張越升

[摘 要]由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務提供商，在方便市場經(jīng)營的同時，也因為發(fā)票的問題導致很多業(yè)務難以開展。長期以來，道路貨物運輸一直面臨“取票難”的問題，歸根結底還是因為經(jīng)營不規(guī)范和財務核算不規(guī)范。在實際經(jīng)營中出現(xiàn)了大量車輛掛靠現(xiàn)象，造成形式上的車輛所有人與實際經(jīng)營者不一致，不符合國家現(xiàn)行財稅政策的規(guī)定。隨著運輸市場的不斷探索，網(wǎng)絡貨運應運而生。文章分析了網(wǎng)絡貨運是如何解決交通運輸業(yè)普遍存在的增值稅和企業(yè)所得稅問題的，另外在經(jīng)營安全主體責任方面也提出相關的建議。

[關鍵詞]物流企業(yè);網(wǎng)絡貨運;增值稅;企業(yè)所得稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.132

隨著我國工業(yè)化的不斷縱深發(fā)展，道路貨物運輸迎來了很大的機遇，市場規(guī)模不斷擴大，交通運輸行業(yè)獲得了井噴式發(fā)展。但是由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務提供商，在方便實現(xiàn)市場經(jīng)營的同時，也因為發(fā)票的問題導致很多業(yè)務難以開展。隨著國家財稅政策的調整，物流企業(yè)由于人才和管理方法的缺失，如果依然保持舊的思維模式和做事方法，將造成企業(yè)經(jīng)營管理和國家財稅政策背道而馳，財稅風險和安全風險值得重視。

1 后“營改增”時期貨物流通企業(yè)的經(jīng)營問題

2013年以前，按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，以前交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，隨著國家對增值稅的不斷探索，增值稅逐漸取代營業(yè)稅，2013年8月1日，國家開始正式推行交通運輸業(yè)的“營改增”試點工作。這種改變使得物流企業(yè)涉稅業(yè)務更加復雜化，增加了稅務管理的難度。由于物流企業(yè)尚未設立專門的稅務管理部門，并且沒有形成完善的稅務管理機制，導致企業(yè)在物流業(yè)務流程中潛藏著多個風險點，增大了企業(yè)涉稅風險，極易使企業(yè)面臨稅務違法問題。尤其在增值稅、企業(yè)所得稅和運輸車輛安全管理方面給企業(yè)帶來很大挑戰(zhàn)。

1.1 增值稅涉稅風險

在增值稅方面，由于增值稅負擔由當期進項稅額和銷項稅額共同決定，進項稅額和銷項稅額的規(guī)范管理顯得至關重要。而傳統(tǒng)運營方式存在著兩項內容管理的“全面失守”，增值稅風險直線上升。

一方面，進項稅額方面。由于物流企業(yè)與實際經(jīng)營者及銀行之間簽署協(xié)議，將購買的車輛掛靠到物流企業(yè)名下，物流企業(yè)將掛靠車輛納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，企業(yè)增值稅存在虛抵風險。

另一方面，在銷項稅額管理方面，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中有自營運輸、租賃運輸和轉包運輸三種經(jīng)營方式，經(jīng)營方式不同，增值稅的開票方式也不同。自營運輸運營模式中，物流企業(yè)購買車輛運輸自己承攬的運輸業(yè)務并開具增值稅發(fā)票，這種方式在實踐中只適應小部分的運輸業(yè)務，對于大部分的運輸業(yè)務而言是違背效益和時效原則的，因為大部分都是就近尋找車輛運輸，這樣運輸成本才會達到最低，運輸時間才會達到最短，因此自營運輸方式存在很大的增值稅虛開風險。租賃運輸運營模式中，物流企業(yè)的運力不足時可租賃其他物流企業(yè)的車輛運輸，但只有取得有形動產(chǎn)租賃發(fā)票才符合租賃運輸?shù)囊?，實際業(yè)務中，大部分運輸車輛掛靠在物流企業(yè)名下，物流企業(yè)可以開具有形動產(chǎn)租賃發(fā)票，但由于車輛跟物流公司只是松散的掛靠，實際經(jīng)營者卻是車戶自己，經(jīng)濟利益主要還是流入車戶手中，但實際經(jīng)營者在形式上并不是車輛產(chǎn)權的所有人，所以無法到稅務機關代開有形動產(chǎn)租賃發(fā)票，因此租賃模式名存實亡。轉包運輸運營模式中，物流企業(yè)與其他物流企業(yè)簽訂轉包運輸合同，運輸業(yè)務全權由其他物流企業(yè)組織，自身物流企業(yè)面臨自營運輸?shù)睦Ь?，其他物流企業(yè)也面臨同樣的問題，所以轉包運輸只是自營運輸?shù)囊环N補充，無法有效解決增值稅的虛開風險問題。

1.2 企業(yè)所得稅涉稅風險

在企業(yè)所得稅方面，當采用核定征收方式時，稅務機關按照收入核定應納稅所得率的方法對企業(yè)征收企業(yè)所得稅，這種方式降低了企業(yè)對取得成本發(fā)票的要求，風險相對較小，但同時面臨稅負高的問題。另外，物流企業(yè)大多是一般納稅人，按照要求財務核算要相對健全，因此大部分物流企業(yè)的所得稅征收方式是查賬征收。由于物流企業(yè)只是運輸車輛的名義所有人，所以車輛發(fā)生的運營成本、保險費用、維修費用以及工資費用等都是由實際經(jīng)營者承擔的，物流企業(yè)很難取得這些成本發(fā)票和有效數(shù)據(jù)，造成物流企業(yè)成本核算不實，在查賬征收的前提下，物流企業(yè)的企業(yè)所得稅存在很大風險。

1.3 企業(yè)經(jīng)營安全風險

在企業(yè)安全經(jīng)營方面，對掛靠車輛的松散型管理決定了物流企業(yè)無法將運輸車輛的安全管理工作提高到標準高度，并且物流企業(yè)始終抱著僥幸心理認為：車輛實際為實際經(jīng)營者所有，安全責任更傾向于實際經(jīng)營者。再者，企業(yè)的逐利性使得物流企業(yè)經(jīng)營者往往只會將精力投入到更具效益的經(jīng)營上，而不是“只出不進”的安全管理上，日常對車輛的安全管理工作得過且過，因此只能勉強做到形式上安全管理，根本無法從實質對車輛運輸安全形成有效管控。因此在這種經(jīng)營模式下，安全主體責任模糊，意識薄弱，給交通運輸安全管理帶來了極大的隱患。

2 網(wǎng)絡貨運方式出現(xiàn)的現(xiàn)實意義

為解決交通運輸業(yè)的行業(yè)弊病，國家不斷探索新的模式，此時網(wǎng)絡貨運應運而生。網(wǎng)絡貨運實際上是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，將承運人、托運人和實際承運人三者之間通過互聯(lián)網(wǎng)契約聯(lián)系起來，同時按照管理辦法分配各自職責，共同完成運輸任務。相比于傳統(tǒng)物流，網(wǎng)絡貨運方式具有重要現(xiàn)實意義。

2.1 有助于提高貨物運輸效率

網(wǎng)絡貨運中的互聯(lián)網(wǎng)平臺運用互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)以及人工智能等技術，不僅能夠將運輸貨物、運輸路線和運輸車輛整合起來，還能提供運輸車輛的實時定位、實時檢查運輸車輛狀況，有效協(xié)同了物流的上下游，提高了物流運輸效率，減少了信息不通造成的各種資源浪費。

2.2 有助于降低企業(yè)涉稅風險

在政策層面，國稅2017年第30號公告進一步明確了網(wǎng)絡貨運企業(yè)可以為會員車輛就實際運輸業(yè)務開具增值稅發(fā)票，并就實際產(chǎn)生的相關增值稅成本項目進行抵扣，不再局限于自有車輛承運自身業(yè)務的開票局限，同時規(guī)避了租賃模式和轉包模式，完美將車輛與業(yè)務進行了關聯(lián)，大大降低了虛開增值稅發(fā)票的問題。