湯蓓蓓

[摘 要] 隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)張，高校同社會(huì)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷加深，高校會(huì)計(jì)核算的工作量以及要求都在不斷增加。文章首先論述了政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)核算提出的新要求，然后通過分析部分高校在開展改革過程中存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)提升方案，希望能夠被采納和指正。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度;核算效率

中圖分類號(hào)：F253? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）18-0046-03

政府會(huì)計(jì)制度自實(shí)施以來對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量要求越來越高，為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部核算結(jié)構(gòu)[1]，相關(guān)高校需要在統(tǒng)一政策的引領(lǐng)下不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，落實(shí)有關(guān)方面的監(jiān)管工作，使學(xué)校內(nèi)部資源得到最大程度的利用。文章將就新會(huì)計(jì)制度下提高高校會(huì)計(jì)核算工作效率提出相關(guān)建議[2]。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作完善的要求

（一）核算范圍上不斷擴(kuò)大，科目逐漸增多

會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置的詳細(xì)程度往往能夠從側(cè)面反映出單位財(cái)務(wù)管理的綜合水平，同時(shí)通過會(huì)計(jì)科目所反映的信息能夠?yàn)楹笃诘墓芾頉Q策工作提供必要的數(shù)據(jù)支持[3]。政府會(huì)計(jì)制度自實(shí)施以來，在預(yù)算收入、費(fèi)用以及預(yù)算支出等方面增加了額外的會(huì)計(jì)要素，需要工作人員設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目[4]。新會(huì)計(jì)制度同樣明確要求綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需要本級(jí)以及下級(jí)單位相互確定債權(quán)債務(wù)和收入費(fèi)用完成抵消，防止出現(xiàn)虛增的情況。在往來賬和收入明細(xì)方面，還應(yīng)該收集除了本部門以外的其他相關(guān)信息[5]。最后在填報(bào)本年盈余以及預(yù)結(jié)算差異調(diào)節(jié)表時(shí)，數(shù)據(jù)信息的精確度往往需要設(shè)置額外的明細(xì)科目來體現(xiàn)，在雙基礎(chǔ)核算模式下完成最終的結(jié)果驗(yàn)證。相關(guān)高校在此次背景下應(yīng)該合理分配內(nèi)部單位管理費(fèi)用以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

（二）核算內(nèi)容上新要求逐漸增多

核算內(nèi)容新要求增多使得多個(gè)科目的核算工作量增多，例如針對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的核算，新制度預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)槭褂檬崭秾?shí)現(xiàn)核算的方式，處于預(yù)算開支范圍之內(nèi)的相關(guān)款項(xiàng)需要提前列支，然后按照待處理的科目進(jìn)行核算，該科目在年底全部結(jié)賬之前應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入到下一級(jí)的明細(xì)科目中。原本對(duì)于高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用期限不超過一年的資產(chǎn)不會(huì)進(jìn)行定性，并且對(duì)于沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他同類型物質(zhì)一并看作固定資產(chǎn)。但是新制度對(duì)于高校固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)提出了新的核算要求，對(duì)于那些沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但是已經(jīng)被納入固定資產(chǎn)行列的資產(chǎn)，在后期使用中如果還需要繼續(xù)采購(gòu)?fù)阮愋偷馁Y產(chǎn)，沒有進(jìn)行認(rèn)定的資產(chǎn)則會(huì)影響后期同等類型資產(chǎn)盤點(diǎn)的精準(zhǔn)度。最后在無形資產(chǎn)核算方面，政府會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)于不是大批量購(gòu)入并且單價(jià)低于1000元以下的無形資產(chǎn)能夠直接進(jìn)入到當(dāng)期費(fèi)用欄目中。當(dāng)前大部分高校已經(jīng)應(yīng)用了信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是對(duì)于校內(nèi)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)改造所需要的費(fèi)用如何進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值判斷卻沒有進(jìn)一步明確。

（三）核算方法上要從單一化向多元化協(xié)調(diào)發(fā)展

在核算方法上，政府會(huì)計(jì)政府開始由原本的單一記賬法逐漸向二元平行核算模式方向發(fā)展，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能性。該特點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：首先，《政府會(huì)計(jì)制度》被分為財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，前者主要負(fù)責(zé)監(jiān)督政府會(huì)計(jì)的運(yùn)行情況和主體的財(cái)務(wù)情況，后者工作主要集中于日常的預(yù)算收支情況。其次，“雙基礎(chǔ)”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的又一大特點(diǎn)，在原本的核算基礎(chǔ)之上，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中開始實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)中實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制度，該項(xiàng)制度的實(shí)施能夠保證政府會(huì)計(jì)在核算過程中充分反映資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)要素之間的關(guān)系，同時(shí)在顯示預(yù)算收支流量方面也具有很大的幫助。最后，在分錄設(shè)置方面，新制度強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“雙主體”模式的平行分錄，該模式要求相關(guān)事業(yè)單位在核算同一筆會(huì)計(jì)事務(wù)的過程中需要分情況進(jìn)行核算，例如對(duì)于已經(jīng)納入到部門預(yù)算管理的相關(guān)收支業(yè)務(wù)，需要同時(shí)使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算兩種方式，對(duì)于其他類型業(yè)務(wù)則僅僅需要使用普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式。新會(huì)計(jì)制度下的平行分錄在計(jì)算量方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)意義上的雙分錄，但是不同預(yù)算單位能夠通過此種核算方式提高對(duì)于同一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理結(jié)構(gòu)的對(duì)比可行性。

二、高校會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)科目不完善

部分高校財(cái)務(wù)人員在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目時(shí)視角較為狹窄，無法從全局的角度進(jìn)行結(jié)算分析，也沒有從開始制定明確的核算工作詳細(xì)要求。自從新政策實(shí)施出臺(tái)以來，雖然會(huì)計(jì)核算的要求不斷提升，但是不少高校并沒有針對(duì)新政策進(jìn)行充分的思考，也沒有在次背景下分析當(dāng)前存在的問題并進(jìn)行解決。會(huì)計(jì)科目核算不完善的問題會(huì)對(duì)未來資產(chǎn)的評(píng)估以及重新核算產(chǎn)生直接的影響，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精確度也會(huì)因此受到影響。

（二）資產(chǎn)負(fù)債核算不明確

高校在長(zhǎng)期發(fā)展過程中會(huì)出現(xiàn)階段性的問題，這些問題一旦沒有得到及時(shí)解決往往會(huì)演變?yōu)闅v史的遺留性問題，部分學(xué)校沒有針對(duì)這方面的財(cái)務(wù)問題建立跟蹤問責(zé)的記錄機(jī)制，所以到最后無論是自身基礎(chǔ)建設(shè)還是其他方面支出都無法完成全面核算。因?yàn)楦咝Ｏ嚓P(guān)負(fù)責(zé)人會(huì)受到調(diào)配流動(dòng)性因素的影響，所以相關(guān)負(fù)責(zé)人無法掌握有效的資金明細(xì)賬目信息，因此還會(huì)對(duì)未來的資金流轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面作用。最后還存在部分高校僅僅對(duì)于收入進(jìn)行記錄但是支出沒有建立詳細(xì)的明細(xì)科目，因此學(xué)校整體的資產(chǎn)價(jià)值沒有辦法進(jìn)行全面衡量。

在雙一流教育方針的指引下，諸多高校開始紛紛投入到建立中國(guó)一流大學(xué)、世界一流大學(xué)的行列中，不斷進(jìn)行內(nèi)部體制的改革創(chuàng)新工作，在這個(gè)過程中往往需要外界大量的資金支持用于基礎(chǔ)建設(shè)工作。因?yàn)樯婕敖痤~較大，科目明細(xì)較多，所以資金流出的方式會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生相應(yīng)影響。而部分學(xué)校由于目前還沒有建立相關(guān)核算部門，因此會(huì)出現(xiàn)賬目不準(zhǔn)確或者一些潛藏的債務(wù)問題無法被發(fā)現(xiàn)的問題。也正是因?yàn)樨?fù)債情況不明確，所以整體的負(fù)債管理工作無法得到有效推進(jìn)。

（三）現(xiàn)有信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法滿足管理需求

因?yàn)樾轮贫韧菩袑?shí)施之后，財(cái)務(wù)核算工作量大大增加，一些財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)商為了能夠減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，通過引入自動(dòng)化算法提高工作效率。以自動(dòng)化憑證生成系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)在引入之后能夠直接降低會(huì)計(jì)核算工作量以及難度，大大提升工作效率，但是如果僅僅依靠電腦計(jì)算機(jī)解決所有憑證的錄入問題在現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境下顯然是不現(xiàn)實(shí)的，其主要原因是高校在運(yùn)行過程中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類多種多樣，并且很多業(yè)務(wù)之間存在交叉聯(lián)系，目前計(jì)算機(jī)系統(tǒng)還無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別不同種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此常常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算憑證錯(cuò)誤的情況。換言之，正是因?yàn)闊o法保證憑證生成概率，核算人員往往還需要另外花費(fèi)大量的時(shí)間用于審核憑證生成的正確率，最終導(dǎo)致工作量不降反增。

（四）預(yù)算與核算脫節(jié)

在高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，往往都是從預(yù)算開始，根據(jù)學(xué)校預(yù)算編制方案最終確定預(yù)算項(xiàng)目的相關(guān)基本信息，整個(gè)過程都不會(huì)存在會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算科目，正是因?yàn)檫@種模式導(dǎo)致兩個(gè)科室之間的信息存在差異性。在后期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作中，核算人員可能憑借自身的習(xí)慣進(jìn)行判斷，使得預(yù)算項(xiàng)目的最終支出價(jià)格不夠精確。從以往的預(yù)算管理體系運(yùn)行方式來看，很多預(yù)算經(jīng)費(fèi)都會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)工作中各種因素的影響而出現(xiàn)變化，導(dǎo)致最終的信息出現(xiàn)失真的情況。另外，核算人員往往身兼多職，同時(shí)兼任預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管兩個(gè)方面的工作任務(wù)，可能因?yàn)闄?quán)責(zé)不清導(dǎo)致最終的工作效率低下。造成這種后果的主要原因是傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算管理的精細(xì)化要求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式同新制度下會(huì)計(jì)核算模式之間的矛盾急需解決。

三、政府會(huì)計(jì)制度下提升高校會(huì)計(jì)核算工作效率的措施

（一）做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度改革實(shí)現(xiàn)新舊制度盡快銜接

在政府會(huì)計(jì)制度不斷推進(jìn)的時(shí)代背景下，應(yīng)盡快做好相關(guān)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的革新工作。首先，高等院校應(yīng)從大局出發(fā)做好相關(guān)部門的規(guī)劃工作，保證新舊制度的銜接不會(huì)出現(xiàn)大的沖突。同時(shí)學(xué)校需要提前處理好自身的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在政府會(huì)計(jì)的相關(guān)要求下，在核算科目上提出更加明確的要求，防止在實(shí)施改革之后出現(xiàn)科目交叉、重復(fù)計(jì)算的問題。其次，相關(guān)院校也需要結(jié)合自身的發(fā)展情況不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算科目，合理設(shè)置科目。最后，落實(shí)基建財(cái)務(wù)工作，將其設(shè)置為主要財(cái)務(wù)科目，記錄好整個(gè)過程中的數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合現(xiàn)代存儲(chǔ)技術(shù)建立備案。

（二）結(jié)合現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)建立財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，應(yīng)該充分利用時(shí)代優(yōu)勢(shì)、校內(nèi)技術(shù)資源做好信息基礎(chǔ)平臺(tái)的搭建，在政府會(huì)計(jì)的要求下合理設(shè)置科目，并隨著現(xiàn)代業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展及時(shí)進(jìn)行平臺(tái)系統(tǒng)的維護(hù)更新。因?yàn)閷?shí)施會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，因此高校管理層需要就人事部門、資產(chǎn)管理運(yùn)行以及合同文書等多個(gè)系統(tǒng)的協(xié)同方面進(jìn)行規(guī)劃，防止出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用。為了提高財(cái)務(wù)部門的工作效率，需要逐步將核算系統(tǒng)同校園票據(jù)管理系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)以及基礎(chǔ)平臺(tái)進(jìn)行銜接。校方還可以同校外財(cái)務(wù)公司達(dá)成合作，引入財(cái)務(wù)管理軟件及相關(guān)人才，提高各個(gè)部門之間的信息流通效率。

（三）做好資產(chǎn)以及負(fù)債核算提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

針對(duì)高校會(huì)計(jì)核算無法真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的主要問題，有關(guān)高校需要仔細(xì)研讀政府會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)涵，重點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)部規(guī)定資產(chǎn)盤點(diǎn)以及相關(guān)負(fù)債的核算工作，利用全新核算方式的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)做好自身核算模式的改革工作。另一方面，在負(fù)債核算的優(yōu)化改革方面，校方需要進(jìn)一步加大懲治貪腐的工作力度，保證實(shí)際負(fù)債情況同真實(shí)核算結(jié)果的一致性。固定資產(chǎn)的核算是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，不僅工作量大，同時(shí)還需要結(jié)合資產(chǎn)的使用情況做好相應(yīng)的累計(jì)折舊計(jì)算，定期做好資產(chǎn)的盤點(diǎn)計(jì)算，才能夠保證資產(chǎn)數(shù)額的準(zhǔn)確可靠。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

在以信息技術(shù)為主的社會(huì)中，任何行業(yè)的工作人員都需要適應(yīng)以計(jì)算機(jī)發(fā)展為主的時(shí)代特征，財(cái)務(wù)人員在未來的工作特質(zhì)也必然會(huì)朝向復(fù)合型以及管理型方向發(fā)展。核算人員作為會(huì)計(jì)工作的最后一道工序，不僅需要關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還需要關(guān)注與此相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠站在學(xué)校的角度思考利益關(guān)系。為了提高從業(yè)人員的基本工作素質(zhì)，學(xué)校首先需要建立對(duì)應(yīng)的個(gè)人綜合素養(yǎng)考核機(jī)制，促使財(cái)務(wù)工作人員能夠不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)規(guī)章制度以及法律知識(shí)，提高自身的知識(shí)視野;也可以定期同其他公司開展人才交流活動(dòng)，并結(jié)合學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的特點(diǎn)有針對(duì)性地開展一些前沿知識(shí)講座，幫助財(cái)務(wù)人員突破技術(shù)瓶頸。

（五）重塑預(yù)算管理思維

強(qiáng)化預(yù)算同核算的聯(lián)動(dòng)效果，首先需要工作人員能夠積極轉(zhuǎn)變以往的預(yù)算編制工作思維，建立新時(shí)代體系下的預(yù)算管理信息化工作系統(tǒng)。學(xué)校應(yīng)該通過提供資金以及技術(shù)支持推動(dòng)核算系統(tǒng)、工資發(fā)放系統(tǒng)以及其他收費(fèi)系統(tǒng)的全面銜接，保證所有信息數(shù)據(jù)能夠在同一個(gè)平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)共享效果，徹底消除以往信息傳播效果差、報(bào)表取數(shù)復(fù)雜等方面的問題，核算人員不再因?yàn)檫@些小問題而去查閱數(shù)據(jù)憑證以及糾正錯(cuò)誤。其次，精細(xì)化設(shè)置各個(gè)核算科目才能保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置貴在精細(xì)，高校應(yīng)該針對(duì)以往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)度不高的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新分析，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu);同時(shí)還需要細(xì)致化設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，詳細(xì)規(guī)定各項(xiàng)預(yù)算的使用標(biāo)準(zhǔn)以及具體范圍，保證整個(gè)工作體系有結(jié)構(gòu)可循。

（六）調(diào)整優(yōu)化收入核算方式

從當(dāng)前大部分公辦高校的發(fā)展歷程來看，這些學(xué)校的收入主要來自于教育部財(cái)政補(bǔ)助、科研項(xiàng)目立項(xiàng)以及教育事業(yè)等方面。在對(duì)這些收入進(jìn)行核算時(shí)，往往都是以款項(xiàng)到賬作為收入階段，將年末前轉(zhuǎn)結(jié)的款項(xiàng)調(diào)整到本年度的收入確認(rèn)范疇，然后轉(zhuǎn)接到后一年的財(cái)政返還額度中，該方式因?yàn)椴粫?huì)受到收付實(shí)現(xiàn)制度的影響，因此在新模式中可以適當(dāng)保留。但是對(duì)于學(xué)校繳納核算需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在新模式下需要按照實(shí)際繳納學(xué)費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)，欠繳學(xué)費(fèi)應(yīng)納入到應(yīng)收賬款明細(xì)，以此來表示學(xué)校真實(shí)的業(yè)務(wù)收入。在一些科研院校中，因?yàn)榭蒲许?xiàng)目獲得的成果周期性較長(zhǎng)，所以部分款項(xiàng)可以直接納入到預(yù)售管理中，根據(jù)每一年科研項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度及逆行確定。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施既給高校會(huì)計(jì)核算工作體系帶來一定的機(jī)遇，同時(shí)也帶來了轉(zhuǎn)型方面的挑戰(zhàn)。對(duì)于高校而言，需要積極在此背景下反思以往工作中存在的不足，然后對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作方式進(jìn)行內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新，做好計(jì)賬工作、核算方式以及會(huì)計(jì)科目方面的優(yōu)化調(diào)整，更好地發(fā)揮出會(huì)計(jì)的核算效果。

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