李云寬、高陽、周學(xué)海、朱曉光、王紅 /航天材料及工藝研究所

近年來，全球經(jīng)濟增長放緩，我國經(jīng)濟在經(jīng)過長期高速增長之后，進入改革發(fā)展的新常態(tài)，經(jīng)濟運行更加注重轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)、更加注重轉(zhuǎn)型升級、更加注重提質(zhì)增效、更加注重高質(zhì)量發(fā)展。在國防領(lǐng)域，隨著經(jīng)濟規(guī)模的持續(xù)增長，我國的國家安全及和平發(fā)展急需強大的國防力量予以保障，為了在一定的軍費規(guī)模條件下，實現(xiàn)國防和軍隊現(xiàn)代化建設(shè)，加速提升軍隊裝備水平，國家及軍方層面正在逐步改變以往粗放的軍品價格管理模式，鼓勵軍民協(xié)同發(fā)展和軍品競爭，綜合提升軍費使用效益。構(gòu)建航天企業(yè)內(nèi)部計算管理體系原因如下：

一是外部軍品競爭環(huán)境下，航天企業(yè)需要改革升級。隨著軍品價格工作改革及軍民協(xié)同戰(zhàn)略的發(fā)展，航天企業(yè)外部市場化競爭形勢越來越嚴峻。航天材料及工藝研究所原有的計劃管理模式越來越不適應(yīng)研究所的發(fā)展，迫切需要探索內(nèi)部市場化管理模式，即通過適當?shù)氖跈?quán)經(jīng)營，在一定程度上降低企業(yè)集權(quán)水平，促使生產(chǎn)要素能夠得到優(yōu)化和配置，從而獲得更好的經(jīng)濟效益。

二是內(nèi)部自身需求，要求航天企業(yè)主動提質(zhì)增效。研究所以承擔國防科研任務(wù)為主業(yè)，是參與市場經(jīng)營的特殊經(jīng)濟組織。研究所承制的產(chǎn)品具有批量小、狀態(tài)多的特點，導(dǎo)致機械化水平較低，內(nèi)部資源利用率較低，成本費用水平居高不下。由于所處地位和自身的特殊性，此類航天企業(yè)多依靠自身技術(shù)實力和研發(fā)能力，根據(jù)國防需要開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品或提供技術(shù)服務(wù)。服務(wù)領(lǐng)域的特殊性和自身技術(shù)優(yōu)勢等特點，使得內(nèi)部提供產(chǎn)品或服務(wù)非常普遍，其內(nèi)部結(jié)算管理體系的構(gòu)建需求顯得尤為迫切。

一、工作與實踐

研究所長期從事運載火箭、導(dǎo)彈、衛(wèi)星、飛船等配套產(chǎn)品的科研與生產(chǎn)，涉及功能復(fù)合材料及工藝、結(jié)構(gòu)復(fù)合材料及工藝、金屬材料及工藝、非金屬材料及工藝、表面工程、檢測分析等專業(yè)。相關(guān)科研生產(chǎn)具有“三多一少”特點：材料種類多、工藝類型多、結(jié)構(gòu)狀態(tài)多、研制批量少，形成了基于專業(yè)分工的事業(yè)部生產(chǎn)經(jīng)營管理模式。

企業(yè)內(nèi)部結(jié)算體系既是一種內(nèi)部模擬市場核算方式，也是監(jiān)督控制企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效工具。內(nèi)部結(jié)算管理體系以內(nèi)部價格管理為核心，包括組織機構(gòu)、工作目標、管理辦法、內(nèi)部價格管理，評價及反饋等。同時，為了實現(xiàn)內(nèi)部結(jié)算管理體系的高效運行，需要構(gòu)建1 個信息化的平臺，集成成本、價格等數(shù)據(jù)，并在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)結(jié)算流程、收入及利潤的處理等業(yè)務(wù)功能。

研究所實施內(nèi)部結(jié)算管理的主要內(nèi)涵及創(chuàng)新點如下：

一是構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算管理體系，如圖1 所示。在計劃模式向市場模式轉(zhuǎn)變過程中，研究所通過創(chuàng)新企業(yè)管理和體制機制，編制和完善相關(guān)規(guī)章制度，制定內(nèi)部結(jié)算價格，參與內(nèi)部資源配置和考核評價，構(gòu)建內(nèi)部模擬市場核算機制，推動質(zhì)量變革、效率變革、動力變革。在建立以事業(yè)部為主體的相對獨立經(jīng)營模式的過程中，通過對基層單位實行適當授權(quán)經(jīng)營管理，可以實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營主體的優(yōu)勝劣汰，從而實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、高效益增長。

圖1 內(nèi)部結(jié)算管理體系框架圖

二是建立成本價格數(shù)據(jù)庫。成本價格數(shù)據(jù)庫是開展價格管理的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，才能更為高效的開展設(shè)計成本、明細報價、目標成本、工藝成本管理等工作。為了適應(yīng)復(fù)雜、多樣的成本管理及價格管理需求，研究所分別建立了包含材料價格、工裝價格、外協(xié)價格、成本賬數(shù)據(jù)等的直接成本價格基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包，并匯總近3 年數(shù)據(jù)，建立軍品報價用間接費用基礎(chǔ)支撐數(shù)據(jù)包，以提升成本管理的科學(xué)性、針對性，以及報價數(shù)據(jù)的集成度、適用性，最終實現(xiàn)提升成本價格管理效率和水平的目的。

三是建立內(nèi)部結(jié)算價格機制。內(nèi)部結(jié)算價格是采用分權(quán)經(jīng)營的企業(yè)集團與其內(nèi)部子公司、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品或服務(wù)而進行的內(nèi)部核算價格。內(nèi)部結(jié)算價格是企業(yè)內(nèi)部各核算單位實行“獨立核算，自計盈虧”的價值尺度，實行內(nèi)部模擬市場、模擬法人運行的基礎(chǔ)，有利于對企業(yè)內(nèi)部資源進行合理的配置。根據(jù)研究所承制產(chǎn)品批量小、狀態(tài)多的特點，通過系統(tǒng)制定型號產(chǎn)品、半成品結(jié)算價格，工序協(xié)作等技術(shù)服務(wù)價格，綜合保障價格等內(nèi)部結(jié)算價格，引入了市場調(diào)節(jié)機制避免資源錯配，加強了價值導(dǎo)向和考核評價力度，有利于持續(xù)推動研究所由任務(wù)完成單位向經(jīng)營中心的轉(zhuǎn)變。

1.建立內(nèi)部結(jié)算組織機構(gòu)

內(nèi)部結(jié)算價格管理機構(gòu)由主管領(lǐng)導(dǎo)、計劃部門、物資部門、工藝部門、財務(wù)部門、人力部門等組成，主要職責包括內(nèi)部結(jié)算管理規(guī)章制度和結(jié)算價格的制定，以及對結(jié)算價格執(zhí)行情況進行監(jiān)督、考核與評估。

為確保內(nèi)部結(jié)算管理體系的順利實施，成立內(nèi)部結(jié)算價格領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，負責全面領(lǐng)導(dǎo)和精準實施內(nèi)部結(jié)算價格制定，涉及方案、政策制定，組織策劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，考核獎勵等。內(nèi)部結(jié)算管理組織機構(gòu)如圖2 所示。

圖2 內(nèi)部結(jié)算管理組織機構(gòu)

內(nèi)部結(jié)算價格領(lǐng)導(dǎo)小組組長為主管副所長，組員為所總會計師、相關(guān)副總師、相關(guān)處室領(lǐng)導(dǎo)，其主要職責是：領(lǐng)導(dǎo)建立內(nèi)部結(jié)算價格工作小組，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部結(jié)算價格工作小組的分工與協(xié)作，協(xié)調(diào)工作小組與各事業(yè)部/車間之間的分歧，審定內(nèi)部結(jié)算價格制定方案、項目清單、實施效果及相關(guān)考核評價方法。

內(nèi)部結(jié)算價格工作小組由技術(shù)副總師牽頭，從處室抽調(diào)部分人員組成，集中精力開展縱向型號內(nèi)部結(jié)算價格制定，并負責后續(xù)內(nèi)部結(jié)算價格的調(diào)整等工作。其主要職責是：制定內(nèi)部結(jié)算價格工作實施細則，編制內(nèi)部結(jié)算價格工作型號及項目清單，根據(jù)清單向各基層單位收集基礎(chǔ)材料，用于內(nèi)部結(jié)算價格制定，根據(jù)產(chǎn)品材料及工藝特點，梳理研究所主要產(chǎn)品類別，以便于開展內(nèi)部結(jié)算價格的制定工作。

2.完善內(nèi)部結(jié)算管理制度

內(nèi)部結(jié)算管理制度應(yīng)充分挖掘和發(fā)揮內(nèi)部管理的潛力和功能，不斷加大對內(nèi)部管理的控制力度，制定和完善經(jīng)濟責任制考核和監(jiān)督管理辦法，以達到控制成本的目的。同時，還要結(jié)合長期經(jīng)營發(fā)展目標，充分考慮不斷變化的外部經(jīng)營環(huán)境以及自身所處的行業(yè)位置來制定和調(diào)整經(jīng)營決策。

研究所內(nèi)部結(jié)算管理制度由《價格管理辦法》《結(jié)算實施細則》《內(nèi)部經(jīng)濟核算管理規(guī)定》等文件組成，并根據(jù)相關(guān)制度編制了相關(guān)配套管理表格和管理流程。各非法人實體在研究所級管理制度的基礎(chǔ)上，形成了各項具體管理流程。通過研究所8 年來不斷的實踐和完善，形成了成體系的內(nèi)部結(jié)算管理制度。

根據(jù)研究所軍品型號價格與結(jié)算管理實施細則，軍品型號原則上按年度對完工交付的項目進行所內(nèi)部結(jié)算。計劃管理部門每年年末提出完工交付可結(jié)算的型號、項目或產(chǎn)品內(nèi)容及結(jié)算建議，下發(fā)各基層單位。研究所屬各單位以產(chǎn)品交接單等為依據(jù)，統(tǒng)計完工結(jié)算項目數(shù)量并經(jīng)計劃管理部門確認，確認后轉(zhuǎn)到財務(wù)部門辦理結(jié)算手續(xù)。型號任務(wù)在1 年以上的研制生產(chǎn)項目或產(chǎn)品，每年應(yīng)按有關(guān)規(guī)定合理分攤費用、合理預(yù)提收益，不能出現(xiàn)集中分攤現(xiàn)象。各單位應(yīng)按配比原則確認相應(yīng)的成本費用。對研制生產(chǎn)周期長、數(shù)年才能全部完成的型號任務(wù)或項目，可根據(jù)進展情況確定年度結(jié)算數(shù)量和結(jié)算額。對于符合結(jié)算條件的軍品型號任務(wù)應(yīng)及時辦理結(jié)算，不得故意隱瞞收入和利潤。結(jié)算工作流程如圖3 所示。

圖3 結(jié)算工作流程

3.成本價格數(shù)據(jù)庫建設(shè)

為充分發(fā)揮財務(wù)在數(shù)據(jù)集成方面的后臺優(yōu)勢，收集和整理材料、外協(xié)、工裝、試驗等成本數(shù)據(jù)，并加強業(yè)財融合與對接，讓財務(wù)能夠看懂業(yè)務(wù)實質(zhì)、讓業(yè)務(wù)能夠看懂財務(wù)帳。依托財務(wù)結(jié)算管理系統(tǒng)等信息化手段，強化成本數(shù)據(jù)庫的共享利用，實現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)多跑路、讓基層少跑腿”的目標。

為了提升報價、審價工作效率，積極使用報價工具軟件等信息化手段，編制和整理報審價支撐材料工具包，建立2015―2020年原材料價格數(shù)據(jù)庫、2008―2020 年外協(xié)合同數(shù)據(jù)庫、2011―2020 年工裝價格數(shù)據(jù)庫等直接成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并連續(xù)幾年編制軍品報價用間接費用基礎(chǔ)支撐數(shù)據(jù)包，使產(chǎn)品報價組成的合理性、支撐材料的全面性以及支撐報價的有效性獲得有效提升，最終實現(xiàn)提升成本價格管理效率和水平的目的。

4.內(nèi)部結(jié)算價格制定

內(nèi)部結(jié)算的材料物資等，由物資采購部門以當時市場價格為基礎(chǔ)，制定結(jié)算價格；各責任中心生產(chǎn)的零部組件、半成品等在內(nèi)部交易時，可采用定額成本作為結(jié)算價格；工藝工序協(xié)作，可采用作業(yè)成本法，結(jié)合實際成本情況審定結(jié)算價格；提供試驗測試、公共資源有償使用、勞務(wù)等可以根據(jù)外部市場價格，制定結(jié)算價格；其他無外部市場價格，應(yīng)根據(jù)單位實際成本開支情況制定結(jié)算價格。

結(jié)算價格制定需要大量的外部市場化成本價格等信息支撐，實時更新材料采購價格、材料定額、加工（試驗）小時費用率、工時定額、動力費用、服務(wù)收費等信息，建立動態(tài)成本價格信息管理系統(tǒng)。

對于內(nèi)部結(jié)算價格的制定，在型號研制的方案階段和初樣階段，暫不具備對內(nèi)批價的條件，原則上以研究所下達的任務(wù)經(jīng)費控制指標為依據(jù)制定相應(yīng)的結(jié)算指標；對工作量大、周期長且價值高的產(chǎn)品，可根據(jù)實際情況擬定產(chǎn)品暫定價。在型號研制的試樣階段和批生產(chǎn)階段，制定產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)算價格作為內(nèi)部結(jié)算依據(jù)。相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門參與所內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格的制定，負責組織工藝路線（結(jié)算對象）、勞動定額、材料消耗定額、材料單價、外協(xié)費、專用費等實際成本的審查，參與價格最終目錄的會簽。結(jié)算價格管理小組由市場銷售部門、物資采購部門、計劃部門、質(zhì)量部門、財務(wù)部門、人力部門等組成，主要職責內(nèi)部結(jié)算管理規(guī)章制度的制定、結(jié)算價格的制定，以及結(jié)算價格執(zhí)行情況進行監(jiān)督、考核與評估。內(nèi)部結(jié)算價格體系如圖4 所示。

圖4 內(nèi)部結(jié)算價格體系

二、實踐效果

在軍品價格改革和軍民協(xié)同發(fā)展，軍品競爭加劇的背景下，研究所通過構(gòu)建和實施內(nèi)部結(jié)算管理體系，制定型號任務(wù)產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算價格，并根據(jù)完成任務(wù)情況確認年度收入、沖銷成本的方式計算各基層單位的利潤，對非法人實體實行適當授權(quán)經(jīng)營管理，調(diào)動了基層單位的積極性，控制了研制成本及費用，提升了自身經(jīng)營效率，推動了研究所高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部結(jié)算管理體系在研究所價值創(chuàng)造中扮演了極為重要的 角 色：2010―2020 年 間，研究所內(nèi)部結(jié)算規(guī)模增長率達到325%，營業(yè)利潤率一直保持在10%以上，實現(xiàn)了高質(zhì)量、可持續(xù)增長。

三、后續(xù)思路

改革在路上，研究所從未止步，后續(xù)將開展材料定額、工時定額管理，進一步夯實成本價格管理基礎(chǔ)，打造柔性化、模塊化生產(chǎn)線，加強基于業(yè)務(wù)的過程成本控制，提高全要素生產(chǎn)率，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。