李海燕

【摘要】近年來國家和社會公眾對于低碳經(jīng)濟(jì)日益重視，環(huán)境質(zhì)量有所提升。然而煤炭企業(yè)作為重污染企業(yè)，嚴(yán)重影響了綠色發(fā)展，煤炭企業(yè)的碳排放信息披露引發(fā)了社會的關(guān)注。文章以煤炭類上市公司為研究對象，收集2014—2020年該行業(yè)的碳信息披露相關(guān)信息，在對碳信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究的基礎(chǔ)之上，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議，為我國碳信息披露規(guī)范化貢獻(xiàn)一份力量。

【關(guān)鍵詞】碳信息披露；利益相關(guān)者；煤炭行業(yè)

【中圖分類號】F832.51；F426.21；X322

一、引言

當(dāng)前環(huán)境問題日益嚴(yán)重，社會公眾和政府等利益相關(guān)者對于生態(tài)環(huán)境的關(guān)注日益增強(qiáng)。自從1992年環(huán)境組織提出“氣候變化框架條約”，碳排放開始為大家所關(guān)注；2005年簽訂的《京都協(xié)議書》首次開始對國家減排量進(jìn)行約束；發(fā)達(dá)國家率先開始建立地方性質(zhì)的碳排放交易體制；2008年我國首先在北京成立了北京環(huán)境交易所，之后在上海和天津成立了碳交易所，2012年開始實行“6+1”碳排放交易權(quán)試點；2017年12月，國家發(fā)改委發(fā)布了《全國碳排放權(quán)交易市場建設(shè)方案（發(fā)電行業(yè)）》的通知，象征著全國碳市場的建設(shè)拉開序幕。煤炭企業(yè)作為碳排放的重要途徑，引起了廣泛的關(guān)注。而且我國正處于產(chǎn)業(yè)升級改造和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，低碳經(jīng)濟(jì)模式日益深入人心。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，碳信息披露成為利益相關(guān)者了解企業(yè)社會責(zé)任的一種重要途徑。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于碳信息披露內(nèi)容

關(guān)于碳信息披露內(nèi)容，國際上2000—2010年間發(fā)布過一系列的文件，其中廣受認(rèn)可的是2000年由385家機(jī)構(gòu)投資者自發(fā)成立的碳信息披露項目（CDP），認(rèn)為碳信息披露的內(nèi)容主要包括與氣候變化有關(guān)的機(jī)遇、風(fēng)險及應(yīng)對戰(zhàn)略；氣候變化方面的治理；溫室氣體排放管理；溫室氣體排放量核算。但是碳信息披露的目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用的信息，根據(jù)這個目標(biāo)，同時結(jié)合我國尚處于碳信息披露的初步發(fā)展階段，陳莉（2010）[1]認(rèn)為CDP缺乏公認(rèn)量化標(biāo)準(zhǔn)、可比性較差，未建立起和利益相關(guān)者之間充分聯(lián)系，建議根據(jù)我國的國情，建立包括核算、管理和審計三個部分的披露框架。陳華（2013）[2]通過對國際和國內(nèi)碳信息披露內(nèi)容的匯總，同時兼顧中國國情和未來發(fā)展，建議我國的碳信息披露包括企業(yè)碳排放有關(guān)的風(fēng)險、機(jī)遇及應(yīng)對戰(zhàn)略與方針政策；企業(yè)碳排放量；企業(yè)實施的碳減排舉措與績效；企業(yè)碳交易；碳信息審計鑒證以及其他相關(guān)碳信息等6個方面的內(nèi)容。李力（2014）[3]認(rèn)為碳信息披露不僅包括宏觀的信息披露數(shù)量和質(zhì)量，還應(yīng)該涵蓋在不同利益相關(guān)者之間的分布。

（二）關(guān)于碳信息披露方式

關(guān)于碳信息披露的形式，單獨的文獻(xiàn)研究并不多，主要包括表內(nèi)披露、表外披露、表內(nèi)和表外結(jié)合披露等形式。崔也光等（2014）[4]結(jié)合我國七大碳交易市場的現(xiàn)狀，認(rèn)為應(yīng)該整合目前的碳信息披露方式，建立官方統(tǒng)一的網(wǎng)站或者公眾號平臺對碳信息進(jìn)行披露，完善碳會計交易市場。

（三）碳信息披露的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果

相比西方國家，我國的碳信息披露起步較晚，環(huán)境管制和法律法規(guī)是碳信息披露的重要影響。Le Luo， YiChen Lan， Qingliang Tang （2012）[5]認(rèn)為碳披露的主要驅(qū)動力是政府和社會公眾。Freedman和Jaggi[6]（2010）認(rèn)為碳信息披露受到公司規(guī)模、行業(yè)特征、融資需求等因素影響。崔也光，馬仙（2014）[4]發(fā)現(xiàn)國內(nèi)對于碳信息披露影響因素主要集中在公司規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、盈利能力、負(fù)債水平和股權(quán)性質(zhì)等方面。對于碳信息披露的經(jīng)濟(jì)后果，目前學(xué)者的研究結(jié)果不一。主要有正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和倒U型結(jié)果。

三、煤炭類上市公司碳披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本選取

煤炭企業(yè)作為高污染的行業(yè)，對于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大的影響，受到了政府和社會公眾的廣泛關(guān)注。因此選擇滬深兩市A股上市的煤炭類企業(yè)（證監(jiān)會代碼為B06）共25個公司為研究對象，本文主要通過證監(jiān)會網(wǎng)站，巨潮資訊網(wǎng)以及上市公司官方網(wǎng)站，搜集煤炭上市公司2014—2020年發(fā)布的年度報告和社會責(zé)任報告。鑒于我國目前沒有專門的碳信息披露資料，主要是通過年度報告和社會責(zé)任報告進(jìn)行披露。通過手動篩選數(shù)據(jù)，分別從煤炭企業(yè)碳信息披露的數(shù)量、企業(yè)碳信息披露的方式、披露的內(nèi)容等方面進(jìn)行現(xiàn)狀分析。

本文根據(jù)碳信息披露項目（CDP），并結(jié)合陳華（2013）[2]的碳信息披露內(nèi)容，碳信息披露的內(nèi)容框架（圖1）。

（二）煤炭企業(yè)碳信息披露方式分析

通過分析25個煤炭上市公司2014—2020年發(fā)布的年度報告和社會責(zé)任報告內(nèi)容，其披露數(shù)量數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1看出，25家上市公司都通過年度報告披露了碳信息，2014年之前較多是通過年度報告中的董事會報告項目進(jìn)行披露，2014年之后大多數(shù)是通過重要事項項目進(jìn)行披露。2014—2020年之間發(fā)布社會責(zé)任報告的公司數(shù)量變化不大，數(shù)量從13個增加至14個，比例由52%上升至56%。主要變化是陜西煤業(yè)從2016年開始披露社會責(zé)任報告，平莊能源從2016年以后停止披露社會責(zé)任報告，淮北礦業(yè)從2019年披露社會責(zé)任報告，其他公司基本無變化。

（三）煤炭企業(yè)碳信息披露內(nèi)容分析

結(jié)合上述碳信息披露內(nèi)容框架，通過手工搜集25個煤炭上市公司2014—2020年發(fā)布的年度報告和社會責(zé)任報告內(nèi)容，其披露內(nèi)容如表2所示。

從表2的信息披露內(nèi)容來看，低碳信息內(nèi)容披露最多的是低碳項目、企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、管理層和治理層的態(tài)度這三項非財務(wù)信息；合規(guī)性及達(dá)標(biāo)情況呈現(xiàn)不斷增加的趨勢；關(guān)于低碳投入、企業(yè)績效及二氧化碳排放量的披露較少?？傮w來看，定性披露的非財務(wù)信息較多，定量披露的內(nèi)容較少。參加CDP項目的企業(yè)較少，只有兗州煤業(yè)2020年的社會責(zé)任報告披露參加國際CDP項目。

四、煤炭類上市公司碳披露存在問題

（一）碳信息披露缺乏獨立統(tǒng)一的方式

截至目前，我國對于碳信息披露尚未統(tǒng)一碳信息披露方式。我國煤炭企業(yè)的碳信息披露多是通過企業(yè)年度報告和社會責(zé)任報告披露，部分企業(yè)通過年度報告中的重要事項做單一的碳信息披露，還有56%左右的企業(yè)通過年度報告中的重要事項和社會責(zé)任報告中的環(huán)境信息部分進(jìn)行披露。樣本企業(yè)的碳信息披露所處位置和披露內(nèi)容組成各不相同，不利于信息使用者快速獲取相關(guān)信息進(jìn)行決策。

（二）碳信息披露內(nèi)容缺少實質(zhì)性定量披露內(nèi)容

煤炭企業(yè)碳信息披露信息中缺乏實質(zhì)性定量披露內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)披露的是企業(yè)管理層對待碳信息披露的態(tài)度及成立的相關(guān)組織、企業(yè)的低碳項目、企業(yè)的碳信息披露合規(guī)性及達(dá)標(biāo)等定性的信息，對于企業(yè)的低碳項目的具體投入、尤其是低碳項目給企業(yè)帶來的定量收益如節(jié)省電量、水量及政府獎勵和補(bǔ)助等定量信息披露較少。由于貨幣性信息的缺乏，無法全面反映碳信息披露的投入和收益信息。

（三）碳信息披露缺乏完善的監(jiān)管體系

由于碳會計準(zhǔn)則尚未頒布，強(qiáng)制性的碳監(jiān)管尚未在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一建立，所以目前政府的監(jiān)管主要集中在環(huán)保污染事故方面，對于企業(yè)的碳信息披露整體鏈條缺乏系統(tǒng)性的監(jiān)管。另外由于碳信息披露并無強(qiáng)制性披露政策，煤炭企業(yè)碳信息披露處于自愿披露階段，缺乏統(tǒng)一的披露框架和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，第三方難以對碳信息披露進(jìn)行專項審計。

五、對我國煤炭行業(yè)上市公司碳信息披露的建議

（一）建立碳信息披露框架，統(tǒng)一碳信息披露方式和內(nèi)容

缺乏強(qiáng)有力的合法性約束，煤炭企業(yè)難以自愿披露相關(guān)的碳信息。政府需要加快完善碳會計準(zhǔn)則體系和碳資產(chǎn)的會計核算，完善環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法規(guī)制度體系。可以參考國際通用CDP項目，結(jié)合國內(nèi)實際情況建立碳信息披露框架，對企業(yè)碳信息披露的方式和內(nèi)容做出具體的規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)碳信息披露制度。

（二）強(qiáng)化企業(yè)碳信息披露意識

對煤炭企業(yè)來說，應(yīng)該充分認(rèn)識到碳減排和碳信息披露的社會責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該主動響應(yīng)國家關(guān)于碳信息披露的號召，積極進(jìn)行碳信息披露。同時著手于企業(yè)文化建設(shè)，樹立環(huán)保型的企業(yè)文化。增強(qiáng)企業(yè)管理層和全體員工的環(huán)保意識，并落實為實際的環(huán)保行動，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保投入，進(jìn)行機(jī)器項目改進(jìn)，實現(xiàn)長期環(huán)保收益。

（三）建立健全監(jiān)管和獎勵制度

政府應(yīng)該加快碳會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，規(guī)范碳信息披露方式和內(nèi)容。目前的碳信息披露主要是通過年度報告和企業(yè)社會責(zé)任報告，為了提高報告的可信度，政府可以鼓勵部分有條件的會計師事務(wù)所開展對企業(yè)碳資源的減排責(zé)任進(jìn)行復(fù)核。除了加強(qiáng)監(jiān)管之外，政府應(yīng)該加大宣傳力度鼓勵企業(yè)自愿披露碳信息，并對其進(jìn)行獎勵，調(diào)動企業(yè)碳信息披露的積極性。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]李力，楊園華，牛國華，孫璐.碳信息披露研究綜述[J].科技管理研究，2014（07）：234-240.

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[5]Le Luo， Yi-Chen Lan， Qingliang Tang：Corporate Incentives to Disclose Carbon Information. Evidence from the CDP Global 500 Report.Journal of International Financial Management&Accounting， 2012.

[6]Freedman M，Jaggi B.Pollution disclosures，pollution performance and economic performance[J]. Omega，1982，（10）：167-176.