崔平 遼寧省交通高等專科學(xué)校

內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)，應(yīng)該重點(diǎn)將內(nèi)控目標(biāo)作為研究的出發(fā)點(diǎn)，然后在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況、階段發(fā)展情況以及戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的調(diào)整。比如一些發(fā)展時(shí)間段，還處于成長(zhǎng)階段的企業(yè)，應(yīng)該將管理重點(diǎn)放在合法合規(guī)、確保資產(chǎn)安全上，具體設(shè)計(jì)內(nèi)控管理流程；而處于成熟期的大型企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控流程設(shè)計(jì)定位于整體提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，從而來(lái)促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與流程管理的關(guān)系

我國(guó)的《內(nèi)部控制規(guī)范》是借鑒國(guó)際COSO 內(nèi)部控制框架內(nèi)容，用來(lái)指導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)單位完善內(nèi)部管理。政府、企業(yè)單位在建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，需要涵蓋到內(nèi)部控制中的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

COSO 內(nèi)部控制框架模型是企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控要素和組織流程的三維組合。也即意味著需要將企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控要素等來(lái)落實(shí)規(guī)劃到企業(yè)的組織流程管理當(dāng)中。當(dāng)然，在現(xiàn)代企業(yè)普遍開始利用ERP 系統(tǒng)來(lái)構(gòu)建信息化管理平臺(tái)的情況下，內(nèi)部控制流程也可以嵌入到信息化管理系統(tǒng)當(dāng)中，提高企業(yè)整體的管理運(yùn)營(yíng)效率。

完善的內(nèi)部控制流程可以最大限度保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面的合規(guī)性、資產(chǎn)管理方面的安全性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的真實(shí)性，以及其他管理信息的可靠性。是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的重要基礎(chǔ)。而要落實(shí)內(nèi)部控制的目標(biāo)和相關(guān)要素，必然要涉及企業(yè)的各類管理流程。

因此來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必須要建立清晰的管理流程基礎(chǔ)之上。通過(guò)分析各個(gè)流程中的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)置合理的管理組織、機(jī)構(gòu)、崗位等來(lái)落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建分權(quán)制衡管理機(jī)制[1]。通過(guò)權(quán)力之間的相互監(jiān)督、相互制衡來(lái)保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，明確具體的內(nèi)控要求和措施，讓流程管理可以在合理合規(guī)的情況下運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)構(gòu)建目標(biāo)與思路

1.內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)目標(biāo)。目標(biāo)的設(shè)定會(huì)給企業(yè)的發(fā)展管理指明方向，而不同的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)，也會(huì)呈現(xiàn)出不同的管理側(cè)重點(diǎn)。針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注于實(shí)務(wù)過(guò)程，設(shè)計(jì)出符合企業(yè)管理發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制才是內(nèi)控流程設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)所在。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)當(dāng)中，應(yīng)該將內(nèi)控目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)需要和發(fā)展階段來(lái)選擇性調(diào)整。

2.設(shè)計(jì)思路。合理的內(nèi)控流程總體設(shè)計(jì)思路應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：

一是需要從組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境作為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化改善后，再針對(duì)性的為企業(yè)的核心生產(chǎn)管理活動(dòng)來(lái)設(shè)定相應(yīng)的內(nèi)控管理措施；二是除去制度規(guī)范外的內(nèi)部控制流程外，還需要包括到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時(shí)測(cè)試和調(diào)整?？傮w思路可以從圖1 來(lái)進(jìn)行規(guī)劃：

圖1

流程設(shè)計(jì)的步驟：企業(yè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)雖然集中明確，但是具體的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)卻是一個(gè)復(fù)雜化、多線程的構(gòu)建過(guò)程。企業(yè)初始的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)，需要建立在對(duì)企業(yè)整體環(huán)境了解的基礎(chǔ)之上，之后再依次針對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的決定，當(dāng)前內(nèi)控現(xiàn)狀評(píng)估，管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)，相關(guān)管理措施的擬定等環(huán)節(jié)，最后再通過(guò)完成內(nèi)控流程體系的終審驗(yàn)收為終點(diǎn)。流程環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的好壞將會(huì)直接影響到最終內(nèi)控管理的最終效果。

1）內(nèi)部控制的主要目標(biāo)確定。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所身處的內(nèi)外部環(huán)境，會(huì)很大程度上影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，甚至?xí)绊懙綉?zhàn)略決策。在開展內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)計(jì)決策前，管理人員需要總體梳理企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。在充分了解內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，管理人員再圈定流程的業(yè)務(wù)范圍，明確體系構(gòu)建的主要目標(biāo)。

2）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)的確定。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)的建立和確定，是企業(yè)內(nèi)控流程中的一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)設(shè)定是否合理，會(huì)直接影響到內(nèi)控實(shí)施的最終效果，具體需要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行的總體效率和戰(zhàn)略目標(biāo)情況來(lái)進(jìn)行合理判斷。

3）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的主要考究點(diǎn)。其一，是要關(guān)注到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化；其二，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須針對(duì)具體的點(diǎn)位環(huán)節(jié)來(lái)完善控制措施；其三，落實(shí)內(nèi)控管理評(píng)價(jià)工作，設(shè)計(jì)好評(píng)價(jià)工作的相關(guān)流程。

三、組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制環(huán)境是開展所有內(nèi)控活動(dòng)的基礎(chǔ)，而組織結(jié)構(gòu)則是內(nèi)控環(huán)境的根基，不同的組織結(jié)構(gòu)將會(huì)直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源配置、管理模式等，同時(shí)組織結(jié)構(gòu)的劃分也是對(duì)權(quán)力的制衡。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，就是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，是落實(shí)企業(yè)分權(quán)制衡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

所以針對(duì)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制流程優(yōu)化，需要注意到以下幾點(diǎn)：

1.依法依規(guī)。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，要以國(guó)家規(guī)定要求為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，并且對(duì)工作程序給予明確落實(shí)，保證企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間各自獨(dú)立，但是又可以相互牽制、相互監(jiān)督。

2.要符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)。企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程是一個(gè)不斷向短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)靠攏的動(dòng)態(tài)化過(guò)程。企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)側(cè)重于宏觀層面，短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生重點(diǎn)變化。但是企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，則會(huì)隨著內(nèi)外部環(huán)境、發(fā)展計(jì)劃等不斷改變調(diào)整。所以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建，需要適應(yīng)企業(yè)的中短期管理運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，又能體現(xiàn)出企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)方法。

1）科學(xué)合理性。組織結(jié)構(gòu)要具備透明性。透明性的要求，則是通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外諸多企業(yè)的內(nèi)部控制情況來(lái)考慮的。因?yàn)槠髽I(yè)組織結(jié)構(gòu)是否透明公開化，很大程度上會(huì)決定其在利益相關(guān)者眼中的受認(rèn)可程度。這就要求在搭建或者調(diào)整組織結(jié)構(gòu)時(shí)，需要規(guī)避主觀隨意性，減少幕后操作的可能性。

2）對(duì)于組織的制衡性，也就是要考慮到各個(gè)組織機(jī)構(gòu)中的權(quán)力是否能相互平衡。組織結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)目的就是要將權(quán)力部署到各個(gè)層級(jí)和人員手中，防止權(quán)力的過(guò)度集中而導(dǎo)致專斷獨(dú)行、內(nèi)部腐化的問(wèn)題，權(quán)力是否相互制衡就是組織結(jié)構(gòu)設(shè)置合理性的體現(xiàn)。

3）組織結(jié)構(gòu)需要精簡(jiǎn)。組織層級(jí)結(jié)構(gòu)越多，內(nèi)部管理流程就會(huì)越臃腫，管理效率將會(huì)變得十分低下?，F(xiàn)代化企業(yè)已經(jīng)在逐步削減以往的金字塔式的管理結(jié)構(gòu)，而逐漸推崇扁平化的管理結(jié)構(gòu)。這樣即使在面對(duì)規(guī)模龐大的企業(yè)中，也能很大程度上保證企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行效率。

圖2 為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大致優(yōu)化考慮：

圖2

關(guān)于組織結(jié)構(gòu)架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際優(yōu)化設(shè)計(jì)，這里以某國(guó)有企業(yè)為例：

某國(guó)有企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是涉及國(guó)家糧油食品的收儲(chǔ)、加工等貿(mào)易活動(dòng)，同時(shí)也負(fù)責(zé)所屬地區(qū)的政策性糧油管理工作，屬于自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧性質(zhì)的企業(yè)機(jī)構(gòu)。自2010 年以后，年國(guó)資管理部門統(tǒng)一部署，推行內(nèi)部控制的構(gòu)建，整個(gè)系統(tǒng)體系上下配置了相關(guān)的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)人員，并且在外界會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輔助下初步完成了相關(guān)的內(nèi)控管理工作。之后從內(nèi)控管理的實(shí)際情況來(lái)看，取得了一定的管理成效，運(yùn)行水平、管理效率有所提升，年盈利額也在穩(wěn)定上升。但是在隨后的經(jīng)營(yíng)管理中，由于業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張發(fā)展，基層所屬的分支結(jié)構(gòu)，手中所掌握的糧油等資源規(guī)模大幅增加，企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)度集中所帶來(lái)的問(wèn)題逐步凸顯，之后發(fā)生的多起資金貪污、公款挪用，還有管理人員擅自銷售庫(kù)存存貨等違法問(wèn)題，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的很大的負(fù)面影響。此外，在糧食市場(chǎng)不景氣的階段中，基層企業(yè)常常采取了賒賬、預(yù)付的方式來(lái)開展市場(chǎng)交易，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)形成了大量的壞賬、呆賬。而且下屬的一些加工型基層企業(yè)不關(guān)注市場(chǎng)行情變化，盲目增產(chǎn)，造成了企業(yè)效益下降嚴(yán)重。面對(duì)此類問(wèn)題，上級(jí)管理部門就重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)控問(wèn)題，進(jìn)行了以此專項(xiàng)的革新整治。

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)：

（1）完善紀(jì)檢監(jiān)察體系。該企業(yè)在此前的管理中，并未設(shè)置獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門，多數(shù)情況下是由人事部門、財(cái)務(wù)部門等配合協(xié)作之后開展的，但是實(shí)際的監(jiān)察效果并不理想。所以，該企業(yè)此決定健全紀(jì)檢監(jiān)察體系，從企業(yè)整體架構(gòu)層面，設(shè)置單獨(dú)的紀(jì)檢監(jiān)察部門，并且在基層的區(qū)域條件環(huán)境下，配備的專職的監(jiān)察專員；而在基層的企業(yè)層面，也聯(lián)合了企業(yè)中的綜合部門來(lái)配置專職的紀(jì)檢聯(lián)絡(luò)員，保證專員的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（2）執(zhí)行外部董事制度。經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)氐膰?guó)資部門審批備案，企業(yè)還聘請(qǐng)具備專業(yè)能力和素質(zhì)的行業(yè)專家，作為企業(yè)的外部董事，來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的重大管理決策。

（3）執(zhí)行了總會(huì)計(jì)師委派制度。企業(yè)總部向各個(gè)地區(qū)的基層企業(yè)委派了專門的總會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)對(duì)入駐的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)資金、預(yù)算等工作的統(tǒng)一管理，監(jiān)督負(fù)責(zé)重大財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，并定期向總部匯報(bào)。

通過(guò)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)力的制衡分配，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制得到了有效完善。

四、結(jié)語(yǔ)

上文已經(jīng)論述了企業(yè)具體的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)方案，但是從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，方案的實(shí)際操作執(zhí)行還需要保證一定的開放性和可修改性。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展環(huán)境不同，所需要的內(nèi)控管理流程和措施也會(huì)有所差異。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)控流程的調(diào)整完善工作，確保內(nèi)部控制與企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)不會(huì)脫節(jié)，并且在完善設(shè)計(jì)的同時(shí)還需要重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，定期對(duì)流程進(jìn)行梳理調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展成長(zhǎng)。