劉俊蘭

（鄭州財稅金融職業(yè)學院，鄭州450048）

一、引言

十九大以來，科技創(chuàng)新成為一系列政策和會議的熱議點。十九大報告指出，創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，要著力加快建設科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)體系，加快建設創(chuàng)新型國家，加強對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，促進科技成果轉(zhuǎn)化。美國哈佛大學教授邁克爾·波特基于對經(jīng)濟發(fā)展的歷史水平和對國家直接經(jīng)濟發(fā)展的比較基礎上，指出國家經(jīng)濟發(fā)展會經(jīng)歷生產(chǎn)要素導向、投資導向、創(chuàng)新導向和富裕導向四個階段。目前，我國正處在以創(chuàng)新導向拉動經(jīng)濟發(fā)展的階段。2020年12月，中央經(jīng)濟工作會議“開局十四五”指出，科技自立自強是促進發(fā)展大局的根本支撐。2020年9月習近平總書記在科學家座談會上指出，國家財政要加大對基礎研究的投入，對開展基礎研究有成效的科研單位和企業(yè)，要在財政、金融、稅收等方面給予必要政策支持。由此可見，科技的發(fā)展離不開稅收政策的支持，稅收政策是經(jīng)濟事務發(fā)展的重要政策（王澍等，2017；楊海華，2018），加強稅收政策對中小科技企業(yè)傾斜是很有必要的（薛薇，2015）。近年來，國家稅務總局也頒布了一系列文件支持企業(yè)開展技術創(chuàng)新，圍繞著稅收政策對科技創(chuàng)新的支持，學術界也如火如荼開展了研究。

基于當前的研究背景和現(xiàn)狀，本文選取2008—2020年間我國稅收政策和科技創(chuàng)新發(fā)展之間的相關影響文獻，并以此作為研究對象，借助于Cite Space開展文本挖掘并進行可視化研究，對稅收與科技發(fā)展領域的研究主題、作者、機構及研究趨勢進行了分析，希望能夠為后續(xù)相關的研究提供一定的參考，并能夠在此基礎上為稅收政策對科技發(fā)展的支持提供制定依據(jù)。

二、研究設計

（一）數(shù)據(jù)來源

本文的文獻來源于中國知網(wǎng)（CNKI），該數(shù)據(jù)庫涵蓋文獻較多、影響力較大。通過高級檢索篩選學術期刊中同時滿足“稅收”和“科技”兩個關鍵詞的文獻，選取時間跨度為2008—2020年，時間切片為1年，2020年的文獻截止時間點為12月20日，最終滿足篩選條件的期刊文獻量1 660篇。在人工篩選核查的基礎上，剔除會議文獻及其他與主題不相符合的文獻后，得到有效文獻924篇。將文獻的題錄信息、關鍵詞、作者、機構、發(fā)表時間、摘要等關鍵信息導出Excel格式和Refworks后，并將其轉(zhuǎn)化為Cite Space可以分析的格式。

（二）方法和工具

本文采用Cite Space、Excel等軟件進行文獻計量分析，通過Cite Space軟件能夠挖掘所研究領域文獻之間的特征及相互關聯(lián)程度，主要對研究機構、合作作者、關鍵詞、中介中心性等進行可視化分析，其中，研究機構分析主要探討了作者所在機構之間的關聯(lián)性，合作作者分析主要探討各作者之間是否存在合作關系以及是否存在研究領域內(nèi)具有權威性和影響力較大的作者，關鍵詞分析主要探討研究的熱點，中介中心性探討關鍵詞在網(wǎng)絡中的地位，中心度越大，代表該關鍵詞在網(wǎng)絡中的戰(zhàn)略地位更加重要。通過Excel軟件能夠反映2008—2020年文章的發(fā)文趨勢。

三、計量分析

（一）總體發(fā)文量分析

根據(jù)選取的時間跨度，在知網(wǎng)（CNKI）高級檢索界面進行期刊文獻搜集后，得到文獻總數(shù)1 660篇，通過數(shù)據(jù)清洗最終得到有效文獻924篇，平均每年的發(fā)文量在71篇。

下圖1根據(jù)時間刻度反映了2008—2020年稅收政策對科技發(fā)展影響研究的論文發(fā)文量情況。論文的發(fā)文量整體趨勢處在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，2010年至2012年有小幅度的下降，低于平均發(fā)文量水平，之后文章發(fā)文量逐步上升，在2017年文章發(fā)文量達到新的低谷，之后逐年遞增，2019年達到最高發(fā)文量128篇。發(fā)文量突增的原因在于2017年10月18日十九大報告的宣布，其中明確指出要深化稅收制度改革，加強對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的支持。之后，國家稅務總局也頒布了一系列針對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中包括《關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》《國家稅務總局關于深入貫徹落實減稅降費政策措施的通知》（稅總發(fā)〔2019〕13號），從增值稅、企業(yè)所得稅等方面為企業(yè)減輕稅收負擔，助力科技企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

圖1 稅收政策對科技發(fā)展影響研究2008—2020年論文發(fā)表量

（二）機構與作者分布

通過分析時間跨度內(nèi)文章發(fā)表的研究機構與作者，能夠從整體上判斷機構的產(chǎn)出能力及影響力，以及作者專注的領域及其在行業(yè)內(nèi)的地位。

1.研究機構分析

在作者機構共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點表示機構，連線表示機構之間的合作關系，節(jié)點N=322，節(jié)點間的連線E=89。從2008—2020年機構發(fā)文量共現(xiàn)圖譜中可以看到，機構共現(xiàn)圖整體是比較分散的，這表明各機構之間開展學術研究活動的聯(lián)系較少，各機構多是獨立進行科研。機構共現(xiàn)圖中可以顯著看到的節(jié)點主要有兩個，機構之間的合作呈現(xiàn)按照地域抱團的趨勢，其中在湖北省主要是中南財經(jīng)政法大學與武漢理工大學組成的學術研究群，北京市主要是中國科學院戰(zhàn)略咨詢研究院為主導地位的中國科學院大學、國家開放大學、中國科學技術研究所等組成的學術研究群。整體上看，高等院校是進行科研工作的核心力量，其中主要是所屬的財經(jīng)類院系從事這項研究活動，此外也有少部分研究院承擔了相應的研究工作。

圖2 2008—2020年文獻發(fā)文量機構共現(xiàn)圖譜

從各機構的發(fā)文量來看，北京、上海及武漢的高校從事此類研究的較多，而中部和西部的高校則較少，呈現(xiàn)出較為明顯的地域差別。其中，北京大學法學院發(fā)文量達到14篇，位列各高校榜單之首，中國科學技術發(fā)展戰(zhàn)略研究院12篇，上海理工大學管理學院9篇，財政部財政科學研究所9篇，中南財經(jīng)政法大學會計學院7篇。發(fā)文量前12名的高校中北京地區(qū)高校占比達到50%以上，說明機構之間的科研水平和重心存在較大的差異化。

2.研究作者分析

在作者共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點表示作者，連線表示作者之間的合作關系，節(jié)點N=373，節(jié)點間的連線E=82。節(jié)點之間的連線并不多，從圖3我們可以看到大多數(shù)稅收政策與科技研究領域的學者們之間并沒有很強的合作關系，彼此之間的研究都是獨立進行的，少部分之間存在跨機構的合作關系。此外，還可以發(fā)現(xiàn)在作者共現(xiàn)圖譜中缺乏處于中心位置的專家學者，這表明在該研究領域不存在權威專家。

圖3 2008—2020年文獻發(fā)文量作者共現(xiàn)圖譜

表1 機構發(fā)文量統(tǒng)計表

在表2作者發(fā)文量統(tǒng)計中，我們可以看到在稅收政策與科技發(fā)展的研究中，發(fā)文量在10篇以上的作者不多，除薛薇7篇和劉佐4篇外，大多數(shù)學者在3篇的水平。進一步探索作者的研究方向，可以看到學者們大多時候是研究財稅政策宏觀上對于經(jīng)濟發(fā)展的影響，微觀上對于企業(yè)的影響，較少有學者專門聚焦于科技發(fā)展與稅收政策的影響。2020年9月，習近平總書記在面向“十四五”時期科學家座談會上講到加快科技創(chuàng)新是我國當前具有戰(zhàn)略意義的任務，其中明確指出要在財政、金融、稅收等方面給予必要政策支持。這表明針對該領域的研究仍然值得挖掘與探索，當前的研究仍舊不夠，應當探索和鉆研更多的政策支持及增加實例分析來驗證稅收政策對于科技發(fā)展的影響。

表2 作者發(fā)文量統(tǒng)計表

（三）研究熱點與趨勢

1.關鍵詞共現(xiàn)分析

文章的關鍵詞揭示了學者們開展研究的關鍵領域，通過對文章的關鍵詞進行分析，可以把握學者們的研究關注點。在關鍵詞共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點N=437，節(jié)點間的連線E=582，說明各關鍵詞之間的相關關系較為緊密。每個節(jié)點的關鍵詞用圓圈表示，圓圈的顏色代表了近幾年的研究趨勢，圓圈的大小代表關鍵詞的出現(xiàn)頻率，圓圈越大顏色越多代表該關鍵詞是近幾年學者們研究的主要領域。根據(jù)關鍵詞共現(xiàn)圖譜（見圖4），稅收政策與科技發(fā)展領域共現(xiàn)頻率高的關鍵詞依次為科技創(chuàng)新、稅收優(yōu)惠、稅收政策、財稅政策、財政政策、自主創(chuàng)新和科技型中小企業(yè)等。其中，圍繞“科技創(chuàng)新”共現(xiàn)關鍵詞較多，包括與稅種相關的（企業(yè)所得稅、稅收優(yōu)惠、增值稅、研發(fā)費用、加計扣除、稅收激勵）、與政府相關的（政府補貼、供給側改革、政策制定）、與企業(yè)相關的（科技型企業(yè)、企業(yè)孵化器、高新技術、創(chuàng)新能力）等，表明這些都與科技創(chuàng)新之間具有共現(xiàn)關系，也反映出政府的宏觀調(diào)控和政策扶持對于科技型企業(yè)開展自主創(chuàng)新、加大研發(fā)投入的重要性，也可以看到近些年稅收政策改革的側重點。

圖4 2008—2020年關鍵詞共現(xiàn)圖譜

在關鍵詞共現(xiàn)頻次統(tǒng)計表（見表3）中我們可以看到，科技創(chuàng)新出現(xiàn)頻次最高158次、稅收優(yōu)惠109次、稅收政策102次、財稅政策84次、自主創(chuàng)新72次。關鍵詞的影響力可以用中心性來進行判斷，中心性越大，代表該關鍵詞在共現(xiàn)圖譜中連接的節(jié)點越多，中心性最高的前三個關鍵詞均是與稅種相關，科技創(chuàng)新的中心性為0.29。這表明在稅收政策的制定過程中，給企業(yè)所能帶來真正優(yōu)惠的舉措就是真金白銀的減少企業(yè)的稅收負擔，而科技創(chuàng)新代表了科技發(fā)展的方向，也與近些年我國的整體政策不謀而合。

表3 關鍵詞共現(xiàn)頻次統(tǒng)計表

表4 關鍵詞中心性統(tǒng)計表

2.關鍵詞突現(xiàn)分析

我國稅收領域研究熱點的出現(xiàn)是同我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展和社會需求緊密相關的（白宇飛、郭彥男，2019）。通過Cite Space分析的排名前13的管幾次突現(xiàn)時間圖譜（見圖5），我們可以發(fā)現(xiàn)自主創(chuàng)新是關鍵詞突現(xiàn)指標最高的為10.78。自主創(chuàng)新早在2008年學者們就開始進行研究，可見2008年我國開始承辦奧運會后，對于今后發(fā)展走自主創(chuàng)新的道路就提出了較高的要求。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、財政補貼、加計扣除、高新技術、科技成果轉(zhuǎn)化的突現(xiàn)強度也相對較高，分別為3.99、3.9、3.8、3.61、3.55。

圖5 排名前13的關鍵詞及突現(xiàn)時間圖譜

其中，科技成果轉(zhuǎn)化、科技型企業(yè)、加計扣除是近兩年出現(xiàn)的突現(xiàn)詞。這個背景是2016年以來我國政府部門出臺的一系列關于科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的政策，制定供給與需求相結合的財政政策有利于激發(fā)科技企業(yè)的創(chuàng)新活力（謝璐華，2019）?？萍汲晒D(zhuǎn)化成為2016年科研的關鍵詞，是因為2016年2月，國務院發(fā)布實施《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》（國發(fā)〔2016〕16號）的政策文件，黨的十九大再次明確指出要加快科技成果轉(zhuǎn)化。減稅降費是2018年我國政府工作報告的關鍵詞，也是近幾年政府進行稅收政策改革的重點，改革的范圍設計增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅，其中加計扣除是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的一部分，主要涉及科技型企業(yè)。2018年9月，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），這都使得加計扣除成為2018年學者們研究的主要領域。

四、結論

科技發(fā)展作為當前我國經(jīng)濟增長的新的動力，目前我國在芯片等高精尖科技方面還有待突破，科技創(chuàng)新作為十八大以來我國確定的未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對于提高人民的生活水平具有十分重要的意義和深遠影響。稅制改革是十九大以來提出的目標，深化稅收改革，減輕企業(yè)的稅收負擔，扶持企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動，這也是提升當前我國治理水平和治理能力現(xiàn)代化的重要手段。探究稅收政策與科技發(fā)展之間的相關關系，為學者們提供了新的研究領域，為政策制定提供智慧和思路，最終也可達到產(chǎn)學研相結合的效果。本文利用Cite Space、Excel等軟件進行可視化分析，通過共現(xiàn)分析對2008———2020年我國稅收政策對科技發(fā)展的影響進行分析發(fā)現(xiàn)：從研究領域來看，學者們的研究趨勢和國家的政策需求是緊密相關的。從研究內(nèi)容來看，學者們的研究還主要停留在理論分析方面，較少從案例研究的角度進行論述。從研究的機構來看，高等院校和科研機構都有參與話題的討論，但他們之間缺少深入的合作交流，大多都是獨立開展研究。

未來，還應該從供給和需求兩個角度考慮并創(chuàng)新財政政策的制定，使之更好地為企業(yè)服務。此外，如何使我國稅收政策的制度在科技成果方面有更大的助推力，是否可以考慮各地經(jīng)濟發(fā)展的實際水平，有針對性有區(qū)別地制定政策也是我們應當考慮和思考的問題。