陳沛合 王語 袁娟

陳沛合，王 語，袁 娟.推進鄉(xiāng)村耕地占用稅征管工作的思考[J].南方農(nóng)業(yè)，2021，15（24）：-119.

摘 要 耕地占用稅指是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的稅，目的是合理利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地。當(dāng)前，鄉(xiāng)村耕地占用稅征收管理過程中存在宣傳不到位、征收工作執(zhí)行困難、征收機制不健全、征管監(jiān)督不足等問題，制約了耕地占用稅征收工作的穩(wěn)步推進。因此，分析當(dāng)前耕地占用稅征收管理過程中存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞 耕地占用稅;稅收征收管理;問題;對策

中圖分類號：F323 文獻標(biāo)志碼：C DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2021.24.055

伴隨著我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展，鄉(xiāng)村地區(qū)建設(shè)日新月異，農(nóng)民建房、鄉(xiāng)村二三產(chǎn)業(yè)建設(shè)帶來的亂占耕地建房現(xiàn)象有增無減，基層自然資源管理部門日常監(jiān)管與執(zhí)法工作存在很大的難度。耕地占用稅是國家稅收的重要組成部分，具有利用經(jīng)濟手段限制亂占濫用耕地、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展、補償占用耕地所造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力損失和為大規(guī)模農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)提供必要資金來源等作用[1]。分析鄉(xiāng)村耕地占用稅征管問題，制定對應(yīng)措施，推進鄉(xiāng)村耕地占用稅征管工作規(guī)范化與高效化具有重要的現(xiàn)實意義。

1 存在的問題

1.1 稅收宣傳不到位

在城鎮(zhèn)地區(qū)，各項非農(nóng)建設(shè)主要占用國有土地，占用土地的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、土地征收、出讓等有明確的法律依據(jù)和辦理流程，耕地占用稅的征收時點明確、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、對象清晰，用地主體已有共識，必須先繳納耕地占用稅才能占用耕地和辦理建設(shè)用地規(guī)劃、使用手續(xù)。在鄉(xiāng)村地區(qū)，各項非農(nóng)建設(shè)主體主要是農(nóng)戶和個體經(jīng)營戶，非農(nóng)建設(shè)以自住農(nóng)房、生產(chǎn)用房和少數(shù)的生產(chǎn)經(jīng)營用地為主，在偏遠鄉(xiāng)村，農(nóng)民缺乏土地集體所有、耕地保護和納稅等意識，“占自家的地修自家的房”“占耕地更便利，成本更低”等觀念流行，根本在于自然資源管理、稅務(wù)征收等宣傳工作尚存不足。

1.2 征收工作執(zhí)行困難

鄉(xiāng)村耕地占用稅征收一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)級自然資源管理部門聯(lián)合稅務(wù)部門執(zhí)行，征收的對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，其中絕大多數(shù)是農(nóng)戶。在偏遠山區(qū)，農(nóng)戶分布極為分散，一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的巡查需要半月有余，且多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級自然資源管理部門、稅務(wù)部門人手不足，存在巡查不及時問題。在鄉(xiāng)村地區(qū)，農(nóng)戶建房是家庭的一項大額支出，不少農(nóng)戶依靠多年的外出務(wù)工和務(wù)農(nóng)積蓄新建住房，對于“建房之外”的稅費不愿繳納，瞞報、拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。農(nóng)民建房具有隨機性，有新建住房、加蓋附屬房屋、現(xiàn)有房屋改擴建、新建養(yǎng)殖設(shè)施等情況，建房周期短，占地情況不一，對于是否占用耕地、永久基本農(nóng)田確認(rèn)成本較高，不少建筑均為已建成而未辦理相關(guān)手續(xù)的情況。

1.3 征收機制不健全

耕地占用稅征收是項系統(tǒng)工作，涉及征收對象的識別、征收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與核定、征稅額的計算、稅收的收繳等工作。鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收機制不健全體現(xiàn)在征收人員未配備、征收工作無常態(tài)化制度、征收技術(shù)落后及征收手段有限等方面。鄉(xiāng)村地區(qū)征收對象識別基本依靠自然資源管理人員在相關(guān)工作過程中的隨機發(fā)現(xiàn)，無專職的巡視人員和征收人員;征收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與核定需專業(yè)機構(gòu)測繪，成本較高，采用平板設(shè)備進行估算則精度不足，無低成本征收方式;征收工作未列入地方政府常態(tài)化工作的一部分?；谝陨显?，鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收應(yīng)征未征、征收不規(guī)范、征收成本過高等現(xiàn)象叢生。

1.4 征收監(jiān)督有待完善

耕地占用稅征收額度的確定依據(jù)為占用耕地面積、占用耕地所在地區(qū)人均耕地面積及征收對象的特殊情況（農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅、困難居民新建住宅減免耕地占用稅、農(nóng)村居民搬遷減免耕地占用稅）等[2]。征稅標(biāo)準(zhǔn)雖有明文規(guī)定，但在具體執(zhí)行中存在較大的稅額隨意空間，耕地占用稅征收不夠公平，也因此導(dǎo)致部分農(nóng)戶拒絕交稅。鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收點多面廣，征收難度大，稅收是否按照法律完整征收缺乏監(jiān)管，對拒不繳納、征收不規(guī)范等行為缺乏監(jiān)管，有必要從納稅申報、稅款繳納、稅收保全、強制執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)加大監(jiān)督力度，采用綜合手段掌握征收對象信息，監(jiān)管稅收征收情況，對違法占地、不依法交稅等行為進行嚴(yán)厲打擊。

1.5 征收稅款、檔案管理不規(guī)范

耕地占用稅的征收工作需要多項數(shù)據(jù)作為征收額度的確定依據(jù)，稅額的確定和減免也需逐級上報核實審批。征收工作涉及自然資源管理部門、稅務(wù)部門及其他相關(guān)部門，時常出現(xiàn)未繳納耕地占用稅已取得用地批文，征稅臺賬與用地臺賬不符，征稅稅額與占耕地面積不對應(yīng)、征稅檔案缺失等情況。導(dǎo)致管理不規(guī)范的原因主要有部門配合不到位、征稅手段落后、征稅人員專業(yè)水平不足及缺乏征稅監(jiān)管等。

2 對策

2.1 加大稅種宣傳力度

我國建立耕地占用稅是基于我國人多地少的基本國情，基于經(jīng)濟、行政、法律對耕地占用行為進行約束管理。政府部門與各級單位要積極主動落實與配合相關(guān)耕地占用稅征收工作，提升耕地占用稅的征收力度，加大相關(guān)工作的宣傳力度，提升單位與個人珍惜土地資源尤其是耕地資源的意識，進而促使其更好地履行納稅行為，切實有效貫徹國家稅收政策，嚴(yán)格遵循國家的制度規(guī)定執(zhí)行稅收減免工作[3]。

2.2 鞏固征管基礎(chǔ)

1）要從根源做好耕地占用稅征管工作，自然資源管理部門要加大對非農(nóng)建設(shè)地發(fā)證的管控力度，遵循先繳稅后辦證的原則，避免稅收流失現(xiàn)象發(fā)生，有效梳理耕地占用稅的征收管理工作，提高耕地占用稅的規(guī)范性。2）要對耕地占用行為進行動態(tài)監(jiān)控，即使沒有對耕地做出使用批準(zhǔn)，也要對發(fā)生實際使用行為的個人或單位進行征稅。3）加大清欠征收力度。為保障稅款征收的公平性，應(yīng)檢查清理尚未征收的歷年欠稅，加強核實，了解欠稅情況，制定清欠辦法，嚴(yán)格按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理違章案件，以避免新的尾欠發(fā)生，實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收，尤其對占用耕地面積的大戶、政府占用耕地工程等，制定清收工作計劃，確保耕地占用稅公平、按時、足額繳納入庫。4）加強耕地占用稅征管人員培訓(xùn)。耕地占用稅征收涉及土地資源管理知識、測繪調(diào)查知識、稅務(wù)征收知識等，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)級征收人員不足、專業(yè)水平不夠等特征，有必要通過政策、理論、技能的全面培訓(xùn)，夯實稅收征管基礎(chǔ)。

2.3 建立完善的部門協(xié)作制度

全面具體掌握納稅人的耕地占用面積是相關(guān)部門開展耕地占用稅征收的重要基礎(chǔ)，也是整個工作最為核心的部分。因此，在具體實踐過程中，尤其是針對一些征管難度較大的工作，建議政府統(tǒng)籌，相關(guān)部門加大協(xié)調(diào)溝通力度，如用地審批部門與征管部門要建立共同合作關(guān)系，為耕地占用稅征管部門提供直接的稅源信息。為保證土地管理部門與稅收部門同步掌握稅收信息，相關(guān)部門要盡快完善網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，實現(xiàn)各部門信息共享，實時掌握從土地批準(zhǔn)使用到征收的各種信息，從而提升耕地占用稅征管工作質(zhì)量與效率[4]。

2.4 建設(shè)耕地占用稅征收管理信息系統(tǒng)

在“大數(shù)據(jù)”時代，應(yīng)發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢，整合征收區(qū)域土地使用人個人信息或企業(yè)工商信息、土地利用管理信息、稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)信息等[5]，建設(shè)耕地占用稅征收管理信息系統(tǒng)，建立集現(xiàn)場踏勘定位、土地利用管理信息實時查詢量算、稅額標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)、土地使用人信息訪問、稅款現(xiàn)場收取、土地使用監(jiān)測于一體的征收系統(tǒng)，建立現(xiàn)場影像舉證、征收工作電子文檔上傳歸檔、稅款分類入戶的耕地占用稅征收管理系統(tǒng)。通過建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)征收對象，現(xiàn)場開展征收工作，遠程管理征收稅額、檔案。

2.5 建立健全監(jiān)督管理制度

要建立科學(xué)合理的申報機制，審查納稅申報材料是否真實可靠，并且嚴(yán)格規(guī)范納稅申報人的報稅時間。征稅部門要深入到實地考察耕地占用情況，與申報材料進行比對，保證稅額真實準(zhǔn)確。此外，征稅部門要將管理、征收、審查崗位分離開來，保證耕地占用稅征管工作有序進行。在具體執(zhí)行稅收減免政策時，要嚴(yán)把減免關(guān)口，認(rèn)真審查減免條件，相關(guān)稽查人員要定期開展納稅抽查工作，避免個人或單位鉆稅收減免的漏洞或出現(xiàn)渾水摸魚的行為。要檢查占用耕地展開非農(nóng)業(yè)建設(shè)的個人以及單位是否及時足額履行了耕地占用稅繳納義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時處理，若情節(jié)嚴(yán)重，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3 結(jié)語

綜上所述，耕地占用稅在鄉(xiāng)村地區(qū)具有限制非農(nóng)建設(shè)亂占濫用耕地、落實耕地資源占補平衡資金來源、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展、補償占用耕地所造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力損失、保障國家稅收等重要作用。針對鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征管中的宣傳不到位、征管工作實施困難、征管機制不健全、管理不規(guī)范和缺乏監(jiān)督監(jiān)管等問題，提出了加強宣傳、鞏固征管基礎(chǔ)、完善部門協(xié)作機制、建設(shè)征管信息系統(tǒng)和加強征管工作監(jiān)管等措施，以提升鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征管工作質(zhì)量與效率。

參考文獻：

[1] 閔紹騫.開征耕地占用稅簡介[J].武漢財會，1987（9）：47.

[2] 中華人民共和國國務(wù)院.中華人民共和國耕地占用稅暫行條例[EB/OL].（2008-01-01）[2021-08-02].https：//wenku.baidu.com/view/52f3ddf0f66527d3240c844769eae009581ba2f4.html.

[3] 左大成.耕地占用稅征管中的風(fēng)險及防范[J].稅收征納，2020（9）：11-12.

[4] 屈彥杰.Y區(qū)耕地占用稅征管中的政府部門協(xié)作研究[D].太原：山西大學(xué)，2020.

[5] 程平，張礫.大數(shù)據(jù)時代基于云會計的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理探析：以A集團為例[J].會計之友，2017（8）：134-137.

（責(zé)任編輯：趙中正）