章敏捷 楊鳴 施婧
[摘要]保障國(guó)有資本保值增值對(duì)于我國(guó)加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系,具有重大意義。本文分析當(dāng)前國(guó)有資本參股混改企業(yè)的治理現(xiàn)狀,研究構(gòu)建國(guó)有股東對(duì)其合法審計(jì)監(jiān)督路徑,填補(bǔ)參股國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的空白,并以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視角建立“五維”審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,推動(dòng)“管資本”為主的國(guó)資監(jiān)管機(jī)制發(fā)揮更大實(shí)效。
[關(guān)鍵詞]參股混改企業(yè)? ?國(guó)有股東? ?管資本? ?“五維”評(píng)價(jià)
一、混改面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題
各級(jí)國(guó)有企業(yè)通過資產(chǎn)證券化、員工持股、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等形式,分類推進(jìn)混合所有制改革,建立現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu),基本形成高質(zhì)量改革發(fā)展局面。但是從統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標(biāo)來看,還存在一些問題與不足。
(一)合規(guī)內(nèi)控“形同虛設(shè)”
各級(jí)國(guó)有資本控股的混改企業(yè),能夠按照中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)要求,建立市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)差異化管控。但對(duì)于國(guó)有股東不占控股地位的參股混改企業(yè),特別是在混改前期未對(duì)后續(xù)監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制做出明確安排的企業(yè),由于缺乏有效的激勵(lì)約束措施,國(guó)有股東派駐“三會(huì)一層”人員,未能有效發(fā)揮作用,出現(xiàn)片面強(qiáng)調(diào)法人治理,非國(guó)有股東一家獨(dú)大,只追求“效率和效益”,而弱化“內(nèi)控和合規(guī)”的情況。
(二)經(jīng)營(yíng)行為“涸澤而漁”
不少參股混改企業(yè)注重發(fā)揮股東各方合力,特別在市場(chǎng)開拓、經(jīng)營(yíng)效益以及生產(chǎn)技術(shù)上下功夫,而忽略企業(yè)黨建工作的重要性,導(dǎo)致集體領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合的組織優(yōu)勢(shì)得不到有效發(fā)揮,戰(zhàn)略發(fā)展大局受制于個(gè)別負(fù)責(zé)人員眼界的限制。非國(guó)有股東、職工股東以及經(jīng)營(yíng)者追求眼前的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量,采取短期內(nèi)跳躍式的發(fā)展模式,這種“涸澤而漁”的行為給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展埋下較大隱患。
(三)資本增值“紙面繁榮”
有些混改企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為兌現(xiàn)高額績(jī)效激勵(lì),改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì),甚至是采取虛假交易等方式美化財(cái)務(wù)報(bào)表,導(dǎo)致國(guó)有資本保值增值出現(xiàn)“紙面繁榮”。特別在參股混改企業(yè)中,國(guó)有股東處于小股東地位,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃沒有決定權(quán);國(guó)有股東派出的“三會(huì)一層”人員在相應(yīng)機(jī)構(gòu)中又是“少數(shù)派”,個(gè)別派出人員甚至由于沒有對(duì)其履職的激勵(lì)約束,產(chǎn)生“老好人”思維,聽任國(guó)有資產(chǎn)流失。
二、審計(jì)權(quán)限保障與實(shí)施思路
本文參照有關(guān)規(guī)章制度及文件精神,研究建立國(guó)有股東定期開展參股混改企業(yè)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,通過審計(jì)全覆蓋保障國(guó)有資本保值增值。
(一)保障審計(jì)監(jiān)督權(quán)限
實(shí)現(xiàn)對(duì)混改企業(yè)審計(jì)監(jiān)督,關(guān)鍵在于股東各方、混改企業(yè)的支持配合。眾所周知,混改的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有股東和股東各方合作共贏,因此股東各方和混改企業(yè)應(yīng)當(dāng)從統(tǒng)籌安全和發(fā)展大局考慮,響應(yīng)國(guó)資委提出的“通過公司章程、參股協(xié)議等保障國(guó)有股東審計(jì)監(jiān)督權(quán)限,對(duì)參股企業(yè)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”要求,同意國(guó)有股東對(duì)其開展定期審計(jì)。
新公司法有關(guān)股東查閱權(quán)規(guī)定及其司法解釋,明確股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,所以國(guó)有股東開展審計(jì)作業(yè)沒有法律障礙。但從實(shí)踐考慮,審計(jì)工作可能會(huì)存在商業(yè)秘密外泄等損害企業(yè)合法利益的風(fēng)險(xiǎn),因此國(guó)有股東應(yīng)限定每3年開展一次審計(jì),以任命并組建的審計(jì)組為主,聘請(qǐng)有保密義務(wù)的會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員輔助共同實(shí)施,并且承諾發(fā)現(xiàn)涉及股東重大利益事項(xiàng),以審計(jì)要情形式及時(shí)報(bào)告股東各方。
(二)組織實(shí)施審計(jì)思路
國(guó)有股東可以根據(jù)參股混改企業(yè)發(fā)展的不同階段、功能定位來選擇具體的審計(jì)方式??紤]國(guó)資委“管資本”監(jiān)管機(jī)制更加關(guān)注國(guó)有資本整體收益和控制力、調(diào)整利益主體關(guān)系,與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注內(nèi)容基本一致。派出人員一般為國(guó)有股東黨委(黨組)管理干部,審計(jì)權(quán)限也可以參照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中“領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照干部管理權(quán)限確定”,因此本文選擇任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式作為切入點(diǎn),研究國(guó)有股東黨委(黨組)派出審計(jì)組,對(duì)派出參股混改企業(yè)“三會(huì)一層”人員開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通過審計(jì)成果評(píng)價(jià)其發(fā)揮國(guó)有股東與股東各方之間的橋梁紐帶作用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,全面掌握國(guó)有資本保值增值實(shí)際情況,依據(jù)國(guó)有資產(chǎn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)責(zé)任追究制度對(duì)發(fā)現(xiàn)重大問題定性問責(zé),督促股東各方由關(guān)注短期發(fā)展規(guī)模速度轉(zhuǎn)向注重長(zhǎng)期提升質(zhì)量效益,實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)安全和合規(guī)發(fā)展。
三、審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)與管理評(píng)價(jià)
國(guó)有股東對(duì)參股混改企業(yè)審計(jì),應(yīng)以保障國(guó)有資本保值增值為目標(biāo),圍繞“管資本”監(jiān)管內(nèi)容、提高質(zhì)量效益、派出人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等優(yōu)化確定審計(jì)重點(diǎn),并按照可比性原則建立評(píng)價(jià)體系,將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為指標(biāo)得分,科學(xué)評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成績(jī)。
(一)優(yōu)化制定“五維”審計(jì)重點(diǎn)
1.權(quán)益保障:國(guó)有股東是否與股東各方平等享有收益權(quán)、知情權(quán)等合法權(quán)利;服務(wù)國(guó)計(jì)民生、“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等建議是否公平合規(guī)傳導(dǎo)到混改企業(yè)并得到落實(shí);是否及時(shí)制止漠視侵害群眾利益的行為等。股東各方有無違規(guī)變更經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃等情況,導(dǎo)致國(guó)有資本流失。
2.企業(yè)治理:參股混改企業(yè)是否建立適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)代治理體系;有無梳理“三會(huì)一層”機(jī)構(gòu)和人員權(quán)利義務(wù)清單,形成集體領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人分工負(fù)責(zé)的組織領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢(shì);經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃是否符合長(zhǎng)期發(fā)展需要;重大事項(xiàng)決策是否存在“一言堂”的情況等。
3.經(jīng)營(yíng)績(jī)效:是否建立科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并貫徹落實(shí);是否存在關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并兌現(xiàn)不當(dāng)激勵(lì);銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用使用是否存在損失浪費(fèi);是否存在違法經(jīng)營(yíng)、短期逐利行為等。
4.財(cái)務(wù)管理:凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、EVA等關(guān)鍵財(cái)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)是否真實(shí),有無存在虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)超額兌現(xiàn)薪酬激勵(lì)、股利的情況;關(guān)聯(lián)方資金拆借和擔(dān)保、壞賬核銷等是否履行規(guī)定審批程序;內(nèi)部控制體系是否完善,親屬崗位回避制度是否落實(shí)等。
5.黨風(fēng)廉政:是否存在另立企業(yè)開展損公肥私的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng);是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取公款;是否將企業(yè)當(dāng)作“法外之地”,存在侵占公物、侵吞資金的靠企吃企行為等。
上述問題在各種業(yè)態(tài)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)不同,需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行深入分析歸納。
(二)量化開展“五維”審計(jì)評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)國(guó)有資本保值增值取得成績(jī),需要把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化成為能夠與同類型企業(yè)績(jī)效橫向?qū)Ρ?、與本企業(yè)歷史績(jī)效縱向?qū)Ρ鹊闹笜?biāo)得分。本文研究建立“五維”審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,即以上述五個(gè)維度重點(diǎn)問題為導(dǎo)向,“一企一策”提前設(shè)定典型問題作為評(píng)價(jià)指標(biāo),再將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與典型問題作對(duì)比,“逆向”計(jì)算得出百分制指標(biāo)得分,并繪制雷達(dá)圖直觀展示管理情況。具體五個(gè)步驟如下:
第一步,審計(jì)組以參股混改企業(yè)審前調(diào)查掌握潛在風(fēng)險(xiǎn)、同種業(yè)態(tài)企業(yè)易發(fā)問題為基礎(chǔ),制作可能發(fā)生的問題清單,作為“五維”初步問題指標(biāo)。第二步,運(yùn)用“德爾菲法”,訪談國(guó)有股東監(jiān)管部門及相關(guān)業(yè)務(wù)專家和混改企業(yè)股東各方代表、“三會(huì)一層”、員工骨干,以問卷調(diào)查形式,遴選及補(bǔ)充完善初步問題指標(biāo),形成“五維”典型問題指標(biāo),其數(shù)量為N。第三步,將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題對(duì)應(yīng)“五維”典型問題指標(biāo)予以歸納,其數(shù)量為n。第四步,以典型問題指標(biāo)數(shù)(N)減去發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量(n),再與典型問題指標(biāo)數(shù)(N)作對(duì)比,并進(jìn)行百分制折算,分別計(jì)算出“五維”管理評(píng)價(jià)得分。第五步,根據(jù)“五維”管理評(píng)價(jià)得分,繪制指標(biāo)得分雷達(dá)圖,直觀展示經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平。
各維度管理評(píng)價(jià)得分=
四、應(yīng)用與成效
某國(guó)企2020年8月收到其參股15%的某熱電公司董事會(huì)報(bào)告,“屬地政府因產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展需要,擬以7億元價(jià)格征收熱電公司”。該國(guó)企為準(zhǔn)確掌握熱電公司實(shí)際價(jià)值、支撐黨委作出科學(xué)決策,遂函告并征得股東各方同意,對(duì)派出擔(dān)任經(jīng)理兼支部書記的人員A開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
首先,審計(jì)組結(jié)合既往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審前調(diào)查和調(diào)查問卷成果,制作了涵蓋5個(gè)維度共102項(xiàng)的典型問題指標(biāo),見表1。
其次,審計(jì)組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),依據(jù)審計(jì)成果對(duì)熱電公司和總經(jīng)理A分別作出如下評(píng)價(jià):財(cái)務(wù)指標(biāo)基本真實(shí),3年凈利潤(rùn)合計(jì)近1.2億元;按照評(píng)估公允值計(jì)算,固定資產(chǎn)凈值、土地使用權(quán)價(jià)值、交易電權(quán)價(jià)值等全部權(quán)益資產(chǎn)價(jià)值為7.2億—7.5億元。A存在負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的票據(jù)使用、壞賬核銷、煤炭采購(gòu)關(guān)聯(lián)交易等問題12項(xiàng),管理評(píng)價(jià)總得分為88分,見圖1。
最后,審計(jì)組向黨委匯報(bào)上述成果,并建議同意政府征收熱電公司,但征收價(jià)格不應(yīng)低于7.2億元。2020年底,該國(guó)企經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)同意后,推動(dòng)熱電公司與地方政府簽訂征收協(xié)議,協(xié)議價(jià)格7.3億元,為股東各方爭(zhēng)取到更多利益。
五、研究結(jié)論與發(fā)展展望
構(gòu)建國(guó)有股東對(duì)參股混改企業(yè)審計(jì)路徑,基于審計(jì)成果開展“五維”量化管理評(píng)價(jià),極大豐富“管資本”為主國(guó)資監(jiān)管機(jī)制的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),有力保障了國(guó)有資本保值增值。
(一)研究結(jié)論
筆者所在企業(yè)集團(tuán)已成功開展多次參股混改企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),并對(duì)既往控股混改企業(yè)審計(jì)進(jìn)行復(fù)盤驗(yàn)證,審計(jì)成果與評(píng)價(jià)結(jié)論也基本一致。這充分證明研究成果貫徹落實(shí)國(guó)有資本保值增值目標(biāo)要義,建立國(guó)有股東與參股混改企業(yè)的合法審計(jì)通道和有效評(píng)價(jià)體系,并得出以下結(jié)論:
一是明確國(guó)有股東對(duì)參股混改企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)填補(bǔ)審計(jì)監(jiān)督空白,建立健全符合中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。
二是依托新公司法及其司法解釋、中辦國(guó)辦和國(guó)務(wù)院國(guó)資委等相關(guān)文件精神,以三年為跨度進(jìn)行審計(jì)檢查,既尊重股東各方合法權(quán)益,又實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本監(jiān)督全覆蓋,體現(xiàn)審計(jì)無禁區(qū)。
三是聚焦權(quán)益保障、企業(yè)治理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)管理、黨風(fēng)廉政五個(gè)領(lǐng)域開展審計(jì),運(yùn)用成果進(jìn)行“五維”量化管理評(píng)價(jià),能夠督促有關(guān)各方依法積極作為,也為國(guó)有股東決策改善參股混改企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供獨(dú)立、客觀意見。
(二)發(fā)展展望
國(guó)有資本和社會(huì)資本產(chǎn)權(quán)深度融合,是國(guó)企改革的大勢(shì)所趨,作為國(guó)有企業(yè)監(jiān)督管理重要制度安排的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新發(fā)展,持續(xù)融入并發(fā)展“管資本”為主的國(guó)資監(jiān)管機(jī)制。對(duì)于參股混改企業(yè)的未來審計(jì)方向,有以下三點(diǎn)展望:
一是因“勢(shì)”發(fā)展審計(jì)技術(shù)。當(dāng)前數(shù)字中國(guó)建設(shè)全面推進(jìn),正在形成高度集成統(tǒng)一的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),審計(jì)應(yīng)以此為契機(jī)發(fā)展建設(shè)“業(yè)審一體”信息化平臺(tái),并運(yùn)用“云、大、物、移、智”等數(shù)字化手段開展遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)督,提高審計(jì)時(shí)效和質(zhì)量。
二是因“業(yè)”統(tǒng)一評(píng)價(jià)內(nèi)容。隨著混改廣度和深度的不斷拓展,中央企業(yè)、地方國(guó)資系統(tǒng)應(yīng)配套形成支持國(guó)有股東對(duì)參股企業(yè)審計(jì)的指導(dǎo)意見,總結(jié)形成適應(yīng)業(yè)態(tài)的統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的清單,鼓勵(lì)制定適應(yīng)地域、時(shí)域的個(gè)性評(píng)價(jià)內(nèi)容清單,實(shí)現(xiàn)縱向歷史、橫向同業(yè)可比,提升精準(zhǔn)審計(jì)能力和科學(xué)評(píng)價(jià)能力。
三是因“績(jī)”兌現(xiàn)股利薪酬。隨著參股混改企業(yè)審計(jì)日漸成熟,中央企業(yè)、地方國(guó)資系統(tǒng)會(huì)在股利分配、“三會(huì)一層”人員薪酬兌現(xiàn)等方面逐漸應(yīng)用審計(jì)結(jié)果,有利于參股混改企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)管理、提升國(guó)有資本長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)安全和高質(zhì)量發(fā)展的能力。
(作者單位:國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司杭州供電公司,郵政編碼:310000,電子郵箱:zhangsharp@163.com)