王美紅 山西省地震局

引言

國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理也是單位內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，依據(jù)科學管理思路，運用科學工具，健全完善國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，能夠有效規(guī)范資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)配置效率，防范資產(chǎn)使用風險，提升資產(chǎn)管理水平，然而，如何實施國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制等問題目前仍處于探索階段，國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理仍需要通過更多的實踐和研究進行不斷完善，加快解決存在的問題，以更好地保障單位有效運轉(zhuǎn)和促進事業(yè)發(fā)展。

一、國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的概念

（一）國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)管理

國有資產(chǎn)指由單位占有使用的、法律上確認為國家所有的、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等。

國有資產(chǎn)管理即為對國有資產(chǎn)所有權(quán)的行使、管理權(quán)限等劃分、資產(chǎn)的保值增值、收益的享有、處置等活動的監(jiān)督，與單位的預算管理、資金管理、政府采購等活動有著緊密的聯(lián)系。

對國有資產(chǎn)進行管理的主要目標是確保國有資產(chǎn)的安全，提高國有資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。在此基礎上，通過管理進一步優(yōu)化國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為國家履行政治職能提供物質(zhì)基礎，促進社會主義生產(chǎn)關系不斷完善，進而推動社會主義市場經(jīng)濟和生產(chǎn)力等不斷發(fā)展。

（二）國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理即將內(nèi)部控制作為單位管理國有資產(chǎn)的手段，通過建立相關制度，實施流程控制和監(jiān)督等活動，達到降低資產(chǎn)流失風險、提高資產(chǎn)使用效率等目標，加強單位管理國有資產(chǎn)的規(guī)范性和科學性。

健全的內(nèi)部控制機制是做好國有資產(chǎn)內(nèi)控管理工作的前提和基礎，完善的制度是管理工作高效進行的保證。內(nèi)部控制制度為管理國有資產(chǎn)提供了依據(jù)，讓國有資產(chǎn)管理體系更加完善，能夠有效提高資產(chǎn)管理質(zhì)量，降低資產(chǎn)流失風險，提高資產(chǎn)使用效率。

二、國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）部門職責劃分不清

國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理不是單一資產(chǎn)管理部門的責任，要形成一個完善的內(nèi)部控制體系。資產(chǎn)管理部門、使用部門、監(jiān)督部門職責不明確，導致決策管理矛盾、孤立、工作被動等狀況出現(xiàn)，資產(chǎn)情況達不到實時狀況報告的要求。各部門對占有資產(chǎn)隨意調(diào)配，維護意識淡薄，存在國有資產(chǎn)流失、降低社會服務價值、貪污舞弊的風險。

（二）管理方式信息化水平不足

目前，國有資產(chǎn)管理的信息化水平還未能充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，與預決算、政府采購等管理系統(tǒng)沒有實現(xiàn)對接，資產(chǎn)從配置計劃、采購、使用到處置等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資源整合、關聯(lián)及使用等信息處理方式智能化水平還不夠高，比如資產(chǎn)購置計劃與采購環(huán)節(jié)容易脫節(jié)，購置時未能受到預算控制；處置計劃與配置計劃的編制，兩者關聯(lián)關系不能合理匹配；由于整個過程形不成閉環(huán)管理，資產(chǎn)數(shù)據(jù)未能達到有效利用?？傊壳拔覀円堰M入數(shù)字化時代，但資產(chǎn)管理的數(shù)字化水平發(fā)展緩慢，不能發(fā)揮降低資產(chǎn)浪費、閑置、超標配置等風險的作用。

（三）缺少風險控制

在管理國有資產(chǎn)時，風險管理意識不強，不能應用風險預警、時間價值等理論進行資產(chǎn)管理風險控制，容易產(chǎn)生廉政風險、經(jīng)濟風險、法律風險等。比如流動資產(chǎn)容易造成資金沉淀、在建工程長期不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不納入賬內(nèi)核算等問題。雖然近年來巡視、稽查、審計、資產(chǎn)專項清理等工作不斷開展，不斷進行資產(chǎn)管理風險控制，但加強全面風險控制方面還有很大的進步空間。

（四）資產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)存在漏洞

資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，包括配置、購置、驗收、入庫、領用、調(diào)撥、處置等。在目前的國有資產(chǎn)管理中，各環(huán)節(jié)操作不規(guī)范、制度不健全、審批權(quán)限不分明等問題仍然存在。不規(guī)范的資產(chǎn)管理導致資產(chǎn)超標配置、重復購置，決策行為缺乏監(jiān)督導致隨意低價處置資產(chǎn)。

三、國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題分析

（一）管理層資產(chǎn)管理意識不強，觀念落后

是否重視資產(chǎn)科學管理將直接影響管理隊伍的建設、制度建設、考核等一系列相關工作的落地執(zhí)行。由于歷史原因，資產(chǎn)管理被重視程度不夠，單位管理層對資產(chǎn)管理意識淡薄，更何況要科學管理。部分單位仍然存在重購買輕管理、重財務輕資產(chǎn)現(xiàn)象。管理層不能整合資產(chǎn)管理到單位的整體業(yè)務中，財務管理與資產(chǎn)管理協(xié)同機制不健全，信息交互、數(shù)據(jù)關聯(lián)不及時，導致資產(chǎn)管理在各個方面都可能出現(xiàn)問題。

（二）國有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全

單位缺乏資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理內(nèi)控體系不健全，日常工作缺乏約束。復雜的管理環(huán)節(jié)中，各環(huán)節(jié)獨立的內(nèi)控管理制度缺失，環(huán)節(jié)之間相互內(nèi)控管理制度缺失。制度不完善則日常工作缺少尺度標準，容易造成管理程序混亂，單位主體責任不好劃分，發(fā)生舞弊行為的概率提高，嚴重影響國有資產(chǎn)安全。

（三）資產(chǎn)管理隊伍專業(yè)能力較弱

管理人員的專業(yè)性落后會造成國有資產(chǎn)流失風險。資產(chǎn)管理人員專業(yè)跨度較大，普遍年齡偏大，專業(yè)不對口，管理人員配備不考慮崗位的專業(yè)性，加之領導重視程度不夠，疏于為資產(chǎn)管理人員提供培訓學習機會。管理人員對工作內(nèi)容、規(guī)則、相關制度掌握不夠，思考不透，在日常工作中會出現(xiàn)許多問題，形成工作漏洞。如存量資金占比較大，預算執(zhí)行緩慢；在建工程資產(chǎn)管理不嚴謹，長期掛賬不做竣工決算工作，不進行資產(chǎn)交付登記；重實物資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)；重購置輕處置，待報廢資產(chǎn)長期積壓。

四、國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制完善建議

加強國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，將提升國有資產(chǎn)在履行社會公共服務職能方面的效率和質(zhì)量。2017年以來，國家出臺了一系列資產(chǎn)管理制度、規(guī)則，資產(chǎn)管理任務重大，管理的內(nèi)涵也不斷外延擴大，報告體系也在不斷完善，逐漸編制政府財務報告、國有資產(chǎn)報告、決算、國有資產(chǎn)年報、月報等。如果不能及時發(fā)現(xiàn)并應對國有資產(chǎn)管理中的風險，將直接影響到國有資產(chǎn)在履行社會公共服務職能方面的效率與質(zhì)量。國有資產(chǎn)管理的重要性日漸體現(xiàn)，加強內(nèi)控管理、規(guī)范流程、控制風險，勢在必行。

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境管理

1.要職責分工明確

夯實單位主體責任，建立健全內(nèi)部控制機制，強化資產(chǎn)管理部門與使用部門、保管部門的職責分工，密切協(xié)調(diào)配合，形成管理合力。加強對重大事項、重要項目安排和大額資金使用等涉及資產(chǎn)管理事項的內(nèi)控管理，嚴格程序化。維護資金安全，資產(chǎn)安全，提高配置效率、使用效率，提升管理水平。

2.要建立一體化的信息系統(tǒng)

大力開發(fā)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能，實現(xiàn)資產(chǎn)配置計劃、資金來源、采購、入庫、領用、維修維護、調(diào)撥、處置等環(huán)節(jié)一體化管理，實現(xiàn)財務、資產(chǎn)、預算等信息系統(tǒng)的融合一體化信息系統(tǒng)，利用信息技術提高資產(chǎn)信息質(zhì)量并達到數(shù)據(jù)的有效利用。通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)便捷的調(diào)取資產(chǎn)各類實時信息，進行資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析，提高資產(chǎn)管理水平，緊跟時代步伐，優(yōu)化資產(chǎn)管理環(huán)境。

（二）加強內(nèi)部控制流程管理

1.嚴格國有資產(chǎn)的新增管理

建立健全新增資產(chǎn)配置相關預算管理制度，將資產(chǎn)管理與其他業(yè)務環(huán)節(jié)進行一體化設計，尤其是在預算編制和執(zhí)行、會計核算、決算和報告時，準確核算和動態(tài)反映資產(chǎn)配置、價值變動、存量等情況，確保賬表一致、報告對應銜接，真正優(yōu)化新增資產(chǎn)配置預算編報和實施計劃管理工作。編制年度資產(chǎn)配置預算，以存量制約增量，以增量調(diào)整存量，單位所有資金購置資產(chǎn)均應納入新增資產(chǎn)配置預算，無預算不配置，有預算不超標。資產(chǎn)的配置申請、資產(chǎn)驗收、入賬等環(huán)節(jié)，應嚴格執(zhí)行不相容崗位相互分離，形成部門間相互制約、崗位間的相互制衡機制，做好實施過程的內(nèi)控風險防控。

2.加強國有資產(chǎn)使用管理

建立健全資產(chǎn)使用、保管、維護等內(nèi)部使用管理規(guī)程，延長資產(chǎn)使用壽命，實行原始價值與凈值管理相結(jié)合理論，鑒定資產(chǎn)使用狀況，結(jié)合履職需要、存量資產(chǎn)狀況和財力狀況，單位建立共享機制，尤其提高通用設備的使用效率，加強部門內(nèi)或部門間統(tǒng)籌使用，杜絕和糾正既有資產(chǎn)長期閑置或低效運轉(zhuǎn)。厲行節(jié)約，反對浪費，真正落實“過緊日子”的要求。

嚴格控制資產(chǎn)出租出借和對外投資管理，切實履行決策程序。嚴格執(zhí)行出租出借管理規(guī)定，按規(guī)定權(quán)限履行相應報批、備案等程序，保證整個過程的公開透明；規(guī)范對外投資管理，進行充分、可行的論證，實施、管理、決策部門相互配合，協(xié)同管理，及時納入財務賬套核算，杜絕使用往來款核算。實現(xiàn)國有資產(chǎn)合理收益，應收盡收，規(guī)范使用。

3.加強國有資產(chǎn)處置管理

嚴格執(zhí)行資產(chǎn)處置管理規(guī)定，按權(quán)限履行報批程序。不同處置形式的資產(chǎn)要分類處置，做好資產(chǎn)技術鑒定，資產(chǎn)評估、經(jīng)濟鑒證等工作，防止資產(chǎn)流失，杜絕使用人以報損方式隱匿資產(chǎn)，對于專項、大額資產(chǎn)處置要納入重大決策事項，加強風險管理。

提高國有資產(chǎn)處置工作的規(guī)范性、透明度，做好處置資產(chǎn)事項的公開工作。比如各單位要以市場化方式交易或以環(huán)保回收方式處置資產(chǎn)；使用規(guī)范的處置平臺選擇服務機構(gòu)；按規(guī)定公開處置信息；公開信息內(nèi)容要完整，要詳細列明處置單位、處置方式、處置服務機構(gòu)、處置資產(chǎn)清單等。

4.做好國有資產(chǎn)盤點與報告工作

建立和完善單位資產(chǎn)管理與財務管理部門之間的協(xié)同機制，及時賬實核對，賬目清理，定期清查盤點，及時處理盤盈、盤虧和資金掛賬等事項，確保賬賬、賬卡、賬實相符。加強資產(chǎn)日常管理，理清單位資產(chǎn)家底，按時完成資產(chǎn)各類報告，確保數(shù)據(jù)完整準確。

（三）加強內(nèi)部控制風險管理

風險控制一方面要評價風險，進行風險識別，評價對象包括經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制等。另一方面，要應對風險。采取措施減少或規(guī)避風險，如不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制等。

加強國有資產(chǎn)內(nèi)部控制風險管理，首先，需要提高整個單位的管理意識，動員全員進行資產(chǎn)管理，尤其是管理層的國有資產(chǎn)風險管理意識，一把手應高度重視，會同資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門負責人，統(tǒng)一思想，齊抓并舉，加強管理隊伍的風險管理意識，預防國資混亂的情況。其次，國有資產(chǎn)管理需要與業(yè)務工作融合，國有資產(chǎn)用于單位履職需要，在日常資產(chǎn)管理與維護中與業(yè)務開展密不可分，應結(jié)合業(yè)務工作詳列資產(chǎn)管理內(nèi)部控制清單，進行管理風險分析，抓住資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的關鍵風險點，比如資產(chǎn)管理部門與業(yè)務部門溝通交流，及時了解資產(chǎn)變動情況；資產(chǎn)管理融入建設項目管理內(nèi)容，完善在建工程管理過程，避免造成在建工程長期掛賬不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)。最后，需要完善的管理制度降低資產(chǎn)管理風險，單位應當明確各個環(huán)節(jié)應該遵循的制度、規(guī)則，制定詳細的操作規(guī)程，優(yōu)化流程管理，利用制度的權(quán)威性保障內(nèi)部控制措施的有序執(zhí)行，加強風險防范。

（四）加強內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理

按照“權(quán)屬清楚、配置科學、使用有效、處置規(guī)范、監(jiān)督到位”的要求，監(jiān)督國有資產(chǎn)購置、使用、處置等管理工作。首先，做好資產(chǎn)采購部門、使用部門、管理部門、監(jiān)督部門職責權(quán)限劃分，落實各主體責任，形成監(jiān)督制衡機制。內(nèi)部控制實質(zhì)體現(xiàn)就是相互監(jiān)督、制約的管理模式。其次，內(nèi)部審計部門應當利用其獨立性和權(quán)威性發(fā)揮重要監(jiān)督作用。審計職能部門監(jiān)督審計范圍要全面，并要實質(zhì)性參與到關鍵環(huán)節(jié)、重要項目的資產(chǎn)管理監(jiān)督中，加強風險管控，比如強化配置計劃的編制環(huán)節(jié)監(jiān)督，由于此環(huán)節(jié)與資產(chǎn)存量、新增計劃、處置計劃密不可分，配置是否合理直接影響到單位預算的執(zhí)行，關鍵環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，可以提高資產(chǎn)的使用效益。

結(jié)語

國有資產(chǎn)是事業(yè)發(fā)展的物資保障，國有資產(chǎn)科學管理的重要性日益顯現(xiàn)，國家各項資產(chǎn)管理政策規(guī)則的出臺，對每個單位資產(chǎn)的科學管理和長遠發(fā)展提出了新的要求，國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理要緊抓不懈。國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，將會大大節(jié)約單位運行成本，規(guī)避國有資產(chǎn)流失風險。單位在建設內(nèi)部控制機制時，如何有效規(guī)范國有資產(chǎn)管理還需要更多的探究和實踐。