高紅利

摘要：為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，提升我國(guó)的科技實(shí)力，加速科技人才的培養(yǎng)，提高高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，近年來，相關(guān)部門陸續(xù)發(fā)布了多項(xiàng)政策和制度，從基礎(chǔ)教育、營(yíng)商環(huán)境、金融支持、財(cái)稅制度等多方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行扶持，其中，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的最直接、最有效的政策之一。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理、規(guī)范、充分地利用好相關(guān)政策，更好地規(guī)劃和提升企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。文章基于研發(fā)項(xiàng)目全流程分析了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算和管理過程中普遍存在的難點(diǎn)。目前，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員往往參與不夠，預(yù)算準(zhǔn)確性不足;研發(fā)費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，管理制度不健全，帶來財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);研發(fā)費(fèi)用核算環(huán)節(jié)，大都缺乏明確的結(jié)算操作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致核算準(zhǔn)確性不足;這些都會(huì)導(dǎo)致其在稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)無法享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)有效解決這些問題，以確保企業(yè)研發(fā)能力的提升。文章主要從三個(gè)方面給出了改進(jìn)措施：財(cái)務(wù)人員提前介入，積極參與項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算環(huán)節(jié);建立一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系;建立健全的研發(fā)費(fèi)用管理制度。希望本研究可以提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理水平，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算與管理;稅前加計(jì)扣除

十八大以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)家從頂層設(shè)計(jì)層面提出了從“中國(guó)制造”到“中國(guó)智造”的發(fā)展方向，并針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、5G、云計(jì)算、新基建等領(lǐng)域相繼出臺(tái)了發(fā)展規(guī)劃和指引。當(dāng)前科技已經(jīng)成為全球競(jìng)爭(zhēng)的核心，大國(guó)博弈的重點(diǎn)。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，我國(guó)已出臺(tái)了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。該政策能大幅降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平。

高新技術(shù)企業(yè)需要在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，重視和加強(qiáng)研發(fā)管理領(lǐng)域的財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控和內(nèi)審，在研發(fā)項(xiàng)目全流程做好預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算，規(guī)范地享受到研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低稅費(fèi)支出，確保利用稅費(fèi)政策最大化地提升企業(yè)研發(fā)投入，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

一、高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費(fèi)用的概念

（一）高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是由2016 年科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》界定的。核心認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)研發(fā)的范圍必須在國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》之內(nèi)，研發(fā)成果必須在核心層面具備自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研發(fā)成果必須轉(zhuǎn)化成市場(chǎng)化高科技產(chǎn)品，并以高科技產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)的主要特征是知識(shí)密集和技術(shù)密集。

（二）研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用是指研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支出的費(fèi)用。我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范方式存在一定的差異?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--研究和開發(fā)費(fèi)用》界定的研發(fā)費(fèi)用包括五部分：研發(fā)人員薪酬人力費(fèi)用、研發(fā)材料成本、設(shè)備設(shè)施折舊費(fèi)、制造費(fèi)用分配及其他相關(guān)成本費(fèi)用。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了不同的界定模式，沒有規(guī)定研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成的具體內(nèi)容，但規(guī)定了不同研發(fā)階段研發(fā)費(fèi)用的處理方式，包括項(xiàng)目研究階段支出的處理方式、開發(fā)階段支出的處理方式，以及符合無形資產(chǎn)條件支出部分的處理方式。

二、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的重要意義

（一）充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

科技研發(fā)活動(dòng)往往投入較高，周期較長(zhǎng)，且風(fēng)險(xiǎn)較大。為鼓勵(lì)企業(yè)積極開展創(chuàng)新活動(dòng)，降低企業(yè)新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，緩解企業(yè)研發(fā)資金短缺的問題，國(guó)家出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。按照國(guó)家政策要求規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用，可以切實(shí)降低稅負(fù)水平，增加企業(yè)現(xiàn)金流，促使企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)活動(dòng)和科技創(chuàng)新中。

（二）促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)開展，提高研發(fā)人員積極性

規(guī)范獨(dú)立地核算與管理研發(fā)項(xiàng)目，便于考核和回顧研發(fā)項(xiàng)目的成果，可以使資金的結(jié)余與超支以及科研成果的驗(yàn)收有相對(duì)明確的標(biāo)準(zhǔn)與結(jié)論，有助于鼓勵(lì)技術(shù)人員積極參與研發(fā)經(jīng)費(fèi)的籌劃、使用與控制，促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)的良性開展，提高研發(fā)人員開展研發(fā)工作的積極性。

（三）降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信用等級(jí)

國(guó)家相關(guān)部門規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)每三年需要進(jìn)行一次復(fù)審。對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的核算與管理，不但有助于企業(yè)復(fù)審環(huán)節(jié)的順利過關(guān)，便于企業(yè)繼續(xù)享受相關(guān)的稅收紅利，也有助于降低其后期稅務(wù)稽核時(shí)因企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理與核算的不規(guī)范而導(dǎo)致的稅收追繳與罰款，從而提升企業(yè)的信用等級(jí)。

三、研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的主要問題

（一）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員參與不夠，預(yù)算準(zhǔn)確性不足

首先，科技型企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)往往具有創(chuàng)新性、偶然性和高風(fēng)險(xiǎn)性的特征，研發(fā)過程存在著較多的不確定因素，研發(fā)周期也往往比較長(zhǎng)，期間所投入的人力、物力、財(cái)力等要素資源十分復(fù)雜，導(dǎo)致在項(xiàng)目預(yù)算階段很難進(jìn)行全面和準(zhǔn)確的預(yù)估，因而使預(yù)算與實(shí)際結(jié)果偏差較大。

其次，高新技術(shù)企業(yè)普遍存在重研發(fā)輕財(cái)務(wù)的傾向。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)往往由研發(fā)部門單獨(dú)編制，其中的預(yù)算編制部分往往比較粗略，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在研發(fā)項(xiàng)目開始前不能進(jìn)行有效預(yù)判，預(yù)算也不夠精細(xì)和精準(zhǔn)，只能在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)生后被動(dòng)接受報(bào)銷核算，既容易導(dǎo)致后期核算困難，也容易產(chǎn)生研發(fā)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)或不足，造成反復(fù)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和一致性，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目資金的預(yù)估和準(zhǔn)備也帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，最終有可能因?yàn)橘Y金準(zhǔn)備的不足而導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的中止，或研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算冗余而造成公司資金效率的下降。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算環(huán)節(jié)，缺乏明確的結(jié)算操作標(biāo)準(zhǔn)，核算準(zhǔn)確性不足

首先，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑主要由財(cái)企〔2007〕194號(hào)文和財(cái)會(huì)〔2019〕6 號(hào)文規(guī)范，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收口徑則由國(guó)稅總局2015年第97號(hào)、2017年第40號(hào)公告以及財(cái)稅2015年第119號(hào)文件來規(guī)范。財(cái)政部和國(guó)稅總局的出發(fā)點(diǎn)和考慮問題的角度不同，這導(dǎo)致幾個(gè)政策文件的要求在細(xì)則和細(xì)節(jié)層面差異較大，導(dǎo)致簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算體系難以同時(shí)符合各方要求，給企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集和優(yōu)惠政策的申請(qǐng)?jiān)黾恿撕艽蟮碾y度。