李東光 蘇 萌

（東北石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 大慶 163318）

5G 時(shí)代是大數(shù)據(jù)和人工智能的時(shí)代，數(shù)據(jù)是審計(jì)突圍的重點(diǎn)，有足夠大的數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行“產(chǎn)檢”得到精確的判斷，數(shù)據(jù)才能有價(jià)值。目前常用的Excel 表格是一款非常平民化的軟件，然而，電子表格軟件再強(qiáng)大也有短板，要批量重復(fù)性的做匯總和篩選工作，繁瑣且低效。相比之下，Python 的應(yīng)用范圍更加廣泛，利用代碼處理大量的數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)和核心，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)模型，巧借“大數(shù)據(jù)東風(fēng)”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

一、Python 與大數(shù)據(jù)審計(jì)

（一）Python 介紹

Python 是一種跨平臺(tái)的計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語言，隨著Python 版本的不斷更新和編程語言新功能的增加，越來越多地被用于各種活動(dòng)。審計(jì)是控制風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過計(jì)算機(jī)軟件的加持和對數(shù)據(jù)的深入理解，利用Python 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，落實(shí)到數(shù)據(jù)鏈和業(yè)務(wù)鏈，判斷業(yè)務(wù)閉環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)遵循大數(shù)據(jù)的理念，對數(shù)據(jù)信息深入挖掘、分析，使審計(jì)的范圍跨層級、跨區(qū)域，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是也使審計(jì)工作更加復(fù)雜。審計(jì)很大的成本是“嘗試成本”，大數(shù)據(jù)下，利用數(shù)據(jù)軟件直接調(diào)取數(shù)據(jù)，降低“嘗試成本”。持續(xù)和變革是大數(shù)據(jù)審計(jì)的新關(guān)鍵，以業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)尋找新的變革點(diǎn)，利用Python、網(wǎng)絡(luò)爬蟲、SQL 等軟件對數(shù)據(jù)分析匯總，基于大數(shù)據(jù)革新審計(jì)模式，低投入高效率，極大地方便審計(jì)人員的工作。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）審計(jì)范圍

大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的不同，傳統(tǒng)審計(jì)因?yàn)槿肆?、時(shí)間、地域等影響對業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)傾向于對企業(yè)內(nèi)外部的數(shù)據(jù)實(shí)施全面審計(jì)，包括對于投資者、供應(yīng)商、客戶、物流、資金的數(shù)據(jù)來源和流向都深入挖掘，跨區(qū)域、跨系統(tǒng)，而且不用耗費(fèi)大量的時(shí)間成本。

（二）表現(xiàn)形式

傳統(tǒng)審計(jì)表格的審計(jì)數(shù)據(jù)大都在Excel 表格中建立數(shù)據(jù)和圖標(biāo)，可視化形式單一，缺乏直觀簡潔的可視化圖表，對于趨勢變化、離散程度不能一目了然，大數(shù)據(jù)審計(jì)利用數(shù)據(jù)軟件進(jìn)行，使得表格中靜態(tài)的數(shù)字變成更簡潔直觀的多類型圖表，如氣泡圖、儀表盤等，更加方便數(shù)據(jù)的查找和分析。

（三）審計(jì)作用

傳統(tǒng)審計(jì)主要針對事后監(jiān)督，大數(shù)據(jù)背景下，因?yàn)橛袛?shù)據(jù)的加持，審計(jì)的事后監(jiān)督模式可以經(jīng)數(shù)據(jù)軟件建立“前臺(tái)預(yù)測、后臺(tái)分析”模式，監(jiān)督向事中、事前轉(zhuǎn)移，在分析數(shù)據(jù)時(shí)建立持續(xù)可變的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，利用數(shù)據(jù)程序及時(shí)監(jiān)督數(shù)據(jù)流向，以此降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）核算形式

傳統(tǒng)審計(jì)以人工形式核算填列期末報(bào)表。以費(fèi)用類項(xiàng)目為例，費(fèi)用分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于科目余額表中費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目的分類列式需要一個(gè)一個(gè)遍歷篩選，而利用Python軟件，幾行代碼就可以將具體費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目讀取篩選，寫入保存。

三、Python 輔助審計(jì)的應(yīng)用

審計(jì)就像做拼圖，數(shù)據(jù)越完整，審計(jì)越可以勾勒出企業(yè)真實(shí)情況。Python 輔助審計(jì)是利用代碼進(jìn)行數(shù)據(jù)的查找，一個(gè)簡單的界面蘊(yùn)含著后臺(tái)的成千上萬的數(shù)字信條，審計(jì)程序、審計(jì)取證穿梭于數(shù)據(jù)中指向最有價(jià)值的信息。

（一）重要性水平判斷

1.審計(jì)思路

將所有需要審計(jì)Excel 表格文件運(yùn)用Python 代碼讀取，輸入編碼，把其中的數(shù)據(jù)金額高于重要性水平的單元格數(shù)據(jù)一并提取出來，減少對每個(gè)表格數(shù)據(jù)篩選時(shí)間。

2.實(shí)現(xiàn)方式

利用Python 程序建立代碼表達(dá)，查找重要性水平大于等于200000 元的項(xiàng)目并寫入新的文件。

首先初始化變量m，n 讀取單元格行與列的數(shù)值，再對表格中數(shù)據(jù)遍歷循環(huán)判斷大于或等于200000 的數(shù)據(jù)，如果符合條件則寫入（write）新建表格中的指定項(xiàng)目、金額的行列，數(shù)字0 表示第1 行，1 表示第2行，以此類推，最后寫入保存（save）命名為“篩選結(jié)果”。主要編碼如下：

（二）查詢貨物出入庫時(shí)間

1.審計(jì)思路

將所有需要審計(jì)的貨物出庫入庫文件用Python 代碼讀?。╫pen），輸入代碼，把出庫、入庫時(shí)間提取出來，據(jù)此審計(jì)公司貨物是否按時(shí)確認(rèn)收入和成本，計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，金額是否準(zhǔn)確，這是審計(jì)存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)。

2.實(shí)現(xiàn)方式

初始化變量n，讀取貨物出庫或者入庫情況的工作簿，提取單元格中所需的日期，循環(huán)遍歷篩選符合要求日期的單元格數(shù)據(jù)，按照編碼規(guī)則數(shù)字0 表示第1 行，1 表示第2 行，寫入（write）新的Excel 表格，命名為“日期結(jié)果”。主要編碼如下：

（三）查詢應(yīng)收賬款金額

1.審計(jì)思路

將需要審計(jì)的應(yīng)收賬款往來、結(jié)余表格運(yùn)用Python讀?。╫pen），輸入代碼，提取收付金額、時(shí)間、壞賬，考慮公司應(yīng)收賬款是否按規(guī)定登記并計(jì)提壞賬，查找大額增加的款項(xiàng)，是否存在關(guān)聯(lián)方交易，以完成審計(jì)存在、準(zhǔn)確性目標(biāo)。

2.實(shí)現(xiàn)方式

初始化變量n，讀?。╫pen）應(yīng)收賬款的工作簿，提取單元格中所需的日期，篩選符合日期條件的單元格，保存（save）新的Excel 表格為“應(yīng)收賬款結(jié)果”。部分編碼如下：

四、運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件審計(jì)存在的問題

（一）運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件意識淡薄

現(xiàn)國內(nèi)的大公司都開始推行數(shù)據(jù)審計(jì)而不是傳統(tǒng)的人工審計(jì)，大部分中小企業(yè)還未應(yīng)用數(shù)據(jù)分析軟件，但基本都實(shí)行了Excel 表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的查取，并認(rèn)為Excel表格的數(shù)據(jù)分析和圖表已經(jīng)足夠企業(yè)的審計(jì)工作，不必耗費(fèi)另外的時(shí)間和精力運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件執(zhí)行操作能力，數(shù)據(jù)軟件意識淡薄，只能越來越落后于同業(yè)。

（二）數(shù)據(jù)軟件審計(jì)成本高

數(shù)據(jù)軟件審計(jì)下，如何將數(shù)據(jù)融合重建，檢查數(shù)據(jù)，結(jié)合算法建立數(shù)據(jù)庫是很重要的。使用數(shù)據(jù)軟件的成本高，它不僅包括對于硬件設(shè)施軟件設(shè)施的投入，還包括后續(xù)員工學(xué)習(xí)成本。Python 資源使用成本并不高，只需要配置環(huán)境基本可以實(shí)現(xiàn)，但是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)代碼的過程，包括時(shí)間成本、聘請講師，這需要耗費(fèi)較大的成本。

（三）相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

1.技術(shù)素質(zhì)

相關(guān)業(yè)務(wù)人員大部分屬于非技術(shù)型人員，復(fù)合型人才也是少數(shù)，技術(shù)知識不夠?qū)е孪嚓P(guān)人員不能正確使用Python 軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集和篩選，對于數(shù)據(jù)庫內(nèi)不同來源、不同形式的資源不知道如何高效使用，不知道如何運(yùn)用最簡單的方法利用數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總查取，技術(shù)素質(zhì)短時(shí)間培養(yǎng)困難，這是審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)軟件進(jìn)行審計(jì)的“固有痛點(diǎn)”。

2.專業(yè)素質(zhì)

拋開技術(shù)層面，對于數(shù)據(jù)利用的出發(fā)點(diǎn)還是業(yè)務(wù)能力的高低，審計(jì)人員是根據(jù)業(yè)務(wù)和審計(jì)程序選擇合適的數(shù)據(jù)，而非僅根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。再者，即使具備技術(shù)知識，拿到數(shù)據(jù)之后，如何解讀和選擇，輸出自己的看法和判斷，又回到了考評業(yè)務(wù)能力的出發(fā)點(diǎn)，因?yàn)闀?huì)審專業(yè)素質(zhì)的不同，主觀“算法”的差異會(huì)引起“輸出”不同，這個(gè)問題不可避免，根本還是專業(yè)素質(zhì)的高低。

五、對數(shù)據(jù)軟件審計(jì)的建議

（一）建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

Python 的應(yīng)用對于審計(jì)程序提供了便利，但是公司的審計(jì)業(yè)務(wù)是完整的閉環(huán)，公司需要建立自己的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，嵌入Python 等軟件，讓搜集到的數(shù)據(jù)變成流動(dòng)的實(shí)體，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)“哪里需要哪里搬”、數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域及時(shí)調(diào)用；建立監(jiān)督機(jī)制，對于數(shù)據(jù)平臺(tái)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)調(diào)用數(shù)據(jù)及時(shí)形成審計(jì)線索證據(jù)，以平臺(tái)為起始點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化輸入輸出閉環(huán)。

（二）視投入為“投資”

數(shù)據(jù)軟件審計(jì)下，需要投入較高的軟件費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等，但是購置軟件資源并且員工培訓(xùn)到位之后，員工學(xué)會(huì)軟件技術(shù)可以利用數(shù)據(jù)軟件進(jìn)行便捷的數(shù)據(jù)提取和分析，提高工作效率，減少個(gè)體的業(yè)務(wù)處理時(shí)間以處理更多工作；而且員工學(xué)會(huì)使用數(shù)據(jù)軟件之后，因?yàn)椴粫?huì)使用技術(shù)設(shè)施導(dǎo)致軟件設(shè)備掉線、損壞的情況大大減少，減少設(shè)備的維護(hù)成本，所以提前投入是對未來降低成本的投資。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員素質(zhì)培養(yǎng)

1.提高專業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)是監(jiān)督活動(dòng)，專業(yè)素養(yǎng)的提高是最重要的，審計(jì)人員需要對自身有要求。因?yàn)閷徲?jì)的出發(fā)點(diǎn)和結(jié)束點(diǎn)都是基于業(yè)務(wù)完成的，本質(zhì)還是審計(jì)業(yè)務(wù)，所以雖然技術(shù)不足，但還是要落實(shí)到自身的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員要革新審計(jì)價(jià)值觀念，緊跟法律法規(guī)的政策以及實(shí)際工作需要，根據(jù)不同模式下的審計(jì)流程，提高自身業(yè)務(wù)能力，進(jìn)行持續(xù)性學(xué)習(xí)知識和保持對外部變化的敏感性。

2.學(xué)習(xí)技術(shù)知識

數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)人員不僅僅要了解審計(jì)知識，而且需要計(jì)算機(jī)技術(shù)知識。為此，公司可以引進(jìn)技術(shù)人才加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供技術(shù)指導(dǎo)，建立激勵(lì)機(jī)制，對于自學(xué)數(shù)據(jù)以及編程軟件的員工及時(shí)測評，發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)，由公司提供資金和渠道指導(dǎo)員工進(jìn)行培訓(xùn)，建立整體“輸出”統(tǒng)一的思想；最后，為防止員工懈怠，建立適度的淘汰機(jī)制，淘汰不上進(jìn)的員工，為適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展整裝好“外部環(huán)境”。

六、總結(jié)

前瞻化、信息化的大數(shù)據(jù)時(shí)代是一個(gè)轉(zhuǎn)折，運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件進(jìn)行審計(jì)是大勢所趨。大數(shù)據(jù)潮流下，企業(yè)要不斷建立數(shù)據(jù)思維，自發(fā)尋找數(shù)據(jù)，印證數(shù)據(jù)，預(yù)測、感知風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，持續(xù)往復(fù)構(gòu)建符合自身的數(shù)據(jù)模型，利用數(shù)據(jù)軟件技術(shù)帶來創(chuàng)新發(fā)展。另外，技術(shù)是迭代的，要未雨綢繆，不斷更新技術(shù)思想，借助數(shù)據(jù)軟件和環(huán)境背景更好地實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。