錢紅霞 張家港市第一人民醫(yī)院

引言

固定資產(chǎn)是醫(yī)院能夠正常經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是評價一家醫(yī)院醫(yī)療規(guī)模及綜合水平的重要指標。強化固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，有助于提高公立醫(yī)院整體管理水平，增加公立醫(yī)院的競爭力，促進公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。但是，目前大多數(shù)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理狀況不容樂觀，因此，將內(nèi)部控制理念融入固定資產(chǎn)管理，建立一套完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和流程，顯得尤為迫切和必要。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督五要素組成。下文以M醫(yī)院為例，結(jié)合內(nèi)部控制五要素，分析M醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并提出相應建議。

一、M醫(yī)院固定資產(chǎn)基本情況

M醫(yī)院是一家集醫(yī)療、科研、教學為一體的綜合性三級公立醫(yī)院。截至2020年12月底，M醫(yī)院資產(chǎn)總額151807.34萬元，其中固定資產(chǎn)凈值83299.55萬元，占比54.87%。M醫(yī)院固定資產(chǎn)包含五大類：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具及動植物、圖書。這其中房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備占比較大。房屋主要包括醫(yī)院的綜合大樓、婦兒樓、科教樓；專用設(shè)備包括醫(yī)用X線設(shè)備、醫(yī)用超聲儀器、醫(yī)用磁共振設(shè)備、醫(yī)用電子儀器、手術(shù)急救設(shè)備、光學儀器、高能射線設(shè)備、病房護理設(shè)備等；通用設(shè)備主要包括各類辦公設(shè)備（電腦、打印機等）、電器設(shè)備（電視、空調(diào)、冰箱等）、監(jiān)控設(shè)備等；家具包含辦公桌、辦公椅、更衣柜等。各類固定資產(chǎn)有不同的特點，房屋及構(gòu)筑物數(shù)量少、金額大、使用期限長、位置固定；專用設(shè)備（醫(yī)療設(shè)備）專業(yè)性強、價值高、更新快；通用設(shè)備及家具用具等數(shù)量多、價值小、應用廣泛。

二、M醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實施概況

為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制，2012年11月，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1號起實行，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效開展提供了保障。2016年財政部要求各行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，每年進行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告，M醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中的一員，加快了全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，而固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制體系的一部分，也越來越受到重視。當年，M醫(yī)院為進一步規(guī)范和加強醫(yī)院資產(chǎn)管理，成立了資產(chǎn)管理委員會，下設(shè)資產(chǎn)管理辦公室。資產(chǎn)管理委員會是資產(chǎn)管理的領(lǐng)導部門和決策機構(gòu)，資產(chǎn)管理辦公室是醫(yī)院資產(chǎn)管理的日常辦事機構(gòu)?？倓仗帯⒃O(shè)備科、信息中心、圖書室分管醫(yī)院的房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、信息資產(chǎn)及圖書。各資產(chǎn)使用部門對自己科室的資產(chǎn)擔負保管責任，主任和護士長分別為職能科室和醫(yī)療科室的資產(chǎn)管理責任人。審計科是資產(chǎn)管理的監(jiān)督部門。為保證固定資產(chǎn)內(nèi)控的有效實施，M醫(yī)院先后制定了一系列相關(guān)制度、流程，如：《固定資產(chǎn)采購管理制度》《固定資產(chǎn)清查盤點制度》《固定資產(chǎn)處置流程》《調(diào)配中心設(shè)備借用流程》等。

M醫(yī)院固定資產(chǎn)管理架構(gòu)圖（見圖1）。

圖1 M醫(yī)院固定資產(chǎn)管理架構(gòu)圖

三、M醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境存在的問題

控制環(huán)境主要是指一個單位的管理理念、文化氛圍、制度建設(shè)、組織框架等。近年來M醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作逐漸受到重視，但總體來講，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理意識還是很薄弱。M醫(yī)院高層領(lǐng)導大部分來自醫(yī)療前線，臨床管理能力強，但在資產(chǎn)管理方面缺乏經(jīng)驗，重視程度也不夠；護士長作為各醫(yī)療科室資產(chǎn)管理責任人，對資產(chǎn)管理的重要性認識不足，由于平時醫(yī)療工作繁忙，資產(chǎn)管理方面缺乏相應的培訓，使資產(chǎn)管理工作流于形式；職能部門自身也存在管理意識淡薄、管理水平低的問題。M醫(yī)院雖然制定了一些固定資產(chǎn)管理制度和流程，但在某些環(huán)節(jié)仍缺乏明確的規(guī)范，如：資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、資產(chǎn)的報損鑒定等。另外，由于種種原因，一些已經(jīng)制定的制度和流程也常常執(zhí)行不力。M醫(yī)院雖然對資產(chǎn)管理的組織框架進行了初步設(shè)計，但具體職責分工不是很明確，導致部門之間工作相互推諉。

（二）控制活動存在的問題

控制活動是指有助于管理層的決策能夠順利實現(xiàn)的制度和程序，與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制活動貫穿于固定資產(chǎn)購置、驗收、使用、處置的整個環(huán)節(jié)。M醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動存在如下問題：① 部分科室固定資產(chǎn)采購較為盲目，對資產(chǎn)配置的可行性、必要性分析不足，買回來的資產(chǎn)使用率低，甚至沒用多久就閑置，資產(chǎn)成本難以按時回收。② M醫(yī)院固定資產(chǎn)驗收無專門的驗收部門，也未設(shè)置相應崗位，倉庫管理員僅根據(jù)資產(chǎn)使用部門負責人的驗收簽章即辦理入庫手續(xù)，部分資產(chǎn)規(guī)格、性能等達不到合同要求。③ 專用設(shè)備特別是技術(shù)含量高的大型醫(yī)療設(shè)備，缺乏操作規(guī)范，使用人員培訓不足，直接上手操作，導致資產(chǎn)損壞風險高，資產(chǎn)損壞無法追責。醫(yī)院設(shè)有器械維修組，但人員配備不足，專業(yè)勝任能力缺乏，僅進行簡單的小型設(shè)備維修和資產(chǎn)處置鑒定工作，大部分設(shè)備維修保養(yǎng)工作均外包，導致資產(chǎn)維修保養(yǎng)成本居高不下。④ 在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，M醫(yī)院制定了處置審批流程，但是執(zhí)行并不到位，經(jīng)常會出現(xiàn)漏審批、忘審批、先處置后報備的現(xiàn)象，給資產(chǎn)的管理帶來了極大的內(nèi)控風險。

（三）信息系統(tǒng)與溝通方面存在的問題

M醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)相對落后，未能和醫(yī)院內(nèi)部的HIS系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)不能共享。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)只在財務科、資產(chǎn)管理辦、總務科、設(shè)備科、信息中心安裝使用，各資產(chǎn)使用部門不能及時查詢到院內(nèi)資產(chǎn)信息，導致信息溝通不暢，科室與科室之間不能做到有效銜接。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)之間也是相互獨立的，缺乏兼容性，固定資產(chǎn)賬務核算均是手工錄入，效率低下且容易出錯。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)信息不夠全面，僅包括資產(chǎn)名稱、購入金額、使用科室、所屬類別、折舊期限等簡單靜態(tài)的數(shù)據(jù)，不能動態(tài)地反映資產(chǎn)的使用、維修、保養(yǎng)等情況。M醫(yī)院的資產(chǎn)標簽還是使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)標簽，標簽上信息量有限且固定不可更改，資產(chǎn)信息一旦變更，標簽需撕掉重貼，浪費人力，加大成本，若標簽不能及時更換，便出現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)信息與標簽信息不一致的情況，影響資產(chǎn)管理。

（四）風險評估與監(jiān)督方面存在的問題

M醫(yī)院缺乏對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風險評估，對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠。

M醫(yī)院雖然設(shè)有審計科，但是審計科只有三名員工，對資產(chǎn)管理的監(jiān)督僅限于參與資產(chǎn)采購招標和一年一次的資產(chǎn)大盤點，資產(chǎn)管理監(jiān)督力度相對不足，往往流于形式。另外，審計科的員工均來自財務科，缺乏獨立性。

四、優(yōu)化M醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

強化醫(yī)院管理層固定資產(chǎn)管理意識，深入了解固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，向同行業(yè)的先進單位學習固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗，必要時可邀請資產(chǎn)管理方面的專家來院做指導培訓；繼續(xù)完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)，建立一套完整的資產(chǎn)管理流程，不斷細化各環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，使與固定資產(chǎn)相關(guān)的每一項業(yè)務都有制度可循，分工明確，責任到人，避免相互推諉；在全院樹立固定資產(chǎn)管理責任意識，建立資產(chǎn)管理考核機制，獎懲分明；強化固定資產(chǎn)管理人才隊伍建設(shè)，配備數(shù)量合適、責任心強、具有勝任能力的資產(chǎn)管理人員；由資產(chǎn)管理辦定期召開固定資產(chǎn)管理會議，將新的政策、制度、要求及時傳達到每個資產(chǎn)使用部門，管理部門、使用部門之間要加強溝通，總結(jié)資產(chǎn)管理過程中的得失，分享好的資產(chǎn)管理經(jīng)驗。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制活動

一是做好資產(chǎn)購置可行性、必要性研究，對于使用部門申請購置的通用設(shè)備、家具用具等價值不高的資產(chǎn)，要考慮資產(chǎn)購置的必要性，本著節(jié)約、不浪費的原則，資產(chǎn)管理辦應統(tǒng)籌全院資產(chǎn)，首先考慮調(diào)配院內(nèi)符合要求的閑置資產(chǎn)，其次再是購置新資產(chǎn)；對于專用設(shè)備，特別是一些高端醫(yī)療設(shè)備，在購置前，申請科室需充分調(diào)查市場，進行醫(yī)療設(shè)備預期效益分析，從而保證資產(chǎn)購置的科學性和可行性，對于價值巨大的設(shè)備采購，還要引入集體決策制，管理層共同行使決策權(quán)。二是完善固定資產(chǎn)驗收控制，資產(chǎn)驗收應由驗收部門或?qū)I(yè)驗收人員同使用部門共同參與，驗收時，嚴格對照合同，確保資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)等完全符合要求，建筑工程項目還需第三方審計驗收，對于最新的高技術(shù)含量的醫(yī)療設(shè)備，必要時可聘請外部專家共同驗收。三是加強設(shè)備使用管理和維護，對醫(yī)療設(shè)備使用者進行業(yè)務培訓和定期考核，降低因人為操作不當?shù)仍驅(qū)е碌脑O(shè)備損壞風險；設(shè)置醫(yī)療設(shè)備使用備查簿，詳細記錄每次使用情況，以便查詢、考核及追責；建立固定資產(chǎn)維護和保養(yǎng)制度，加大器械維修組人才培養(yǎng)、招聘有資質(zhì)有經(jīng)驗的設(shè)備維修人員，提高自主維修能力，降低維修成本。四是規(guī)范固定資產(chǎn)處置流程，嚴格按照處置流程處置資產(chǎn)，杜絕先處置后報備等現(xiàn)象，固定資產(chǎn)處置首先應由使用部門提出申請，出具詳細的資產(chǎn)處置理由，由專業(yè)人員提出鑒定意見，對于符合處置要求的，提交歸口管理部門審批，再由資產(chǎn)管理辦出示審批意見。對于大型資產(chǎn)的處置，還需資產(chǎn)管理委員會集體決策。

（三）加強固定資產(chǎn)信息平臺建設(shè)

一是建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)字典庫，將固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)相關(guān)參數(shù)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，脫離原來的手工賬務處理模式，提高成本核算和財務核算的準確性。二是完善固定資產(chǎn)信息平臺功能，增加功能模塊，除了反映資產(chǎn)購置時間、金額、存放地點等原始的、靜態(tài)的信息外，還要動態(tài)地反映資產(chǎn)使用狀況、維修保養(yǎng)情況等，資產(chǎn)購置合同、維修保養(yǎng)記錄、資產(chǎn)實物照片等詳細資料均應掃描上傳至信息平臺，以供后續(xù)查閱，資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用、維修、處理等申請、審批及反饋情況，均應在信息平臺上操作，留下痕跡。三是梳理資產(chǎn)管理流程，了解相關(guān)崗位職責，進行角色分工，按照不相容崗位相互分離的原則設(shè)置系統(tǒng)管理權(quán)限，加強過程控制，維護資產(chǎn)安全完整。四是將二維碼技術(shù)引入固定資產(chǎn)管理，給固定資產(chǎn)貼上二維碼標簽，隨時掃碼查詢、及時編輯信息，動態(tài)反映資產(chǎn)投入使用、部門變更、維修保養(yǎng)、折舊情況等，實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)字化管理，提高資產(chǎn)管理效率。

（四）建立完善的風險評估體系

風險評估是及時識別、科學分析固定資產(chǎn)管理過程中存在的風險并采取應對措施，主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應對。醫(yī)院固定資產(chǎn)風險評估的目標是維護資產(chǎn)的安全與完整。M醫(yī)院首先應建立完善的風險評估體系，定期安排專業(yè)人員對固定資產(chǎn)管理過程中的存在風險進行識別，可以通過流程圖來展示固定資產(chǎn)管理的全過程，對每一環(huán)節(jié)逐一調(diào)查分析，并重點關(guān)注如下風險：固定資產(chǎn)的管理的流程設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否到位、不相容職務是否相分離、資產(chǎn)使用效能是否低下等。然后對識別出的風險進行分析，評估風險的嚴重性和發(fā)生的可能性，根據(jù)評估結(jié)果確定關(guān)注重點，及時提出解決措施，防患于未然。最后風險評估不是一勞永逸的，不同時期醫(yī)院資產(chǎn)管理會面臨不同的風險，醫(yī)院應持續(xù)關(guān)注與風險變化相關(guān)的信息，保持應有的靈敏度，維護國有資產(chǎn)安全與完整。

（五）加大固定資產(chǎn)管理監(jiān)督力度

醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督是保證固定資產(chǎn)安全性和完整性的重要環(huán)節(jié)，審計科是履行內(nèi)部監(jiān)督職能的重要部門，但是M醫(yī)院的審計科由于人員缺乏，對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督工作力不從心，建議加強審計人才隊伍建設(shè)，招收有審計經(jīng)驗的專業(yè)人才，加強培訓，擴大內(nèi)審范圍，使內(nèi)部監(jiān)督嵌入到固定資產(chǎn)的購置至處置的整個環(huán)節(jié)，強化內(nèi)部審計與財務分離，充分保證內(nèi)部審計的獨立性。另外內(nèi)部職工監(jiān)督也是一個有效且廣泛的監(jiān)督途徑，應提高院內(nèi)資產(chǎn)信息透明度，定期通過內(nèi)部網(wǎng)頁發(fā)布資產(chǎn)管理信息，接受廣大職工的意見和建議，充分將內(nèi)部控制監(jiān)督制度落到實處。

結(jié)語

總之，隨著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)市場競爭逐年加劇，要想在市場競爭中保持領(lǐng)先，加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，是每家醫(yī)院必須面對的一大難題。醫(yī)院應將內(nèi)部控制理念融入固定資產(chǎn)管理全過程，通過完善內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范內(nèi)部控制活動、加強固定資產(chǎn)管理信息平臺建設(shè)、建立完善的風險評估體系、加大固定資產(chǎn)管理監(jiān)督力度等提升固定資產(chǎn)管理水平，提高醫(yī)院綜合競爭力。