招燕 周芳華

（廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530007）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計在改善組織內(nèi)部控制、促進(jìn)經(jīng)營、加強(qiáng)風(fēng)險防范和改善經(jīng)濟(jì)利益方面發(fā)揮著重要作用。由于內(nèi)部審計的深化和影響力，內(nèi)部審計的管理正在成為影響內(nèi)部審計發(fā)展的重要問題。為了減輕內(nèi)部審計的風(fēng)險，以及提高審計業(yè)務(wù)的水平、效率和質(zhì)量，必須改善內(nèi)部審計管理，確保符合企業(yè)治理的要求。面對政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的變化，如何應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計的新課題和新變化，深入探索內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的新思路和新方法，必須齊心協(xié)力，明確內(nèi)部審計的作用，促進(jìn)內(nèi)部審計服務(wù)改革發(fā)展的大局，在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變

在世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、結(jié)構(gòu)性矛盾突出的背景下，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。面對“一帶一路”戰(zhàn)略和海上強(qiáng)國戰(zhàn)略的實施，企業(yè)也面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計必須重新思考職能定位和業(yè)務(wù)模式，重組管理流程和運(yùn)行機(jī)制，及時消除管理中的問題和隱患。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”：

(一）內(nèi)部審計的職能已經(jīng)從檢查差錯、預(yù)防舞弊轉(zhuǎn)變?yōu)闉閮?nèi)部管理服務(wù)

隨著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、外部控制機(jī)構(gòu)的強(qiáng)化、內(nèi)部管理水平的提高以及會計信息系統(tǒng)的普及，會計賬目表面上的錯誤越來越少。內(nèi)部審計的功能需要從以往的“檢錯防弊”轉(zhuǎn)換為內(nèi)部管理服務(wù)。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括主要決策、預(yù)算準(zhǔn)備和實施、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)職責(zé)、主要風(fēng)險點及其管理、巨額資金安全、項目實施過程和效果、以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計的焦點也應(yīng)該從內(nèi)部檢查和監(jiān)督轉(zhuǎn)移到內(nèi)部分析和評價上。

(二）內(nèi)部審計關(guān)口從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變

隨著管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計不僅需要事后監(jiān)督，為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的積極服務(wù)，需要將審計關(guān)口前移到事前預(yù)防，事中控制，超前服務(wù)。更要注重領(lǐng)導(dǎo)干部的任期中審計，重大投資決策中審計，也就是注重過程審計。通過事中審計，使得發(fā)現(xiàn)的問題被扼殺在萌芽狀態(tài)，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)的預(yù)防免疫系統(tǒng)。而企業(yè)真正要使用到的是，內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)和評價作用。

(三）內(nèi)部審計組織體系從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變

為了在新的經(jīng)濟(jì)情況下滿足企業(yè)內(nèi)部審計部門的要求，必須首先改善內(nèi)部審計的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)被垂直管理。制定規(guī)范的、具有約束性的內(nèi)部審計的流程和規(guī)章制度，通過檢查內(nèi)控系統(tǒng)的實施情況，分析和評估風(fēng)險，提出審計建議，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中管理。逐步整合單位內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)內(nèi)部審計的統(tǒng)一部署。

(四）內(nèi)部審計人員應(yīng)從“經(jīng)濟(jì)警察”到“咨詢顧問”轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計人員本身是企業(yè)的員工，在審計中不能帶有與其他部門的對立情緒，會失去審計的獨(dú)立性。不能把自己看成是監(jiān)督者，不是傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)警察，要改變自己的工作方式和工作態(tài)度。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計人員要和被審計部門多溝通，爭取各個部門的協(xié)調(diào)與配合，保證內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計人員要取得被審計部門的信任，提高他們的意識，主動配合內(nèi)部審計的監(jiān)督，甚至主動請求監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險，達(dá)到內(nèi)部審計和被審計部門的共同目標(biāo)。同時，內(nèi)部審計人員也要意識到自己新角色的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換為為被審計部門進(jìn)行咨詢顧問以及服務(wù)的角色。

二、在內(nèi)部審計的實施中企業(yè)面臨的問題

目前的內(nèi)審工作，無論是國有企業(yè)或民營企業(yè)，都面臨一些共同的困難和問題。主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮

據(jù)統(tǒng)計，全國只有約30%的單位，建立了健全獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有50%以上的單位設(shè)立了不健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。還有很多單位和部門缺乏內(nèi)部審計意識，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和會計部門合并，由會計人員兼任內(nèi)審人員。在已設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，內(nèi)部審計的地位沒有受到重視，沒有獨(dú)立出來，由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，而是由副職或者財務(wù)總監(jiān)主管。因此內(nèi)部審計會受到外部部門和內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的壓力，不能保證獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的作用取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，如果高層不重視內(nèi)部審計，被審計部門也不會重視審計提出的整改措施和審計意見及建議，有關(guān)內(nèi)審政策得不到充分貫徹和實施。

（二）內(nèi)部審計目的不夠明確

現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本目的是為管理者提供服務(wù)，為企業(yè)提供內(nèi)部服務(wù)。這是為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率而實行的。但是，有些企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立是為了適應(yīng)國家審計的需要。因為國家規(guī)定，政府部門和國有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)部審計制度，所以有些企業(yè)，是因為法律法規(guī)的要求，才設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理者沒有意識到，有效的內(nèi)部審計可以給企業(yè)降低風(fēng)險，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。這樣一來，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)不夠明確，內(nèi)部審計的有效需求不夠，內(nèi)審工作的地位低，沒有得到應(yīng)有的重視。

（三）內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作起步晚，而審計工作又具有專業(yè)特殊性，需要懂得工程、法律、金融和管理等等各種知識的復(fù)合性人才。但是，我國內(nèi)部審計理論研究滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏系統(tǒng)專業(yè)知識和豐富的實際業(yè)務(wù)經(jīng)驗。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要來自財務(wù)部門，雖有系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識，還是缺少了系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，缺乏能獨(dú)當(dāng)一面的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計工作的隨機(jī)性、無序性、盲目性，這些缺陷非常明顯。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計后續(xù)監(jiān)督不力

目前，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)關(guān)缺乏跟進(jìn)審計的概念，在內(nèi)部審計報告書提出后一定期間內(nèi)無法跟進(jìn)上次審計中發(fā)現(xiàn)的問題。其結(jié)果是，審計意見和建議不能引起審計對象部門的充分關(guān)注，導(dǎo)致修改不充分或完全沒有修改的現(xiàn)象，嚴(yán)重浪費(fèi)了審計資源，不利于企業(yè)經(jīng)營以及經(jīng)濟(jì)效率的提升。

（五）內(nèi)部審計的技術(shù)手段落后，難以滿足工作的需要

目前，許多內(nèi)部審計仍是在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。審計手段的落后不僅增加了審計的難度，而且導(dǎo)致了審計效率和準(zhǔn)確性的低下，嚴(yán)重影響了審計職能的發(fā)揮。

三、如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

(一）內(nèi)部審計應(yīng)突破舊模式的束縛，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，內(nèi)部審計應(yīng)放棄舊制度和舊觀念的糟粕，取精華本質(zhì)，在新常態(tài)下結(jié)合新的認(rèn)識，形成打破舊模式束縛的凝聚力，使內(nèi)部審計更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢。首先，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)積極跟進(jìn)單位的工作中心，從審計計劃中注意單位領(lǐng)導(dǎo)的決策和安排，遵守審計的“宏觀著眼、微觀著手”，改善審計質(zhì)量和審計結(jié)果。第二，內(nèi)部審計人員必須提高對新常態(tài)的意識，提高轉(zhuǎn)變發(fā)展模式的意識。面對新的形勢和新的要求，認(rèn)真研究和深入了解內(nèi)部審計的情況和作用，正確把握和加強(qiáng)審計工作，加強(qiáng)審計監(jiān)督，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢。要順利履行護(hù)衛(wèi)責(zé)任，保證經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展的使命。

(二）內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變思維創(chuàng)新方法，適應(yīng)作風(fēng)建設(shè)新要求

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)營形態(tài)發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域大幅擴(kuò)大，事業(yè)環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨各種風(fēng)險是不可避免的。內(nèi)部審計應(yīng)著眼于中心工作，改變思路和創(chuàng)新，結(jié)合審計監(jiān)督計劃和一系列防腐敗措施的開展，并遵循新的方針，打開新的思路，完全實施單位的內(nèi)部審計工作。面對新的常規(guī)，內(nèi)審干部在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，對內(nèi)審工作的新變化和新特點要有新的愿景、新的思路、新的理解和把握。改進(jìn)審計方法，積極探索內(nèi)部審計和監(jiān)督全覆蓋的手段和方法，突出對重大項目、主要資金和主要人員的審計和監(jiān)督。

(三）內(nèi)部審計要找準(zhǔn)工作切入點，開創(chuàng)審計工作新局面

在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的常態(tài)下，內(nèi)部審計的功能不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計的作用由監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和保證并重。內(nèi)部審計是從內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等重要方面開始的，必須掌握審計的重點，迅速為監(jiān)察工作創(chuàng)造新的局面。為了適應(yīng)新的常態(tài)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“預(yù)防、公開、防御”免疫系統(tǒng)的功能，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，內(nèi)部審計的必要條件變嚴(yán)，焦點變得更全面了。從傳統(tǒng)監(jiān)督財政收支的可信度和正當(dāng)性，到內(nèi)部審計依法執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)和依法行政情況，關(guān)注廉政和作風(fēng)建設(shè)情況。內(nèi)部審計人員必須提高緊迫感、使命感和責(zé)任感，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識。積極進(jìn)行調(diào)查和革新，找到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的入口和焦點，確立內(nèi)部審計的可靠性，運(yùn)用實踐行動和實踐精神，應(yīng)對審計新的課題。

(四）提高內(nèi)部審計思想認(rèn)識，加大宣傳力度

單位領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)識到內(nèi)部審計對單位經(jīng)營發(fā)展的重要性，加強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)對開展審計工作的重視和支持。其次，定期組織干部職工對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計學(xué)習(xí)，注重交流互動，征求意見。拓寬宣傳渠道，加大信息宣傳力度，審計宣傳貫穿整個審計過程，主要形式有出席會議、宣傳政策、與被審計單位合作核實問題、交換審計報告、發(fā)出審計報告、并要求被審計單位研究審計報告并將其張貼在墻上。最大限度利用監(jiān)察網(wǎng)站和審計出版物等各種形式的宣傳平臺，廣泛動員內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)和內(nèi)部監(jiān)察人員參與信息宣傳。多渠道開展宣傳，以多種形式、多層次擴(kuò)大影響。

(五）規(guī)范內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，企業(yè)必須建立和改善內(nèi)部審計系統(tǒng)，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，使內(nèi)部審計在政策實施中起到保證和監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)著眼于單位中心的業(yè)務(wù)，深化審計內(nèi)容，擴(kuò)大審計監(jiān)督范圍，不斷調(diào)查優(yōu)化審計程序、提高經(jīng)濟(jì)效率，加深經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，加強(qiáng)對單位管理領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。推進(jìn)財務(wù)依法投資、依法管理，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)符合新形式。根據(jù)相關(guān)國內(nèi)審計法及相關(guān)上級管轄當(dāng)局的規(guī)定，考慮到單位的實際情況，為了滿足實際工作需要，需要確立并改善內(nèi)部審計系統(tǒng)，在法律上遵守內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的工作規(guī)范，并保證監(jiān)察結(jié)果客觀公正。同時，對內(nèi)部審計制度的實施情況進(jìn)行檢查和評估，評價其健全性和有效性。最后，在保持相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對單位內(nèi)部審計制度的變化進(jìn)行修訂或補(bǔ)充。

(六）提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)督檢查

提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量對于內(nèi)部審計部門來說是非常重要的課題。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢下，為了提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，企業(yè)必須建立科學(xué)的內(nèi)部審計管理機(jī)制，完善內(nèi)部審計的質(zhì)量管理系統(tǒng)，實施定期內(nèi)部審計項目的質(zhì)量檢查，加強(qiáng)內(nèi)部審計的品質(zhì)管理。內(nèi)部審計項目從計劃管理、審計計劃、審計證據(jù)收集、審計審查、客觀評價、責(zé)任追究制度等方面加強(qiáng)質(zhì)量管理，標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計程序和審計行為，避免內(nèi)部審計的隨意性，防止內(nèi)部審計風(fēng)險以及加強(qiáng)監(jiān)督檢查。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，必須嚴(yán)格管理審計前、審計中、審計后的各個環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，使內(nèi)部審計能起到更積極的作用。