張 潔，張鑫宇

（云南民族大學(xué)管理學(xué)院，昆明 650031）

研究生的教育是我國創(chuàng)新發(fā)展之重要才智支持，肩負著高層次人才培養(yǎng)和科技發(fā)展創(chuàng)新的重擔(dān)，我國未來竭力發(fā)展碩士研究生教育將成為一個必然的趨勢。會計專業(yè)碩士教育（MPAcc）由于起步較晚，缺乏培養(yǎng)實踐經(jīng)驗，面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。在以創(chuàng)新、實踐操作能力和科學(xué)技術(shù)為可持續(xù)發(fā)展主要驅(qū)動力的新時代背景下，需要將MPAcc研究生定位于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的高層次專業(yè)應(yīng)用型人才。案例教學(xué)法作為MPAcc專業(yè)學(xué)位教學(xué)改革的新模式，以其獨特的教學(xué)特征滿足其培養(yǎng)目標的實現(xiàn)，能夠開發(fā)學(xué)生邏輯辯證思維，提升其創(chuàng)新實踐能力。本文以《稅收籌劃》為例，淺析案例教學(xué)在MPAcc研究生中該課程的應(yīng)用、探究案例教學(xué)的具體實施策略，以期為我國高等院校MPAcc學(xué)位教學(xué)推廣與優(yōu)化案例教學(xué)提出相關(guān)建議。

一 MPAcc研究生培養(yǎng)方式

（一）會計專碩（MPAcc）與會計學(xué)碩之區(qū)別

會計專碩（MPAcc）與會計學(xué)碩是如今會計高等教育學(xué)位體系必不可少的兩大板塊。兩者相近然而各自的側(cè)重點有所不同，其具體的區(qū)別如表1所示：

表1 學(xué)碩與專碩之區(qū)別概括表

（二）MPAcc研究生培養(yǎng)之現(xiàn)狀

1.培養(yǎng)經(jīng)驗欠缺

我國MPAcc培養(yǎng)教育的起點相比較其他國家而言邁步較晚，發(fā)展史至今僅有十多年，因此其培養(yǎng)體系和模式略顯稚嫩，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗。此外，由于受到會計學(xué)碩教育“重學(xué)術(shù)理論、輕實踐應(yīng)用”的傳統(tǒng)理念之影響，而今實行的培養(yǎng)方式存在著諸多的不足之處，無論是試點培養(yǎng)單位亦或是新增培養(yǎng)單位均明顯倒映著會計學(xué)碩教育培養(yǎng)的影子。目標不明確、缺乏實踐經(jīng)驗、老舊的培育方式等都是MPAcc培養(yǎng)教育過程中的痼疾。如此很難培養(yǎng)出能夠解決實際問題的高層次應(yīng)用型人才，嚴重影響了MPAcc研究生在職業(yè)能力上的提升，與用人單位的需求也存在著明顯的鴻溝與斷層。

2.實踐效果不明顯

根據(jù)MPAcc學(xué)位的基本要求，在讀的MPAcc研究生應(yīng)當提交各自的實踐計劃，并依照計劃確保大于或等于半年的實踐實習(xí)周期。然而由于會計專業(yè)碩士教育起步晚，其自身培養(yǎng)模式無法拿捏一個基準點，例如學(xué)年壓縮成兩年后導(dǎo)致課程的設(shè)置頭重腳輕、實踐環(huán)節(jié)的學(xué)分比例偏低等等，致使學(xué)生們對于實踐環(huán)節(jié)沒有給予足夠的重視。真正能夠?qū)嵺`實習(xí)滿半年的學(xué)生寥寥無幾，大多數(shù)學(xué)生實踐經(jīng)驗匱乏，其實踐報告的質(zhì)量也因此良莠不齊，甚至存在粗制濫造、敷衍了事的情況。再者，由于實踐時間短，學(xué)生很難切實掌握實習(xí)基地的情況，也難以接觸和處理核心業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法磨練其發(fā)現(xiàn)、分析及解決問題的“三步走”邏輯思維能力[6]。

（三）MPAcc研究生培養(yǎng)目標之優(yōu)化

教材編寫、課程設(shè)置、講授方式等眾多過程均由培養(yǎng)目標所決定。以會計職業(yè)為導(dǎo)向是我國MPAcc教育的培養(yǎng)目標。顯然，MPAcc研究生是應(yīng)用型人才，培養(yǎng)目標也應(yīng)當重視實踐應(yīng)用[2]。

1.以中國特色社會主義為根基

開展MPAcc學(xué)位教育，要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹黨的十九大和全國人才工作會議精神，為實現(xiàn)科教興國及人才強國服務(wù)，滿足適應(yīng)經(jīng)濟全球化以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，為在不久的將來共創(chuàng)一個全面小康、團結(jié)友愛的社會而努力拼搏奮斗。

2.明確培養(yǎng)目標

而今“大智移云”科技新時代背景下，注重培養(yǎng)高素質(zhì)、“六邊形”全面發(fā)展的應(yīng)用型人才當是MPAcc研究生的首要目標，側(cè)重點在于鍛煉學(xué)生解決實際問題的能力。培養(yǎng)單位應(yīng)當摒棄腐朽的舊觀念，發(fā)揚“揚棄”精神，明確以上培養(yǎng)目標。其一便是彰顯培育特色，廣泛關(guān)注市場之需求。注重培養(yǎng)實踐應(yīng)用能力，根據(jù)實際需要進行目標培養(yǎng)；充分挖掘個人發(fā)展?jié)摿σ嗍窃谥贫ㄅ囵B(yǎng)方案時不可或缺的考慮因素。其二則要著重培育綜合素質(zhì)，強調(diào)類“六邊形”全面之提高。扎實的理論基礎(chǔ)知識及嫻熟的專業(yè)實踐技能對于踏入工作崗位的MPAcc研究生來講是至關(guān)重要的，但是也不要輕視溝通交流能力、組隊協(xié)助能力的培養(yǎng)。

3.強調(diào)實踐應(yīng)用、創(chuàng)新教學(xué)模式

培養(yǎng)MPAcc研究生要以專業(yè)實踐為導(dǎo)向，圍繞其職業(yè)能力強化實踐，講究“從理論基礎(chǔ)到實踐應(yīng)用”的縱深結(jié)合。實踐是提升MPAcc研究生職業(yè)能力的重要模塊。MPAcc研究生的實踐包括創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、案例教學(xué)、專業(yè)案例大賽和實地調(diào)研等等。鼓勵學(xué)生將實施的案例教學(xué)、參與的專業(yè)案例大賽、案例研究等與學(xué)位論文結(jié)合起來，在了解現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財管控流程、提升知識整合應(yīng)用以及專業(yè)實踐能力的同時，亦有助于學(xué)業(yè)論文的選題及案例素材的豐富。

從舒適的“理論區(qū)”踏入到殘酷的“實踐區(qū)”中，增加了風(fēng)險和不確定性，著實需要勇氣、需要承受大量的失敗嘗試。畢竟理論上錯了，也只是紙面上錯了；實踐上錯了，就意味著實踐、成本的投入錯了。所以對于MPAcc研究生的教育就更需要類似案例教學(xué)一類能夠?qū)⒗碚撆c實踐完美結(jié)合的教學(xué)模式，以此來培養(yǎng)和提高學(xué)生的創(chuàng)新實踐能力。

二 案例教學(xué)內(nèi)涵與特點

選擇典型案例并提前進行課前預(yù)習(xí)準備、列舉綱要再到解讀分析整個案例、討論交流再到書寫總結(jié)報告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成了案例教學(xué)。結(jié)合實際的案例，能夠?qū)⒖菰锏睦碚撝R與實際巧妙融合起來。

（一）內(nèi)涵

美國哈佛法學(xué)院前院長C·C·蘭戴爾（Langdell）創(chuàng)立了案例教學(xué)（case method），因此他也被尊稱為案例教學(xué)的“開拓者”。與傳統(tǒng)的“德懷特法”相比，即一種“講授、背誦材料和練習(xí)相混合的方法”，案例教學(xué)可以培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，更有助于教師與學(xué)生之間相互溝通與學(xué)習(xí)。案例教學(xué)培養(yǎng)的是從“理論中來到實踐中去”進而解決實際問題的能力。教師亦可以在實際的實施過程中把握相關(guān)領(lǐng)域的最新學(xué)術(shù)動態(tài)，培育學(xué)生敏銳發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致問題的瓶頸，通過獨立鉆研以及跟進的團隊探討從而解決問題的能力。案例教學(xué)的內(nèi)涵不再是以教師為主體的“填鴨子式”教學(xué)，而是強調(diào)師生之間要相互溝通與學(xué)習(xí)。案例教學(xué)是在傳統(tǒng)教育觀基礎(chǔ)上的改進和升華[1]。

（二）特點

案例教學(xué)具有仿真性。案例的內(nèi)容是實踐情形的具體化呈現(xiàn)，于此來講，既兼顧了理論知識的教導(dǎo)又使得成本最小化的實踐性教學(xué)便是案例教學(xué)。它對于實踐情形要素的重現(xiàn)，提供給學(xué)生一個高度擬真的實踐環(huán)境，使得學(xué)生的直覺體驗更加豐富，高效率實現(xiàn)理論與實踐相結(jié)合的教學(xué)目標。

案例教學(xué)的體系具有完善性。眾多綜合信息的集成往往形成了一個完善的案例教學(xué)體系，這個體系可以從自身系統(tǒng)的高度將教學(xué)要點的考驗有機結(jié)合起來。學(xué)生在對案例的解讀過程中可以鍛煉其邏輯分析能力；在甄別若干可選擇方案并選擇對案例利益最大化方案的過程中則可以培養(yǎng)辨別取舍能力；全過程則可以提升如何一針見血的運用理論知識能力及解決方案實踐能力等多方面的素質(zhì)。

案例教學(xué)具有啟發(fā)學(xué)生思維的指導(dǎo)意義。于教學(xué)過程中學(xué)生們可充分發(fā)揮他們的主觀能動性并尊重客觀的規(guī)律性，將自己置身到要素情境中，身歷其境的分析解讀案例，成為整個分析過程中的領(lǐng)銜主人公。通過鉆研、交流主動尋求并汲取應(yīng)該把握的知識源泉，有利于在教學(xué)中突出學(xué)生這個主體[5]。

三 案例教學(xué)在MPAcc《稅收籌劃》課程中的實際應(yīng)用

（一）必然性

《稅收籌劃》課程極具綜合性和復(fù)雜性，它與多個專業(yè)課程聯(lián)系緊密，例如財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等等，也是一門MPAcc研究生必修的實踐與理論相結(jié)合的重要專業(yè)課。其實踐性、應(yīng)用性強，教學(xué)內(nèi)容具有時效性、針對性和綜合性。稅收籌劃的方案具有不確定性是因為稅收籌劃的方式不同。稅收籌劃的方式則由其應(yīng)納稅所得額決定，因為稅種適用條件不同、稅收優(yōu)惠政策的差異又或是納稅人經(jīng)營活動的多樣性等等原因會導(dǎo)致各自的應(yīng)納稅所得額大相徑庭，從而可以列舉出不同的籌劃方式從而確定最終方案?；I劃方案的目的就是在不違法的前提下使得應(yīng)納稅所得額最小化，取決于籌劃者對稅法的理解和合理運用，而非不法手段?！抖愂栈I劃》課程的教學(xué)由于這一特殊的性質(zhì)表明，其停留在理論知識層次的講授是遠遠不夠的，還需結(jié)合一些經(jīng)典案例的解讀方能給MPAcc研究生以足夠的啟發(fā)[3]。

考慮以下的稅籌小案例：CJ唱片制作公司實現(xiàn)年營業(yè)收入9860萬元，各類代收款項3240萬元（包括歌手唱作培訓(xùn)費、宣傳包裝費、唱片印刷發(fā)行基金等費用），代收手續(xù)費收入162萬元（依照代收款項的5%計算得出）。于此唱片制作公司而言，以上費用應(yīng)屬于代收的應(yīng)付款項，不作為唱片的銷售收入，但應(yīng)當作為其他應(yīng)付賬款進行處理。那么CJ唱片制作公司應(yīng)該如何制定稅收籌劃呢？下文將會列出兩種方案進行比較并擇其優(yōu)。

為了降低價外費用的稅收負擔(dān)，CJ唱片制作公司可成立一家獨立的物業(yè)公司，將這一部分的價外費用轉(zhuǎn)移給物業(yè)公司去收取。如此，它的代收款項就不屬于稅法規(guī)定的價外費用，增值稅的繳納當然也不再適用9%的稅率。

上述兩個方案的納稅情況比較如下：

原方案：代收款項作為價外費用

應(yīng)納增值稅銷項稅額=（9860+3240+162）*9%=1193.58（萬元）

應(yīng)納教育費附加及城市維護建設(shè)稅=1193.58*（7%+3%）=119.36（萬元）

應(yīng)納稅費合計=1193.58+119.36=1312.94（萬元）

籌劃后的新方案：所有的各類代收款項均轉(zhuǎn)移至物業(yè)公司收取

CJ唱片制作公司應(yīng)納增值稅=9860*9%=887.4（萬元）

CJ唱片制作公司應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=887.4*（7%+3%）=88.74（萬元）

物業(yè)公司應(yīng)納增值稅=（3240+162）*6%=204.12（萬元）

物業(yè)公司應(yīng)納的教育費附加及城市維護建設(shè)稅=204.12*（7%+3%）=20.41（萬元）

兩家公司的應(yīng)納稅費總額=887.4+88.74+204,12+20.41=1200.67（萬元）

籌劃新方案比原方案節(jié)約稅費總額=1312.94-1200.67=112.27（萬元）

如上述示例，具體案例要采取具體的方法，企業(yè)會面臨各種不同的情境，案例教學(xué)通過剖析這些真實的企業(yè)案例，在MPAcc研究生掌握稅收籌劃的基礎(chǔ)和相關(guān)綜合知識的前提下，可以快速地了解所學(xué)到的知識應(yīng)當在什么情況下運用；提升綜合能力。案例教學(xué)能夠較好地實現(xiàn)理論教學(xué)與創(chuàng)新實踐的結(jié)合，從而使MPAcc研究生領(lǐng)悟稅收籌劃理論與實踐的真諦，達到“從理論到實踐”而非“從理論到理論”的目的。

人才市場的具體需求是進行MPAcc研究生教學(xué)過程的重要前提，稅收籌劃的教學(xué)目標亦要以社會需求為重。在領(lǐng)悟和掌握相關(guān)理論知識后，稅籌教學(xué)的目標更緊要的是通過案例教學(xué)鍛煉學(xué)生的各種能力。案例教學(xué)各個環(huán)節(jié)的巧妙設(shè)計可從不同角度鍛煉學(xué)生的能力，學(xué)生的整體潛質(zhì)從而在實踐過程中得到提高。例如，挑選案例后由淺入深的解讀分析可以幫助學(xué)生提高自身的思辨邏輯能力；分析案例的框架結(jié)構(gòu)及涉及到的知識點可以鍛煉空間思維能力；案例的分組探討與交流則可以發(fā)揚團隊協(xié)作精神，即使是內(nèi)向的學(xué)生也得到了多交流的機會，鍛煉了他們的口頭表達及組織語言的社交能力；最后撰寫書面案例分析報告可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作能力，培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式，避免出現(xiàn)偷工減料的情況，為將來寫出高質(zhì)量的畢業(yè)論文打下基礎(chǔ)。除此之外，案例教學(xué)亦能訓(xùn)練MPAcc研究生將來工作時所需的潛在能力，例如分析判斷能力、溝通與理解能力、投資可行性評估能力等，從而可以使得MPAcc研究生在畢業(yè)后能夠迅速適應(yīng)工作崗位，達到培養(yǎng)即插即用的專業(yè)應(yīng)用型人才的社會需求。

（二）實施策略

為了促進案例教學(xué)在《稅收籌劃》教學(xué)講授中的應(yīng)用，從而真正達到提高MPAcc研究生理論聯(lián)系實踐、扣緊主要矛盾、具體問題具體分析的教學(xué)目標，在實施的過程應(yīng)當做到以下四點：

1.建設(shè)系統(tǒng)、動態(tài)的案例庫

適當?shù)陌咐x擇是《稅收籌劃》課程高質(zhì)量教學(xué)成果的必要保障。因此，為了逐步提高案例教學(xué)質(zhì)量，MPAcc研究生培養(yǎng)基地的《稅收籌劃》課程應(yīng)當建立一個相應(yīng)的教學(xué)案例庫。案例庫中經(jīng)典案例的設(shè)計與收集需要符合《稅收籌劃》這門課程講授內(nèi)容內(nèi)在的邏輯，如此可以確保整個案例庫的連貫系統(tǒng)性。每個相關(guān)知識點或是每類知識板塊都需有定量的經(jīng)典案例一一與之對應(yīng)，從而展現(xiàn)具體化的案例情景，便于學(xué)生身臨其境的解讀與分析。前后銜接的內(nèi)部聯(lián)系也應(yīng)廣泛鏈接于不同部分的案例模塊之間，例如某個知識點部分的具體案例與其他知識點部分的案例組合，可以系統(tǒng)、全面地反映《稅收籌劃》的講授內(nèi)容于教學(xué)目標。

2.認真指導(dǎo)學(xué)生的課前預(yù)習(xí)準備工作

學(xué)生能夠?qū)τ凇抖愂栈I劃》中的案例游刃有余地進行解讀與分析離不開充分的課前知識預(yù)習(xí)準備?？偟膩碚f，MPAcc教育里《稅務(wù)籌劃》這門課程要求掌握和領(lǐng)悟的知識涉及稅法、金融、管理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域，其中稅務(wù)知識是它的真核。其他相關(guān)知識雖只需輔助性了解即可，然而于MPAcc研究生對實際問題進行理解、分析與解決來講是不可或缺的。學(xué)生應(yīng)當針對不同類型的案例在預(yù)習(xí)準備中抓住其特點，列出針對性和實用性強的學(xué)習(xí)拓展提綱，做到即插即用；如若可以，對于連貫性較強的綜合型大案例，還可整合教師課堂的具體實施進程進行課前案例淺讀，便于課中課后更加高效率地加入到與同學(xué)甚至老師的討論中去。

3.精心規(guī)劃課堂實施

教師需要精心策劃案例教學(xué)的課堂實施，選擇一些知識模塊覆蓋面積廣、時效性與高仿真性兼?zhèn)涞慕?jīng)典案例進行講授。在課堂實施中，案例教學(xué)一般可分為以下步驟：解讀案例與案例由淺到深的層次分析；分組探討與交流；歸納演繹規(guī)律、撰寫案例總結(jié)等等。課堂中，在不同的階段找出與之相對應(yīng)的關(guān)鍵問題能夠引導(dǎo)和控制MPAcc研究生的分析進度，整個案例教學(xué)井然有序地進行著，進而促進案例教學(xué)效果的提升。

4.重視對規(guī)律的演繹及歸納

課后，學(xué)生們以個體為單位根據(jù)由淺入深的案例解讀分析、分組探討交流等階段的思索進行書面形式總結(jié)。相比較口頭總結(jié)，書面形式的總結(jié)更能夠加深記憶充實學(xué)生的詞匯庫，總結(jié)做得好的部分需保持并爭取更上一層樓；不好的部分則要分析出經(jīng)驗和教訓(xùn)以避免重蹈覆轍。其次，這些書面的總結(jié)也可學(xué)生之間互相批閱，查漏補缺，做出反饋與評價，指出有失偏頗之處，并分不同的情形進行最后環(huán)節(jié)的演繹及歸納，尊重規(guī)律的客觀性[4]。

不同于本科階段，筆者認為MPAcc研究生還需對案例自身的構(gòu)成與設(shè)計的合理性與可應(yīng)用性進行解析并指出案例情形細節(jié)要素的考察目的。在條件允許的情況下，可以以提高案例教學(xué)效率為基本目標對案例設(shè)計提出優(yōu)化方案，編寫出更加具體生動且不失嚴謹?shù)陌咐?。如此這般之后，MPAcc研究生針對某些相關(guān)知識點或某個知識板塊的案例教學(xué)的理解運用才能更上一層樓。