雷崇輝 四川省建筑設(shè)計研究院有限公司

引言

在2017年，根據(jù)國際收入準(zhǔn)則的調(diào)整以及我國會計核算的具體狀況，我國政府對2006年的收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，形成了新的收入準(zhǔn)則[1]。在新準(zhǔn)則中，提出合同管理觀念以及收入原則等新舉措，改變了原有的收入確認(rèn)模式，需要各個企業(yè)根據(jù)新收入準(zhǔn)則不斷調(diào)整會計核算模式[2]。建筑設(shè)計行業(yè)屬于我國的重點行業(yè)，同樣需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則來調(diào)整會計核算方法[3]。然而現(xiàn)階段，建筑設(shè)計行業(yè)對于新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用存在顯著的不足，基于此，探究新收入準(zhǔn)則在建筑設(shè)計行業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化具有重要的價值。

一、新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計行業(yè)核算變化

在新收入準(zhǔn)則下，建筑設(shè)計行業(yè)在收入確認(rèn)中出現(xiàn)巨大的變化，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：首先，建筑設(shè)計行業(yè)收入計量模原則的變化。在以往的建筑設(shè)計行業(yè)核算中，主要是根據(jù)公允價值的方式進(jìn)行計量，將合同作為收入確認(rèn)的手段，以此來確保合同雙方的利益[4]。但是在新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)模式下，形成了新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對合同中特殊的經(jīng)濟(jì)問題，制定了具體的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，要求合同簽訂具有可靠性以及可行性[5]。其次，收入確認(rèn)原則出現(xiàn)變化。在以往的收入確認(rèn)原則中，合同的建立以及收入的確認(rèn)之間屬于獨立的關(guān)系，但是兩者之間卻存在一定的業(yè)務(wù)重合。在簡單的建筑設(shè)計合作中，可以對收入模式進(jìn)行分開判斷，然而隨著建筑設(shè)計合同的不斷復(fù)雜，涉及的經(jīng)濟(jì)活動增加，原有的收入確認(rèn)模式已經(jīng)無法滿足整體的計算需求[6]。而新收入準(zhǔn)則采用五步法確認(rèn)收入。最后，在確認(rèn)點的變化方面。在原有的收入準(zhǔn)則中，設(shè)計收入主要以時間點計算，而勞務(wù)收入則以時間段計算，導(dǎo)致收入確認(rèn)混亂。而新收入準(zhǔn)則中，明確了收入確認(rèn)程序，實現(xiàn)對確認(rèn)點的變更。因此，在新收入準(zhǔn)則下，建筑設(shè)計行業(yè)更新核算模式勢在必行。

二、建筑設(shè)計行業(yè)應(yīng)用新收入準(zhǔn)入時存在的問題分析

新收入準(zhǔn)則實施環(huán)境下，對建筑設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)工作提出了更高的要求，然而建筑設(shè)計行業(yè)對于新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)存在一定的不足，主要問題如下：

（一）對建筑設(shè)計合同管理存在不足

在建筑設(shè)計行業(yè)，合同的管理是收入確認(rèn)的重要環(huán)節(jié)，對整體的核算工作具有顯著的影響[7]。然而在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，建筑設(shè)計企業(yè)卻對合同管理的收入確認(rèn)工作存在一定的不足，主要問題如下：首先，由于新會計準(zhǔn)則的實施，部分財務(wù)人員并未經(jīng)過專業(yè)化和系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，致使財務(wù)人員在日常工作中，對收入準(zhǔn)則的五步法了解存在一定的不足，而具體應(yīng)用則更加無從談起。其次，財務(wù)人員未能合理地應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的五步法。在新收入準(zhǔn)則的實施模式下，我國部分建筑設(shè)計單位并未能夠合理地應(yīng)用五步法，部分中小企業(yè)的財務(wù)人員依然采用傳統(tǒng)的公允價值計算模式。最后，部分財務(wù)人員在收入確認(rèn)工作中，對五步法的應(yīng)用并不健全，缺乏對交易價格的分?jǐn)傄约奥募s進(jìn)度的考慮，導(dǎo)致整體的合同管理收入確認(rèn)，并不能反映具體的狀況。

（二）新收入準(zhǔn)則下內(nèi)部控制機(jī)制不完善

在新收入準(zhǔn)則實施環(huán)境下，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，是確保收入確認(rèn)可靠性的重要保障[8]。然而現(xiàn)階段，建筑設(shè)計企業(yè)在收入確認(rèn)時，對于內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)并不完善，導(dǎo)致整體的收入確認(rèn)工作準(zhǔn)確性受到一定的影響。首先，對于信息披露制度的建設(shè)并不完善。在收入確認(rèn)中，要求將合同中的金額、項目以及核算數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行披露，然而在具體的執(zhí)行中，財務(wù)人員會將相關(guān)的財務(wù)信息披露在財務(wù)報表，但是對于一些變更的信息或者附加的信息，則主要以文字的形式披露在財務(wù)報表的附注，甚至選擇不披露，而對于具體數(shù)據(jù)的信息披露，則不能披露在財務(wù)報表中，在此情況下，財務(wù)人員無法根據(jù)全面的數(shù)據(jù)實現(xiàn)對收入的確認(rèn)，進(jìn)而導(dǎo)致核算工作受到一定的影響。其次，建筑設(shè)計行業(yè)收入確認(rèn)制度細(xì)則的建設(shè)并不完善。在企業(yè)的管理中，需要根據(jù)自身的實際情況來設(shè)計收入的細(xì)則，然而，建筑設(shè)計企業(yè)在該階段的工作并不完善，對于收入確認(rèn)項目以及具體的規(guī)范，均由財務(wù)人員來獨立完成，并未制定明確的制度規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)人員在收入確認(rèn)核算時，無法做到有法可依，從而影響收入確認(rèn)的有效性和準(zhǔn)確性。

（三）缺乏合理的評判標(biāo)準(zhǔn)

在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，需要建立明確的評判機(jī)構(gòu)以及評判標(biāo)準(zhǔn)，以此來完善收入確認(rèn)機(jī)制[9]。而現(xiàn)階段，建筑設(shè)計企業(yè)在行業(yè)判斷方面存在一定的不足，主要問題如下：首先，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不明確。對于建筑設(shè)計企業(yè)的監(jiān)督責(zé)任，目前并未設(shè)定明確的監(jiān)督細(xì)則，銀保監(jiān)會、稅務(wù)局以及行業(yè)協(xié)會等均具有一定的監(jiān)督職能，但是由于并未明確具體的監(jiān)督責(zé)任機(jī)制，致使各個部門之間存在相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。其次，在判定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計方面存在一定的不足。在建筑設(shè)計企業(yè)的收入確認(rèn)評價中，主要是根據(jù)新會計準(zhǔn)則來制定評價機(jī)制，但是建筑設(shè)計行業(yè)與其他企業(yè)之間存在一定的差異，而企業(yè)以及相關(guān)部門并未根據(jù)具體的責(zé)任來制定評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致收入確認(rèn)工作難以有效的落實。最后，在收入確認(rèn)機(jī)制的評價方面，并未制定明確的懲罰機(jī)制，致使部分建筑設(shè)計企業(yè)所承擔(dān)的違約成本相對較低，因此并不會過多的關(guān)注建筑設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)問題，導(dǎo)致整體的收入確認(rèn)工作受到一定的影響。

（四）對關(guān)鍵注意事項的控制不足

在建筑設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)工作中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，需要對關(guān)鍵的注意事項加以控制，然而現(xiàn)階段，建筑設(shè)計企業(yè)由于對新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用不足，導(dǎo)致對關(guān)鍵注意事項的控制情況并不理想[10]。首先，對于合同變更環(huán)節(jié)的收入確認(rèn)存在一定的不足。在建筑設(shè)計環(huán)節(jié)，通常會出現(xiàn)合同變更等情況，而在具體的設(shè)計中，并未實施單獨核算機(jī)制，導(dǎo)致合同的變更情況并未納入具體的收入環(huán)節(jié)，影響整體收入確認(rèn)的有效性。其次，對于可變對價的收入變更確認(rèn)存在一定的不足。在收入變更確認(rèn)中，存在可變對價，如獎勵以及索賠等現(xiàn)象，而建筑設(shè)計企業(yè)通常不能將上述收入確認(rèn)納入整體的核算環(huán)節(jié)，導(dǎo)致具體的收入確認(rèn)計劃受到一定的影響。最后，在項目管理環(huán)節(jié)，存在收入確認(rèn)不完善的特征。在管理環(huán)節(jié)，建筑設(shè)計企業(yè)對于工時填報、履約進(jìn)度變化以及特殊項目收入確認(rèn)，并未制定明確的收入確認(rèn)方案，致使在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，缺乏明確的確認(rèn)計劃，影響收入確認(rèn)的有效性。

三、新收入準(zhǔn)則在建筑設(shè)計行業(yè)中的應(yīng)用策略

在新收入準(zhǔn)則下，建筑設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)模式發(fā)生了翻天覆地的變化?；诖耍谛率杖霚?zhǔn)則環(huán)境下，建筑設(shè)計行業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對準(zhǔn)則的應(yīng)用，主要策略如下。

（一）優(yōu)化對建筑設(shè)計合同的管理

在新收入準(zhǔn)則下，對建筑設(shè)計行業(yè)的合同管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的合同管理模式已經(jīng)無法滿足新時期的發(fā)展需求。因此，需要應(yīng)用新收入準(zhǔn)則下的五步法來強(qiáng)化合同的管理，具體策略如下：首先，財務(wù)人員要明確五步法的具體內(nèi)容。其一，明確合同收入確認(rèn)，建筑設(shè)計合同中，要明確合同價款、權(quán)利義務(wù)以及工作邊界。并且在變更和修改環(huán)節(jié)，要進(jìn)行不同的會計處理。其二，要明確單項義務(wù)，在建筑設(shè)計合同中，對于方案的設(shè)計，要將一個設(shè)計咨詢合同定義為一項履約義務(wù)。其三，對于交易價格的確認(rèn)，應(yīng)該將期望值以及收入金額的可變對價來進(jìn)行收入確認(rèn)，并且在確認(rèn)時，要充分考慮合同的條款以及難易程度等多方面的因素。其四，將交易價格分?jǐn)偟铰募s義務(wù)。目前，可以將合同約定金額作為履約的價格確認(rèn)依據(jù)之一。其五，是對履約進(jìn)度的計量。在交付時，需要綜合考慮資源的投入，以此來實現(xiàn)綜合計量。其次，財務(wù)人員將五步法合理地應(yīng)用于收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。在新收入準(zhǔn)則變化下，財務(wù)人員需要積極創(chuàng)新建筑設(shè)計合同的管理理念，將五步法融入日常合同的管理中，實現(xiàn)對新收入準(zhǔn)則的科學(xué)應(yīng)用，這樣才有利于實現(xiàn)對收入的合理確認(rèn)。

（二）強(qiáng)化新收入準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制機(jī)制

新收入準(zhǔn)則的實施下，對建筑設(shè)計行業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制提出了更為嚴(yán)格的要求。建筑設(shè)計企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制，使其與新收入準(zhǔn)則相適應(yīng)。主要策略如下：首先，建立信息披露制度。建筑設(shè)計單位在新收入準(zhǔn)則下，需要明確各項的信息披露制度，便于后期實現(xiàn)對收入的確認(rèn)。在收入確認(rèn)信息披露環(huán)節(jié)，將建筑設(shè)計的合同金額、項目價格、項目配置、會計核算方法以及會計核算數(shù)據(jù)以明確的文字和數(shù)字化的形式記錄在財務(wù)報表中，并且要求企業(yè)積極的實施信息披露，同時，對于一些變更的信息，要以附注的形式添加在財務(wù)報表之中，并且在第一時間披露相關(guān)的財務(wù)信息，最終實現(xiàn)對新收入準(zhǔn)則的合理應(yīng)用。其次，建立明確建筑設(shè)計行業(yè)新收入準(zhǔn)則的制度細(xì)則。在新會計準(zhǔn)則下，建筑設(shè)計行業(yè)對于新會計準(zhǔn)則的適應(yīng)性存在一定的不足。企業(yè)需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則的實際情況，建立明確的收入確認(rèn)規(guī)范，包括具體的收入確認(rèn)項目、財務(wù)人員的責(zé)任以及收入確認(rèn)的具體內(nèi)容，并且以細(xì)則的方式進(jìn)行規(guī)范。各企業(yè)根據(jù)自身的運(yùn)營和管理狀況進(jìn)行實踐調(diào)整。在完善新收入準(zhǔn)則的內(nèi)部控制機(jī)制下，必然有利于實現(xiàn)對收入的確認(rèn)。

（三）制定評判標(biāo)準(zhǔn)

建筑設(shè)計企業(yè)在新收入準(zhǔn)則模式下，缺乏完善的評判標(biāo)準(zhǔn)，致使部分建筑設(shè)計企業(yè)在新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用方面存在顯著的不足，基于此，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，設(shè)計完善的評判細(xì)則。首先，明確建筑設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。建筑設(shè)計企業(yè)的收入確認(rèn)監(jiān)督，需要銀保監(jiān)會作為核心的監(jiān)管部門，而企業(yè)的管理者作為直接的責(zé)任人，負(fù)責(zé)對公司各項收入確認(rèn)的具體監(jiān)督。其次，在管理中，制定新收入準(zhǔn)則的判定標(biāo)準(zhǔn)。銀保監(jiān)會要定期對建筑設(shè)計企業(yè)的新收入準(zhǔn)則應(yīng)用情況進(jìn)行抽查，包括新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用方法、應(yīng)用覆蓋面以及應(yīng)用效果評價等，并且根據(jù)評價結(jié)果，制定懲罰機(jī)制，如果建筑設(shè)計企業(yè)并未達(dá)到新收入準(zhǔn)則的使用標(biāo)準(zhǔn)，則給予適當(dāng)?shù)馁Y金懲罰，必要時可以采用停業(yè)整頓的方式來執(zhí)行。

（四）明確收入確認(rèn)的具體事項

在新收入準(zhǔn)則的實施下，需要明確具體的收入確認(rèn)事項，以此來提升收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和有效性，尤其是在合同變更、對價收入變化以及項目管理環(huán)節(jié)，需要進(jìn)一步明確具體的確認(rèn)事項。首先，在合同變更時的收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，通常要簽訂補(bǔ)充協(xié)議，因此，在收入確認(rèn)時，要充分考慮因變更而產(chǎn)生的設(shè)計費(fèi)用，并且對合同變更的成本進(jìn)行單獨核算，這樣可以確保收入的準(zhǔn)確性。其次，對于可變對價收入的變更，要進(jìn)一步明確收入確認(rèn)細(xì)則。如在合同變更、獎勵以及索賠等環(huán)節(jié)，對可變對價展開綜合評估，根據(jù)多方面的因素來確定收入計劃，最終完成對收入的確認(rèn)。最后，要注重對項目管理收入的確認(rèn)。在管理環(huán)節(jié)，出現(xiàn)項目履約進(jìn)度變化、工時填報、資料管理以及特殊項目核算時，要明確具體的收入確認(rèn)方案。如在履約進(jìn)度變化時，要制定進(jìn)度檢查方案；針對工時填報，要建立預(yù)警機(jī)制；針對特殊業(yè)務(wù)，如EPC核算，要根據(jù)具體的項目來制定核算計劃。在明確具體收入確認(rèn)事項后，才有利于制定適應(yīng)新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)方案。

結(jié)語

在新收入準(zhǔn)則實施環(huán)境下，對建筑設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)工作提出了更高的要求?；诖?，本文結(jié)合建筑設(shè)計行業(yè)，探究新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用。在闡述新收入準(zhǔn)則下的建筑設(shè)計行業(yè)收入確認(rèn)問題及方案。針對合同管理問題，要優(yōu)化建筑設(shè)計合同的收入確認(rèn)管理；針對內(nèi)部控制機(jī)制問題，要建立新收入準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制機(jī)制；針對評判標(biāo)準(zhǔn)問題，要建立完善的評判標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制；針對收入確認(rèn)具體事項問題，要明確具體的收入確認(rèn)事項。希望通過本文的分析，可以為新收入準(zhǔn)則在建筑設(shè)計行業(yè)中的應(yīng)用提供可行性借鑒。