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        企業(yè)內(nèi)部控制自我評估發(fā)展之我見

        2012-04-29 05:15:29徐玨
        2012年5期
        關(guān)鍵詞:工作流程內(nèi)部控制策略

        徐玨

        摘要:本文簡單介紹了企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程,以及在評估過程中可能遇到的問題,提出了其發(fā)展中一些行之有效的策略。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;自我評估;工作流程;策略

        內(nèi)部控制自我評估(Control Self-assessment,CSA)是1987年由加拿大海灣公司(Gulf Canada)首次提出的一種全新的評估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應(yīng)用。特別

        是COSO報(bào)告的公布,《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布,都使得內(nèi)部控制自我評估方法得到有效發(fā)展。而在我國,2006年7月1日,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—

        —內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》。2008年,我國財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)

        施,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位執(zhí)行。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。兩大規(guī)范的頒布實(shí)施,正式將企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估納入

        到了法規(guī)的管轄范圍內(nèi)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評估,披露年度自我評估報(bào)告,同時(shí)聘請會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的

        有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。

        一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程

        明確企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程,是企業(yè)順利、有效開展內(nèi)部控制自我評估工作的基礎(chǔ)。一般流程包括六步:制定計(jì)劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制

        報(bào)告。具體工作如下:

        1、制訂評估計(jì)劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定詳細(xì)可行的內(nèi)部控制自我評估工作計(jì)劃,計(jì)劃包括:評估主題、評估內(nèi)容、采用的方法及形式

        、參與人、評估時(shí)間及地點(diǎn)等。這是企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評估,順利達(dá)成目標(biāo)的首要步驟。

        2、進(jìn)行人員溝通。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員,在開展內(nèi)部控制自我評估前,本著服務(wù)和提高業(yè)務(wù)管理水平的目的,與相關(guān)經(jīng)營管理人員就內(nèi)部控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)

        行充分地事先溝通和交流,以便下一步選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制自我評估方法,同時(shí)獲得更多人員的理解和支持,提高參與人員的積極性和有效性。

        3、確定評估方法。借鑒國外先進(jìn)的評估方法,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和上步溝通的結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的方法。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—內(nèi)部審計(jì)的控制自

        我評估法》里面明確指出:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)脑u估方法,主要方法包括:專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法。

        ”每種方法都有利弊,如何選擇,取決于企業(yè)自身的需要。

        4、展開內(nèi)部控制自我評估。編寫內(nèi)部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式,由企業(yè)內(nèi)部控制部門啟動展開此項(xiàng)工作。企業(yè)各部門對內(nèi)部控制進(jìn)行評估,評估內(nèi)部控

        制的健全性及有效性,評估被審企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況,評估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平,風(fēng)險(xiǎn)水平越高,則內(nèi)部控制的有效性越低,嚴(yán)格按照事先確定的內(nèi)部控制自我評估的

        計(jì)劃和方法,自我查找和評估內(nèi)部控制的缺失或缺陷,明確下一步需要改進(jìn)和完善的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

        5、解答評估過程中的疑問。展開內(nèi)部控制自我評估工作時(shí),企業(yè)內(nèi)部控制部門的組織和管理人員要加強(qiáng)與各部門管理層及相關(guān)員工的溝通和聯(lián)系,及時(shí)了解工作開展中的難

        點(diǎn)和疑點(diǎn)問題,全面進(jìn)行收集整理,并一一進(jìn)行解答,使得評估工作能夠有效地持續(xù)進(jìn)行。

        6、編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在完成收集企業(yè)各部門內(nèi)部控制自我評估工作的結(jié)果后,要對開展內(nèi)部控制自我評估的內(nèi)容、程序、方法和結(jié)果等進(jìn)行全面總

        結(jié),在此基礎(chǔ)上,提出下一步內(nèi)部控制工作改進(jìn)和完善的意見,完成編寫企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。

        二、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展策略

        我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展還處于剛剛起步階段,在運(yùn)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)多方面的問題,例如,管理層不重視,評估工作流于形勢;評估對象不明確,參與者積極性

        不高;評估方法選擇不合理,評估效果不好;評估本身成本高,收益周期長等等。

        1、建立全員參與的內(nèi)部控制自我評估體系

        由企業(yè)各個(gè)部門的管理人員定期或不定期對本部門的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估,從業(yè)務(wù)管理的角度出發(fā),以崗位的職責(zé)和操作規(guī)范為中心,明確內(nèi)控評估的標(biāo)準(zhǔn)、程序、范圍、

        評估方法、手段、組織方式等內(nèi)容,形成全方位、立體化推薦內(nèi)控體系建設(shè)的局面。

        2、注重企業(yè)文化,適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的評估方法

        內(nèi)部控制自我評估的方法在國外已經(jīng)發(fā)展了20多種,各種方法都有其優(yōu)劣勢。我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估工作時(shí),不能生搬硬套一些國外的理論和方法,要充分結(jié)合企

        業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際和特色,建立實(shí)用性較強(qiáng)的內(nèi)部控制自我評估的方法,真正做到找出問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如:“引導(dǎo)會依法”,雖然是一種先

        進(jìn)的內(nèi)部控制自我評估方法,但我國目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間,內(nèi)部審計(jì)人員與員工之間還缺少有效溝通機(jī)制,內(nèi)部控制環(huán)境較差,因此無法應(yīng)用該種方法。

        3、考慮內(nèi)部控制自我評估成本效益原則

        內(nèi)部控制的最終目的是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,減少低效和投資浪費(fèi),因此對內(nèi)部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內(nèi)部控制自我評估的設(shè)計(jì)和

        運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn),對企業(yè)經(jīng)營管理活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制;另一方面,要在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估所耗成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持平衡。(作者

        單位:武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1] 張爭祥.試論企業(yè)內(nèi)部控制自我評估[J].經(jīng)營管理者.2010,15.

        [2] 彭宇飛等.內(nèi)部控制自我評估存在的問題及實(shí)施對策[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版).2010,7.

        [3] 張國昀.美國薩班斯法案框架下的內(nèi)部控制的自我評估體系的探討[J].財(cái)會學(xué)習(xí).2007,11.

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