）管理會計在企業(yè)運用中面臨的問題

1.管理會計在我國發(fā)展緩慢

管理會計在20世紀70年代開始引入國內，基礎薄弱，實踐經驗不足，針對適合我國國情的研究較少?，F階段國內企業(yè)管理會計崗位不足10%。財政部在2016年6月發(fā)布《管理會計基本指引》和2017年9月發(fā)布《管理會計應用指引》兩份文件后，管理會計在國內得到一定發(fā)展，在北京國家會計學院和上海國家會計學院等國家級會計高校的推動下，管理會計在部分在大型企業(yè)集團、政府事業(yè)單位等部門得到重視和發(fā)展，將管理會計理論運用到具體的企業(yè)管理中，在預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等方面并取得良好效益，但中小企業(yè)在管理會計方面則處于起步階段。

另外，國家還沒有將管理會計納入職格考評體系中，目前北京國家會計學院頒發(fā)的管理會計師職格還沒有得到人力資源與社會保障部的認證，各地政府也沒有將管理會計師列入當地人才庫，這一定程度上制約了我國管理會計的發(fā)展。

2.管理層缺少對管理會計的系統(tǒng)認識

目前在我國對管理會計功能的認知度還不是很高，管理會計的作用在企業(yè)管理中沒有得到充分發(fā)揮。公司管理層對管理會計缺乏系統(tǒng)性的認識，特別在中小企業(yè)中，對管理會計的認識更是薄弱。部分管理層認為，會計的職能就是算賬和報賬，對會計人員參與業(yè)務數據的分析感覺不可思議，同時，又將全面預算認為全部是會計的事。

3.管理會計人才足

中小企業(yè)中家族企業(yè)較多，出納往往是由家族內比較信任的人來擔任，甚至不設專職會計人員。還有部分企業(yè)，會計人員對管理會計認識不足，不參與業(yè)務，不熟悉業(yè)務，仍停留在核算和財務報表階段，不能將財務信息和業(yè)務信息結合起來向管理層提供決策支持分析，不能用管理會計思維和工具對企業(yè)主要營運環(huán)節(jié)、發(fā)展階段提出建議，沒有發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的價值，思維觀念局限在財務會計概念中，缺乏主動學習精神。隨著信息系統(tǒng)的整合和發(fā)展，標準化的財務會計工作將被機器取代，財務會計人員需要向管理會計轉型。

4.管理會計技能需要提升

在當前動態(tài)環(huán)境中，管理會計與財務會計、經濟學、金融學等學科融合越來越深，并結合統(tǒng)計學、計算機科學、數學等學科的方法和技術，同時將戰(zhàn)略管理、價值鏈分析等工具進行整合，形成管理會計體系知識框架，內容體系比較豐富和龐雜，因此，管理會計對從業(yè)人員知識與技能要求比較高，目前大多數會計人員還不具體這個技能。

（二）解決對策

1.創(chuàng)造發(fā)展管理會計的大環(huán)境

加強管理會計知識宣傳，建立國家級的管理會計師認證體系，引導會計人員向管理會計轉型。建立管理會計師協(xié)會，按行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模等組織成立分會，加強企業(yè)間的交流，舉辦以企業(yè)管理會計理論學習、經驗分享等形式的研討會，提升管理會計應用的帶動效應。

2.提高管理層對管理會計的認知

管理層要加強學習，要認識到管理會計在企業(yè)價值中的作用和地位。企業(yè)家協(xié)會或行業(yè)協(xié)會在組織企業(yè)交流時可以安排一些管理會計理論講座，也可以組織企業(yè)家到管理會計運用較好的企業(yè)進行考察學習。管理會計也要加強與管理層的溝通和互動，針對企業(yè)中具體的問題提出專業(yè)管理會計分析報告或決策建議，使管理層認識到管理會計在企業(yè)中的價值。

3.發(fā)展中小企業(yè)管理會計人才隊伍

會計人員首先要自身轉變觀念和理念，積極向管理會計轉型，要深入到業(yè)務層面，了解業(yè)務、熟悉業(yè)務、參與業(yè)務，將管理會計工具運用到企業(yè)管理各個重要環(huán)節(jié)，加強財管理與業(yè)務部門的溝通，為企業(yè)各部門提供更加全面的財務支持，提高使企業(yè)更好的管理和利用企業(yè)資源，提高經濟效益。同時，財務人員也要提高自己的財務管理水平，開闊視野，從管理者的角度去發(fā)現問題，解決問題，使得企業(yè)財務管理向價值創(chuàng)造型方向轉變。

4.提升管理會計技能

管理會計理論由多種學科相互交叉滲透形成，因此，會計人員不僅要掌握管理會計知識框架和工具，還要學習統(tǒng)計學、經濟學、信息系統(tǒng)等其他管理科學，同時，還要提升溝通技能和技巧。管理會計的技能是管理會計在企業(yè)應用的先決條件，管理會計在戰(zhàn)略指引下，以預算管理為依據，進行成本管控的同時，與業(yè)務高度融合、深度融合，一起做營運管理，同時做好融資管理，最后在遵循PDCA循環(huán)，做閉環(huán)管理，最后要做績效管理，調動員工的積極性。

四、結語

總之，在國家完善中小企業(yè)服務體系和加強保護中小企業(yè)合法權益政策下，中小企業(yè)要利用自身規(guī)模小、轉型快的特點敢于創(chuàng)新、勇于創(chuàng)新，銳意進取，積極進行盈利模式創(chuàng)新。在盈利模式創(chuàng)新中，管理層要認識到管理會計的重要性，會計人員要主動學習，穩(wěn)步推進管理會計在企業(yè)中的運用，助力企業(yè)實現目標。

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