謝嬋媛

摘要：隨著時代的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展也十分迅速。本文主要探討在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策來制定科學(xué)的納稅籌劃辦法，減輕納稅人自身的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：個稅新政;企業(yè)員工;個稅籌劃

引言

新個稅體制以綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，將免征額提高，并且增加了專項附加扣除，對中低稅率收入級距進(jìn)行擴(kuò)大，對員工綜合所得的征收范圍、稅率、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠及計稅方法等方面均做了較大修訂。企業(yè)相關(guān)財稅專員應(yīng)該在合法合規(guī)的前提下，從員工的個人利益出發(fā)，對其個人所得稅進(jìn)行合法、合理的籌劃，科學(xué)分配員工的年終獎及工資薪金的結(jié)構(gòu)，有效減輕企業(yè)員工個人所得稅負(fù)。新個稅體制下對員工個人所得稅進(jìn)行合法、合理籌劃，充分利用改革紅利，實現(xiàn)員工稅后收益的最大化。

1個稅研究意義

1.1企業(yè)員工合規(guī)納稅

隨著我國稅收體制的不斷發(fā)展，個人所得稅成為僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在保證財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著重要作用。新個稅改革不僅讓工薪階層獲得了減稅紅利，多項目扣除、綜合計稅、預(yù)繳匯算的新模式也為企業(yè)開展納稅籌劃工作指明了方向?？茖W(xué)合理的稅收籌劃有利于減少企業(yè)員工的納稅支出，也有利于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

1.2企業(yè)員工民生保障

個稅籌劃區(qū)別于其他稅種的籌劃，關(guān)系到企業(yè)員工的生活保障，作為納稅人的個人和作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)之間有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要關(guān)心員工的實際薪酬所得，使員工能夠更好地為企業(yè)服務(wù);員工希望企業(yè)能幫助其減輕稅負(fù)，有效提高可支配收入。因此，企業(yè)和員工的利益和訴求相互協(xié)同。

2新個稅改革對企業(yè)所產(chǎn)生的具體影響

2.1個稅籌劃方法需要調(diào)整

根據(jù)之前的規(guī)定，企業(yè)員工個人所得稅起征點為3500元，且由在職企業(yè)按月從應(yīng)稅薪酬中代為扣除繳納。在這種模式下，企業(yè)可以通過調(diào)整員工每個月的薪資獎金來合理地減輕員工的個稅負(fù)擔(dān)。但在新個稅改革中，企業(yè)員工的薪資計算方式由按月計算調(diào)整為了按年計算，并將個稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高了每年6萬元。通過對比不難發(fā)現(xiàn)，這種綜合性的扣除機(jī)制將對企業(yè)原有的個稅籌劃模式產(chǎn)生巨大影響，并會使得之前沿用多年的一些方式方法不再奏效。從全局角度出發(fā)，由于個稅起征點的大幅提高與計算周期的變更，在給企業(yè)員工帶來切實利益的同時，也要求企業(yè)必須在個稅籌劃與員工薪資福利等方面做出相應(yīng)的調(diào)整安排，從而達(dá)到依法納稅、合理節(jié)稅的目的。

2.2相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險有所增加

具體來講可分為以下兩點，其一，由于個稅繳納方式由之前的按月代繳調(diào)整為了按年匯算清繳，這就使得企業(yè)員工既可以選擇由任職企業(yè)進(jìn)行預(yù)扣或代扣，也可以委托他人或自行清算繳納，這就要求企業(yè)需充分掌握員工的實際交稅情況，從而避免后續(xù)的稅務(wù)問題。其二，在新個稅改革中增加了贍養(yǎng)老人與子女教育等專項附加扣除項目，因而企業(yè)需要求代為交稅的企業(yè)員工提供詳細(xì)的有關(guān)資料，并在辦理個稅申報中進(jìn)行核對。綜合上述信息可以看到，較之以往在新個稅體系中的申報工作將會變得更加復(fù)雜，若企業(yè)在審查過程中疏忽大意，則不僅會降低工作效率，也會大大提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.3專項工作人員負(fù)擔(dān)加重

首先，在新個稅改革的背景下，企業(yè)之前的個稅籌劃體系顯然已經(jīng)不再適用，這就要求企業(yè)需及時完善相應(yīng)的籌劃體系并對企業(yè)員工進(jìn)行宣傳講解。其次，對于企業(yè)中負(fù)責(zé)稅務(wù)方面的工作人員來說，一方面需要詳細(xì)研究新個稅改革中的各項政策，以此來提升自己的業(yè)務(wù)水平，在另一方面也要及時轉(zhuǎn)變舊有的工作觀念，通過對工作環(huán)節(jié)的不斷優(yōu)化，從而降低企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險。最后，針對以高級管理人員為代表的高收入員工，在必要時企業(yè)可能需要聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)代為辦理相關(guān)的稅務(wù)核對及繳納工作，由此便會增加一些人力成本支出。

3新個稅體制下的員工個人所得稅籌劃

3.1充分利用新個稅法規(guī)定的扣除項目

新個稅法中對納稅人的綜合所得稅扣除金額相比舊個稅法有許多不同之處，現(xiàn)個稅法增加了六條專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以員工應(yīng)納稅的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前收入（基本所得）-免征額-三險-住房公積金-其他可扣除的款項。首先，相關(guān)人員要掌握專項附加項目的要求，做好相應(yīng)工作，員工應(yīng)及時準(zhǔn)確向公司提供專項附加項目的扣除資料，公司嚴(yán)格按照新個稅法規(guī)定進(jìn)行計算扣繳。其次，要重視基本資料的收集完善，例如員工的社保和住房公積金，二者是依法可稅前扣除的項目，公司必須嚴(yán)格按照國家規(guī)定為其員工購買繳納。除了六項專項扣除項目以外，公司還可以為員工購買商業(yè)健康保險和其他的諸如遞延型養(yǎng)老保險等，將公司年金和個人所得稅的扣除優(yōu)惠相結(jié)合，一起加入個稅籌劃中。

3.2合理運用全年一次性獎金政策

對于員工來說，全年一次性獎金發(fā)放數(shù)額越多越好，但是從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，全年一次性獎金還需要考慮稅收成本的問題，關(guān)注稅后的實際全年一次性獎金額度。在新個稅體制改革下，2019年到2021年期間員工個人所得的全年一次性獎金可并入當(dāng)年綜合所得中計算個人所得稅，也可以采用單獨計稅的方式。新個稅體制下用全年一次性獎金除以12來計算適用稅率，并且每一檔稅率存在臨界區(qū)間，在臨界區(qū)間處會出現(xiàn)個人所得稅負(fù)跳躍式上漲，稅后收入跳躍式下降的情況。因此在運用全年一次性獎金政策時，企業(yè)要根據(jù)實際情況進(jìn)行合法合理的規(guī)劃，避免員工全年一次性獎金落入臨界區(qū)間。新的年終獎發(fā)生稅額變化較大的臨界點是：3.6萬元，14.4萬元，30萬元，42萬元，66萬元和96萬元這幾個點。這幾個點容易發(fā)生超過1元，扣稅就超過幾千塊的現(xiàn)象。企業(yè)在規(guī)劃員工全年一次性獎金時要避免落入臨界區(qū)間，導(dǎo)致員工表面發(fā)放的全年一次性獎金數(shù)額增大了，但是實際稅后全年一次性獎金數(shù)額反而減少。因此企業(yè)要合理規(guī)范員工的全年一次性獎金，防止落入臨界區(qū)間，如計算出的全年一次性獎金正好處于臨界區(qū)間時，可改用薪酬的方式發(fā)放該部分金額，以對全年一次性獎金個稅進(jìn)行籌劃。

3.3應(yīng)稅工資福利化，提高員工待遇

企業(yè)向員工支付的工資是名義工資，員工取得工資后還必須支付與工作相關(guān)的一系列費用，如果企業(yè)能夠?qū)⑦@些費用轉(zhuǎn)化為員工福利，同時降低員工的名義工資，對于企業(yè)而言并未增加其實際支出，對于員工來說也并未降低其實際工資，但由于名義工資的降低可以減少員工的個人所得稅，實際上增加了員工的實際工資，雖然改變了收入形式，但享受到的收入效用沒有減少。收入項目福利化主要包括以下幾個方面：第一，企業(yè)可以為員工提供各種集體福利設(shè)施，如企業(yè)免費提供或收取部分租金提供住房，提供員工食堂、衛(wèi)生醫(yī)療設(shè)施及文娛休閑室等員工服務(wù)設(shè)施;第二，企業(yè)可以為員工配備工作所需的必要工具并承擔(dān)免繳個稅的相關(guān)費用，如提供電腦、手機(jī)等設(shè)備，報銷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐飲費、通訊費、交通費、旅行路費等費用。通過這些福利抵減工資薪金收入，縮小部分個稅成本。此外，根據(jù)個稅法規(guī)定，差旅費津貼及誤餐補(bǔ)助等六種補(bǔ)貼不需要繳納個稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)員工個人實際情況及時給予福利支持，提高員工的工作積極性

3.4實施股權(quán)激勵，創(chuàng)新薪酬兌現(xiàn)模式

為了留住企業(yè)核心人才，除提供必要的福利待遇外，企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新現(xiàn)有薪酬兌現(xiàn)模式，將股權(quán)激勵方式引入企業(yè)薪酬體系，實施必要的股權(quán)激勵。以股票期權(quán)為例，它是指上市公司授予公司高管和技術(shù)骨干在未來某一個日期內(nèi)以一種事先約定的價格購買公司一定數(shù)額股票的權(quán)利，包含境內(nèi)和境外上市公司的股票。股票期權(quán)主要包括施權(quán)、行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓四個交易階段，不同階段稅收政策規(guī)定各有不同，涉及的所得類型也不同。在員工行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓三階段分別涉及“工資、薪金所得”、“利息、股息、紅利所得”以及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，企業(yè)應(yīng)合理控制這三種不同類型所得的整體稅負(fù)，使其總應(yīng)納稅額最小化。與一次性向核心員工發(fā)放高額薪酬獎勵相比，向員工授予股票期權(quán)這種激勵方式不但降低了應(yīng)納個人所得稅額，而且員工能享受相應(yīng)股東權(quán)利，通過利潤分配進(jìn)一步提高員工的實際所得。這種股權(quán)激勵方式能有效把企業(yè)高級人才與其自身利益結(jié)合起來，形成員工與企業(yè)發(fā)展的利益共同體，而且企業(yè)不必為此承擔(dān)任何付現(xiàn)成本，在個稅法修改的過渡期內(nèi)是一種理性的薪酬激勵方式。

3.5設(shè)計全新薪酬體系

若想要保證企業(yè)個稅籌劃措施的有效性，就必須結(jié)合新個稅改革的各項具體政策來設(shè)計全新的薪酬體系。雖然各家企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上有所差異，但其員工組成卻大致相同，基本上分為基層員工、中層員工與高層員工三大類型，而企業(yè)員工的收入也大致分為基本工資、績效獎勵、年終獎金、股權(quán)分紅等大類。企業(yè)若能在個稅籌劃過程中為不同類型的員工設(shè)計與之匹配的薪酬體系，則有利于員工個稅負(fù)擔(dān)的減輕與工作主動性、積極性的提升。

結(jié)語

綜上所述，通過對新個人所得稅法的研究，對新政策出臺的剖析，發(fā)現(xiàn)新個人所得稅法的優(yōu)惠力度較之前明顯加大，對于納稅人家庭方面的負(fù)擔(dān)和工作的壓力都是很好的減負(fù)。被新個稅法影響到的公司都需要積極應(yīng)對個稅改革，相關(guān)稅務(wù)人員應(yīng)深入研究新個稅法，結(jié)合公司實際情況制定出合理可行的個稅籌劃方案及薪酬體系，減輕員工的個稅負(fù)擔(dān)，能夠獲得更高的稅后收入。

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