金麗娟

摘 要：內(nèi)部審計是公司治理的基礎(chǔ)支柱，多年以來，在國企改革深化不斷推進和國企持續(xù)健康發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，如何規(guī)劃改進國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，更加有效的服務(wù)于國有企業(yè)的經(jīng)營管理，是每一個內(nèi)部審計人員需要考慮的問題。文章主要通過對M集團有限公司進行實地調(diào)研，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容，從企業(yè)的基本概況到企業(yè)內(nèi)部審計的工作開展以及具體年報、審計檢查情況入手，分析該國企內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并提出相應(yīng)的改進建議，望對該國企在審計建設(shè)上提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;財務(wù)檢查

社會上關(guān)于企業(yè)舞弊事件，頻頻發(fā)生，從大智慧、欣泰電氣等企業(yè)的舞弊事件，到光大、萬福生科事件，通過這些事件我們可以看出，企業(yè)的內(nèi)部審計于監(jiān)管存在著許多的問題，企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)管兩者之間是相輔相成的，因此內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果對一些內(nèi)部審計欠缺的企業(yè)來說是一項重大的難題，如何提高企業(yè)內(nèi)部審計，在企業(yè)內(nèi)部審計時如何有效的進行財務(wù)檢查，這些都是我們需要深入研究的。

一、理論研究

在2015年，國務(wù)院辦公廳和中共中央辦公廳共同發(fā)布《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，對審計工作提出更加全面且具體的要求，也為國有企業(yè)在建設(shè)審計時提供了一定的參考價值。

國有企業(yè)是中國公有制經(jīng)濟的實現(xiàn)形式和關(guān)鍵組成部分，是強化國民經(jīng)濟的主體，研究國有企業(yè)內(nèi)部審計可以從公司的治理角度出發(fā)，幫助國有企業(yè)改善日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部審計是企業(yè)本身所運行的自律機制，對企業(yè)增強抗風險能力會有一定的幫助。

張怡東（2010）在其《國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和對策》一文指出，內(nèi)部審計是企業(yè)的自律機制，有助于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)中的有效執(zhí)行、風險管理等方面有關(guān)鍵作用。

黃煌（2017）指出國有企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的經(jīng)營管理風險是必然存在的，所以國有企業(yè)進行內(nèi)部審計工作是十分重要的一個環(huán)節(jié)。

馬夢菲（2016）分析我國和國際上的經(jīng)濟環(huán)境，總結(jié)出國有企業(yè)內(nèi)部審計目前所具備的特點，指出國有企業(yè)目前在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面的不足之處。作者基于風險導向?qū)徲嬆Ｊ絹硖骄窟@些不足之處存在的原因和相應(yīng)的改進措施。

二、案例公司基本情況

M集團有限公司是一家國有獨資企業(yè)，主營業(yè)務(wù)主要是以從事清潔能源領(lǐng)域為主，同時運營相關(guān)聯(lián)的技術(shù)服務(wù)類等副產(chǎn)業(yè)，形成了一條較為完善的產(chǎn)業(yè)鏈。公司目前下設(shè)10個項目部及5個常設(shè)機構(gòu)。其中，4個常設(shè)機構(gòu)均位于湖北省，8個項目部中，5個分布在國內(nèi)的5個省份，另外 4個項目部位于國外。項目部與常設(shè)機構(gòu)均配有專職的會計人員進行獨立核算，并配有專業(yè)的財務(wù)經(jīng)理組織并負責日常財務(wù)工作。

三、具體案例分析

（一）經(jīng)營指標具體情況

M集團有限公司在2018年12月底其總資產(chǎn)為38，669萬元，負債為27，616萬元，凈資產(chǎn)為11，053萬元，資產(chǎn)負債率71%，凈資產(chǎn)收益率2.6%，總資產(chǎn)報酬率達到了7.8%。M集團有限公司2018年度實現(xiàn)營業(yè)收入574，887萬元，完成年度計劃的57.5%;利潤總額595.70萬元，完成年度計劃的22.30%;凈利潤285.90萬元，完成年度計劃的14.30%;經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量27274.90萬元，完成年度計劃的1364.80%。

（二）資產(chǎn)管理具體情況

1、貨幣資金情況

（1）M集團有限公司2019年2月15日止現(xiàn)金賬面余額為1，415元，經(jīng)盤點，賬實相符。

（2）M集團有限公司銀行開戶除某市工行開戶經(jīng)集團審批之外，中國銀行某市分行開戶只有公司開戶申請，沒有經(jīng)過集團開戶審批。

2018年12月止，M集團有限公司共有6個賬戶，銀行存款賬面余額為238，678，585.45元，以上各銀行帳戶的賬面余額、銀行對賬單及銀行余額調(diào)節(jié)表經(jīng)過核對發(fā)現(xiàn)一致。銀行余額調(diào)節(jié)表由會計編制，沒有具體的審核人簽字。銀行的預留印鑒為法人章及財務(wù)專用章，這些都是由公司的綜合部保管。

2、往來款的具體情況

（1）預付賬款：2018年12月止賬面余額為11，187.06萬元，其中：

①賬齡在1-3個月的主要是預付給M公司氧化鋁款1，460.36萬元，目前合同基本執(zhí)行完，只余部分發(fā)票未收到，公司預計在2019年3月份可結(jié)清。

②賬齡在4-12個月的主要是預付給B公司PTA款9，704.55萬元，在2018年7-8月間已分批順利執(zhí)行23，831.4噸PTA總金額為134，647，410.00元貨物并開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，截止到2018年10月尚余17，176.20噸PTA總金額97，045，530.00元未執(zhí)行。

③賬齡在1-2年的主要是預付給H有限公司PTA款12.35萬元，該筆款項已經(jīng)在2019年2月結(jié)清;預付Z有限公司PTA款9.79萬元，該筆款項已經(jīng)在2019年2月結(jié)清。

（2）其他應(yīng)收款：2018年12月止賬面余額2，521.03萬元，其中：①賬齡3個月以內(nèi)的主要是P公司的期貨保證金2，422.17萬元;支付海關(guān)進口貨物保證金18.75萬元，已于2019年1月收回。②賬齡4-12個月內(nèi)的主要是支付L有限公司投標保證金80萬元。

（3）其他應(yīng)付款：2018年12月止賬面余額-76.8萬元，該筆余額的賬齡4-12個月，依據(jù)三方代收代付協(xié)議支付Y有限公司運輸費76.8萬元。

3、存貨的管理情況

（1）2018年12月止公司的存貨賬面余額為1，110.79萬元。

（2）存貨實物的管理情況

M集團有限公司采購貨物后，并沒有直接提取貨物，而是將貨物存放在供應(yīng)商的倉庫并提供相應(yīng)的入倉單，公司銷售該批貨物時，直接由客戶通過提貨單從供應(yīng)商的倉庫中提取相應(yīng)的貨物。

4、固定資產(chǎn)管理情況

M集團有限公司的固定資產(chǎn)主要為辦公設(shè)備，2018年12月止固定資產(chǎn)原值為12，836.86元，計提折舊4，877元，凈值為7，959元。

（三）財務(wù)規(guī)范性具體情況

1、憑證后面所附的附件不全，入賬沒有相關(guān)的依據(jù)，在2018年3月12號的憑證可以看出，銀行還款的利息32，038元無用款審批單;2月15號憑證，向Q有限公司采購精對苯二甲酸20萬元，但是在發(fā)票上沒有任何簽字，且憑證附件未附相應(yīng)入庫單。

2、會計科目的歸集不正確，從12月14號的憑證可以看出，誤餐費700元，直接計入到了“管理費用”，沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算;1月50號憑證，支付給E有限公司的運輸費85.36萬元記入到了“其他應(yīng)付款”科目，公司與上海某公司、天津某公司簽訂三方協(xié)議，約定由M 集團有限公司代上海某公司支付給天津某公司運輸費80萬元，按照三方的協(xié)議，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)記入到“應(yīng)收帳款”科目。

3、短期借款二級科目與附件不符，從3月17號的憑證可以看出，流貸資金放款10，000萬元，為銀行貸款，但附件為財務(wù)公司的借款契約。公司的解釋財務(wù)公司借款已歸還，賬務(wù)已結(jié)平。

四、M集團有限公司審計檢查研究建議

1、從案例中可知，M集團有限公司預付賬款中預付款項9，704萬元。經(jīng)查對方公司已陷入債權(quán)債務(wù)司法糾紛中，法院尚未判決。此筆預付款項風險較大，應(yīng)有專人跟蹤跟進，積極采取相應(yīng)措施避免公司資產(chǎn)損失。

2、在對M集團有限公司的財務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，在財務(wù)處理的過程中，存在編制憑證所需的部分原始單證缺失或不能及時獲取的情況，因而編制的憑證不準確或不嚴謹，并導致部分財務(wù)信息嚴重滯后，其必然對公司的風控帶來不確定性。這種情況與公司的架構(gòu)情況相關(guān)，審計的財務(wù)處理、審計的業(yè)務(wù)操作、風險控制、審批的辦公地點各有不同，相關(guān)的流程在執(zhí)行的流轉(zhuǎn)時間過長，信息上的溝通不流暢。需要盡快的梳理公司的審計業(yè)務(wù)流程，尋求合適的解決措施，最大化的減少公司的財務(wù)風險。

3.完善治理結(jié)構(gòu)，增強審計獨立性。M集團有限公司內(nèi)部審計部門受制于集團總經(jīng)理等高級管理層，嚴重損害內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門在組織中擁有較高的獨立性和權(quán)威性，能夠讓審計人員在審計中，接觸到審計人員認為有必要的所有文件、人員和資產(chǎn)。

4.合理安排工作，確保審計獨立性。審計師的獨立性要求審計人員的結(jié)論要來源于客觀事實，開展業(yè)務(wù)不向任何一方進行有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。分配審計任務(wù)，審計經(jīng)理要評估包括臨時借用內(nèi)部審計人員的獨立性。安排工作，要避免其審核自己當前或曾經(jīng)負責的業(yè)務(wù)。此外，要加強職業(yè)道德培訓，提升內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。同時，給予充足的時間，讓審計人員能夠合理安排工作，不會因為時間緊迫放棄原則，做出有損獨立性的行為。

5.創(chuàng)新審計的體系

國有企業(yè)，尤其是大型集團企業(yè)可以構(gòu)建大審計局體系，由集團總部成立大審計局，在下屬企業(yè)設(shè)立審計派駐機構(gòu)，派駐機構(gòu)由集團總部垂直管理，同時構(gòu)建審計資源庫。集團總部統(tǒng)一制定審計計劃，在開展審計項目時，由總部內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭，在審計資源庫中抽調(diào)人員組成審計組，滿足特定審計項目的需要。同時，各審計派駐機構(gòu)根據(jù)工作需要在審計資源庫中抽調(diào)相關(guān)人員，在派駐企業(yè)開展以內(nèi)部控制和風險防控為基礎(chǔ)的管理審計。

6.創(chuàng)新審計的方法

發(fā)揮審計對完善企業(yè)內(nèi)部控制的促進作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強對企業(yè)重點經(jīng)營環(huán)節(jié)、重要資金使用、重大項目內(nèi)部控制的審計。對制度建立情況進行審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當前缺乏某些內(nèi)部控制制度或當前制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展要求的情況，內(nèi)部審計對此提出針對性的建議，推動加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。對制度執(zhí)行情況進行審計，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行不到位、增加經(jīng)營風險的情況，深入分析數(shù)字背后的問題，對企業(yè)管理和績效問題進行管理評價和績效鑒證，促進企業(yè)內(nèi)部管理提升效果。

發(fā)揮審計對提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的服務(wù)作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)緊緊圍繞國有企業(yè)總體目標，依法履行監(jiān)督職責，服務(wù)與監(jiān)督并駕齊驅(qū)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展盡職盡責。要服務(wù)決策當參謀，內(nèi)部審計機構(gòu)在平時工作中要加大對新法律法規(guī)的宣傳，有計劃地開展資產(chǎn)管理審計、工程項目等專項審計，把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務(wù)管理層決策的切入點，積極引入專項調(diào)查、政策評估等非傳統(tǒng)審計方式，及時發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的問題。

五、結(jié)語

目前，經(jīng)濟發(fā)展迅速，國有企業(yè)雖然具備得天獨厚的優(yōu)勢，由國家及政府單位做后盾，但是千里之堤，毀于蟻穴。審計就像醫(yī)生可以為企業(yè)找尋問題所在，國有企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)部審計的重視程度，在新的形勢下，陳舊傳統(tǒng)的審計已經(jīng)無法滿足與現(xiàn)階段國有企業(yè)的實際情況，國有企業(yè)要重新定義自身內(nèi)部審計的不確定性，通過對公司內(nèi)部審計的具體情況，來審視自身的不足。在本案例中，對M集團有限公司的審計情況可以看出其財產(chǎn)檢查仍然有一定的問題所在，案例中給出的改進建議，需要集團公司引以重視。除此之外，國有企業(yè)大多會涉及到項目工程的預算、質(zhì)量與財務(wù)以及工程的技術(shù)與進度等情況，公司審計人員要努力提升自身的專業(yè)學識，擴充專業(yè)知識度，更好的適應(yīng)國有企業(yè)的審計工作，為國有企業(yè)在業(yè)務(wù)上做大做強保駕護航。

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