文/株洲斯威鐵路產(chǎn)品有限公司 謝夢煜

圖/東方IC

隨著制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)愈發(fā)注重信息系統(tǒng)及對應(yīng)管理工具的運用，盡管如此，其研發(fā)信息化管理程度并不高，很少有企業(yè)將研發(fā)管理的流程系統(tǒng)化。本文以制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)H公司研發(fā)管理為例，探討了該公司基于財務(wù)視角搭建的全流程研發(fā)系統(tǒng)化管理，旨在為制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)提高其研發(fā)信息化管理水平提供有益借鑒，為其維持高新資質(zhì)，提高高新復(fù)審?fù)ㄟ^率提供管理參考。

一、創(chuàng)建研發(fā)類系統(tǒng)銷售訂單

H公司原ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)內(nèi)僅設(shè)計了滿足正常管理需求的銷售訂單類型及相應(yīng)的訂單結(jié)算規(guī)則。為了規(guī)范研發(fā)管理流程，實現(xiàn)研發(fā)訂單收入系統(tǒng)化核算、研發(fā)訂單成本系統(tǒng)化歸集，在評估自身研發(fā)活動實際情況后，H公司為其主要的研發(fā)活動在ERP系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)建并設(shè)計了專門的研發(fā)類銷售訂單，并根據(jù)其不同類型分別設(shè)置結(jié)算規(guī)則。H公司主要的研發(fā)類銷售訂單有免費訂單、測試訂單和樣件訂單。

免費訂單為有投入和產(chǎn)出并需要向客戶發(fā)貨的訂單，但因其在研發(fā)階段只是免費提供給客戶進(jìn)行試驗或認(rèn)證，該銷售訂單不會創(chuàng)造收入，因此，該銷售訂單結(jié)算不形成銷售收入，但其關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)訂單所歸集的直接投入應(yīng)作為研發(fā)費用與企業(yè)正常的生產(chǎn)消耗分離。

測試訂單為有投入無產(chǎn)出的特殊訂單，比如研發(fā)試驗，直接材料、動能等消耗后并無有價值的產(chǎn)出，只是獲得了研發(fā)經(jīng)驗或?qū)嶒灲Y(jié)果記錄。該特殊訂單也不會給企業(yè)帶來收入，因此，該銷售訂單結(jié)算也不形成銷售收入，但其關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)訂單所歸集的直接投入也應(yīng)計入研發(fā)費用。

樣件訂單是向客戶收取一定費用的銷售訂單，但是獲取的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于生產(chǎn)該樣件訂單付出的成本。這種類型的訂單既有投入也有產(chǎn)出，同時，向客戶發(fā)貨后也會形成銷售收入。該銷售訂單結(jié)算將形成訂單銷售收入，但企業(yè)應(yīng)對樣件訂單定義特殊的銷售訂單類型，對其形成的收入也應(yīng)在計算研發(fā)費用加計扣除時沖減。

在系統(tǒng)銷售訂單創(chuàng)建時，銷售團(tuán)隊?wèi)?yīng)先判斷該銷售訂單是正常銷售訂單還是研發(fā)類銷售訂單，確保從源頭創(chuàng)建正確的銷售訂單類型，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用建立良好基礎(chǔ)。

二、創(chuàng)建研發(fā)類系統(tǒng)生產(chǎn)訂單類型

H公司所有的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)都是通過ERP系統(tǒng)生產(chǎn)訂單進(jìn)行歸集。系統(tǒng)創(chuàng)建生產(chǎn)訂單時需要關(guān)聯(lián)銷售訂單。因此，從生產(chǎn)訂單創(chuàng)建環(huán)節(jié)就應(yīng)將研發(fā)訂單與日常訂單區(qū)分管理，根據(jù)其關(guān)聯(lián)的銷售訂單類型創(chuàng)建不同的生產(chǎn)訂單類型，并根據(jù)實際需求，對研發(fā)類生產(chǎn)訂單制訂不同的結(jié)算規(guī)則。

與免費訂單關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)訂單，因其需要向客戶發(fā)貨，系統(tǒng)將創(chuàng)建特定交貨訂單與之結(jié)算。該特殊交貨訂單所收集的研發(fā)類生產(chǎn)訂單的成本結(jié)算規(guī)則可設(shè)置為“研發(fā)費用”，而不會像正常生產(chǎn)交貨訂單一樣結(jié)算至“營業(yè)成本”。

與測試訂單關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)訂單，因無產(chǎn)出發(fā)貨，其結(jié)算規(guī)則應(yīng)跳過交貨訂單環(huán)節(jié)而直接設(shè)置為“研發(fā)費用”。即其他生產(chǎn)訂單都應(yīng)在交貨訂單發(fā)貨后依照設(shè)置的結(jié)算規(guī)則進(jìn)行訂單結(jié)算，但此特殊的生產(chǎn)訂單則不會關(guān)聯(lián)發(fā)貨訂單而直接結(jié)算。

與樣件訂單關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)訂單，由于有投入和產(chǎn)出，應(yīng)先與正常生產(chǎn)訂單一同參與成本月結(jié)，進(jìn)行成本分?jǐn)偡峙?，待還原訂單實際成本后再將歸集的準(zhǔn)確金額結(jié)轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”。

三、高新產(chǎn)品收入的分類核算

為了幫助企業(yè)高效的獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，對研發(fā)項目立項應(yīng)做到提前規(guī)劃與安排，研發(fā)項目每年平均不低于5項并能體現(xiàn)逐年的增長。研發(fā)項目的科技成果通常體現(xiàn)在獲得的專利上，而申請高新技術(shù)企業(yè)資格很重要的一部分就是科技成果轉(zhuǎn)化。如何體現(xiàn)研發(fā)項目幫助企業(yè)形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，從而突出科技成果轉(zhuǎn)化的價值是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的關(guān)鍵。

H公司根據(jù)其研發(fā)項目和產(chǎn)品的相關(guān)性，對高新產(chǎn)品進(jìn)行分類。在每一個研發(fā)項目驗收報告中均匹配了該項目實現(xiàn)的科技成果，即獲得的與研發(fā)項目相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)。每一個知識產(chǎn)權(quán)都會與某種高新產(chǎn)品相匹配以證明其對科技成果轉(zhuǎn)化的價值，也確保每一類高新產(chǎn)品均有一個或多個知識產(chǎn)權(quán)所對應(yīng)的研發(fā)項目支撐。

為體現(xiàn)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化能力，在系統(tǒng)銷售訂單創(chuàng)建時，該訂單對應(yīng)的高新產(chǎn)品具體類別就應(yīng)被判斷確認(rèn)并在系統(tǒng)中標(biāo)識。財務(wù)部門應(yīng)與銷售團(tuán)隊溝通其重要性和對企業(yè)的意義，獲得部門聯(lián)動支持，規(guī)范銷售訂單對高新產(chǎn)品類別的標(biāo)識，實現(xiàn)高新產(chǎn)品收入在ERP系統(tǒng)中的分類自動歸集。

四、創(chuàng)建研發(fā)類成本中心和內(nèi)部訂單

為了規(guī)范研發(fā)費用的核算，實現(xiàn)系統(tǒng)化歸集并能自動生成研發(fā)輔助臺賬數(shù)據(jù)，H公司在系統(tǒng)創(chuàng)建了專門的研發(fā)類成本中心歸集所有的研發(fā)費用。不同類型的研發(fā)費用如研發(fā)相關(guān)人工成本、折舊費等通過相關(guān)的會計科目進(jìn)行核算并計入研發(fā)類成本中心以實現(xiàn)研發(fā)費用的分類歸集。

上文銷售訂單類型中的免費訂單情況，雖不形成銷售收入，但由于產(chǎn)品需發(fā)貨給客戶，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。該增值稅成本可視為研發(fā)項目的“研發(fā)費用”，通過研發(fā)類成本中心歸集。

值得注意的是，申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用和申請研發(fā)費用加計扣除政策認(rèn)定的研發(fā)費用口徑是不完全一致的。為此，H公司另外設(shè)置了高新補(bǔ)充口徑的成本中心來幫助公司區(qū)分與核算這兩種口徑的研發(fā)費用，即研發(fā)類成本中心核算的是研發(fā)加計扣除口徑的研發(fā)費用，研發(fā)類成本中心加上高新補(bǔ)充口徑的成本中心核算的則是高新口徑所需的研發(fā)費用。這樣的系統(tǒng)配置更新后可滿足企業(yè)不同維度的管理需求。

企業(yè)對研發(fā)費用核算的要求不僅能分費用類別來歸集，還需將不同的研發(fā)項目所發(fā)生的各類研發(fā)費用進(jìn)行分項歸集。因此，H公司在系統(tǒng)創(chuàng)建了統(tǒng)計型內(nèi)部訂單來完成分研發(fā)項目的統(tǒng)計要求。每一個研發(fā)項目在立項審批通過后就在系統(tǒng)中及時創(chuàng)建對應(yīng)研發(fā)項目名稱的統(tǒng)計型內(nèi)部訂單，用于統(tǒng)計該項目發(fā)生的所有研發(fā)費用。

五、結(jié)語

H公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，基于財務(wù)視角搭建的全流程研發(fā)系統(tǒng)化管理，從業(yè)務(wù)前端銷售訂單開始就將研發(fā)訂單與經(jīng)營訂單分開管理并設(shè)計流程，單獨歸集與研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)成本；通過對研發(fā)訂單對應(yīng)的高新產(chǎn)品類別進(jìn)行分類標(biāo)記，實現(xiàn)高新產(chǎn)品收入的分類核算；從費用預(yù)算開始就將研發(fā)相關(guān)費用從日常費用中獨立出來單獨進(jìn)行成本中心管理；從研發(fā)項目立項開始就在系統(tǒng)創(chuàng)建了對應(yīng)的內(nèi)部訂單，分項統(tǒng)計每一個研發(fā)項目所有的研發(fā)費用；最終實現(xiàn)系統(tǒng)自動生成研發(fā)費用輔助臺賬的管理目標(biāo)，提高了研發(fā)費用歸集及高新收入核算的效率和準(zhǔn)確性；所有數(shù)據(jù)可追溯，來源有跡可循，也降低了企業(yè)研發(fā)管理相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險?！?/p>