房欣怡

摘 要：當今世界經(jīng)濟在飛速增長，但虛假財務(wù)報告現(xiàn)象卻依舊屢禁不止，如何有效遏止虛假財務(wù)報告的蔓延成為經(jīng)濟發(fā)展的一大難題。本文從相關(guān)法律規(guī)范、道德教育、監(jiān)督管理體制等諸多領(lǐng)域和方面層層分析怎樣建立并健全有效的虛假財務(wù)報告防范機制，旨在從根本層次上杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)報告;防范機制;監(jiān)督管理;會計政策

虛假財務(wù)報告是一種泛指沒有按照財務(wù)報告準則，采用各種方式和手段錯誤反映一個企業(yè)的財務(wù)情況或其經(jīng)營結(jié)果，對其經(jīng)營活動發(fā)表非實際性陳述的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告中所發(fā)布的信息失真往往使得一個企業(yè)真實的整體經(jīng)營情況被遮蔽和掩蓋，極易造成信息使用者在決策中做出錯誤決定，增加了社會主義經(jīng)濟在其運行過程中的各種不確定性等因素，對廣大的投資者而言也存在一定的欺騙嫌疑，甚至可能會嚴重誤導(dǎo)社會和國家對我們當前的國民經(jīng)濟發(fā)展狀況進行錯誤判斷，從而促使政府在實踐中制定一些不符合實際情況的社會經(jīng)濟政策，最終將帶來無可挽回的損害和后果。所以建立并健全有效的虛假財務(wù)報告防范機制至關(guān)重要。

一、完善相關(guān)會計法律標準，規(guī)范經(jīng)濟主體行為

（一）完善會計準則和會計制度

隨著我國國民經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的會計政策也逐年新增，對舊的會計政策也進行了更改與完善，使之更好地符合當下我國經(jīng)濟發(fā)展的實際狀態(tài)，但“革命尚未成功”我國的會計政策仍然有待完善。從當前我國實際經(jīng)濟形勢來看，如果依舊習慣于過分地強調(diào)借用國際經(jīng)驗，一昧地盲目著眼于與國內(nèi)外有關(guān)的會計資料和數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，很有可能就會導(dǎo)致更多虛假的財務(wù)報告留存于市場中。相關(guān)性固然重要，但對于保證財務(wù)數(shù)據(jù)和信息真實性與可靠性需要引起更高度的重視，隨著技術(shù)和科學的發(fā)展，財務(wù)信息的造假措施也層出不窮。同時，有關(guān)部門也應(yīng)盡量避免在制定會計政策過程中的模糊表述，減少真空地帶，及時建立符合當前社會實際的會計準則和會計制度。

（二）完善注冊會計師制度

自1980年中國注冊會計師制度重建恢復(fù)以來，中國市場經(jīng)濟能夠有序運行中國注冊會計師們功不可沒。但隨著資本市場的崛起，中國經(jīng)濟的發(fā)展，對注冊會計師的影響和要求也日益增加。不斷地完善中國注冊會計師制度，使之順應(yīng)我國當下的經(jīng)濟發(fā)展形勢，才能使注冊會計師的真正價值得到體現(xiàn)。對注冊會計師的執(zhí)行環(huán)境進行優(yōu)化，使其審計的獨立性得到保證，堅決禁止政府機關(guān)干預(yù)注冊會計師的審計獨立性，杜絕此類腐敗行為。同時，政府部門還應(yīng)完善《注冊會計師法》，嚴格要求注冊會計師的審計質(zhì)量，使之充分發(fā)揮行業(yè)其行業(yè)自律嚴謹?shù)淖饔谩４送?，注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)知識水平也應(yīng)隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸提升。注冊會計師協(xié)會可定期組織開展職業(yè)道德素養(yǎng)教育，加強對注冊會計師職業(yè)操守的監(jiān)管力度，對知法犯法等違法行為進行嚴厲打擊。積極引導(dǎo)注冊會計師們通過業(yè)務(wù)學習或后續(xù)教育等方式來提升個人的專業(yè)知識水平，做到與時俱進，適應(yīng)當下愈發(fā)廣泛的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍。

（三）完善法律法規(guī)

在相關(guān)的法律法規(guī)中對管理者在財務(wù)信息披露中應(yīng)付的法律責任做出更加明確的規(guī)定，對于提供虛假信息和財務(wù)舞弊等行為應(yīng)當嚴肅處理，依法追究瀆職人員的法律責任，情節(jié)嚴重者應(yīng)嚴令禁止其繼續(xù)從事該行業(yè)，一旦觸犯刑法要依法懲處。

（四）健全民事賠償機制

虛假財務(wù)報告的猖獗勢必會對民事賠償機制帶來一定的沖擊，許多損失的賠償界限仍舊模糊不清，猶如怎樣確定被欺詐的投資者遭受的損失，是否是直接損失和間接損失均包括在內(nèi)，還是只包括直接損失，這點目前暫未有明確規(guī)定指出。但如果從經(jīng)濟學的長遠角度出發(fā)，受欺詐的投資者遭受的損失除了當下的現(xiàn)有利益之外，還應(yīng)當包括未來的可期利益。不斷健全民事賠償機制，也是震懾虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的一種強力手段。

二、加強職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

相關(guān)財務(wù)人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)將從根本上決定虛假的財務(wù)報告是否存在市場，是否會對國家市場經(jīng)濟造成重大影響。

（一）出具報告人員角度：提高財務(wù)報告出具者的道德素養(yǎng)，使其從主觀上拒絕做出出具虛假財務(wù)報告等危害社會公共利益的行為。同時提升職業(yè)技術(shù)水平也十分關(guān)鍵，財務(wù)報告出具者能夠熟練掌握各項有關(guān)的法律法規(guī)、會計制度、會計準則和規(guī)范制度，將大幅降低出現(xiàn)虛假財務(wù)報告的誤差率。

（二）決策人員角度：提高決策者的整體素養(yǎng)水平，提升其經(jīng)營管理的能力，使企業(yè)的未來可持續(xù)利益得到保證，從而避免出現(xiàn)因貪圖虛假財務(wù)報告帶來的短期利益而做出損害長遠利益的不法行為。

（三）報告使用人員和監(jiān)察人員角度：當報告使用人員和監(jiān)察人員的鑒別能力和技術(shù)水平得到提升后，其對于虛假財務(wù)信息將會有更敏銳的洞察能力，更能識破虛假財務(wù)報告的造假技倆，及時阻止虛假財務(wù)報告進一步的惡劣蔓延。

三、健全財務(wù)監(jiān)督管理體系，強化“防控治理”力度

（一）完善公司治理機制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

（1）完善公司董事制度。

首先，標準化董事的選聘機制，確保董事制度的獨立性是實施董事制度的關(guān)鍵。其次，標準化董事的上任資格與要求。確保選用的董事是具有高度的社會責任感和專業(yè)能力且非債務(wù)之身，同時還應(yīng)建立一個董事檔案管理機制，對其進行一定程度上的監(jiān)督與約束。最后，標準化董事的責任與權(quán)力，董事除了履行其義務(wù)與行使其權(quán)力權(quán)力之外，還應(yīng)對其行使權(quán)力的行為承擔責任。此外，建立董事激勵機制也不失為一個調(diào)動董事積極性的有效手段。

（2）規(guī)范內(nèi)部控制制度。

首先，改善內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)。目前，我國的內(nèi)部控制法規(guī)仍然缺乏成型系統(tǒng)。由于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范等法規(guī)的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制將形成更加完整的規(guī)范系統(tǒng)，但在可操作性級別上仍然存在相當艱巨的任務(wù)。其次是加強對工作人員的內(nèi)部控制，組織人員進行技術(shù)培訓，加強員工的職業(yè)道德教育，完善職員技術(shù)考核機制等內(nèi)部控制的實施均可起到防控治理造假行為的作用。最后是建立內(nèi)部控制評估系統(tǒng)。為了確保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以持續(xù)有效運作，公司必須定期檢查并評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施?？梢赃m當通過獎懲結(jié)合的手段來達到內(nèi)部控制的效果。

（二）健全政府部門監(jiān)管制度與懲處機制

加強政府對經(jīng)濟市場的合理有效監(jiān)督是減少虛假財務(wù)報告的重要手段。關(guān)于防控治理虛假財經(jīng)報告的問題，有關(guān)政府部門不僅應(yīng)發(fā)揮國有上市公司的主要股東作用，還應(yīng)發(fā)揮其對經(jīng)濟市場的監(jiān)督管理作用。通過對市場的有效監(jiān)督，對非法違規(guī)者進行嚴厲處罰，加大查處力度，增加造假者的賠償成本，從利益與風險上遏制造假者的僥幸心理。只有政府部門加強對經(jīng)濟市場的有效監(jiān)督與管理，才能真正的從根本上遏制虛假財務(wù)報告的蔓延，改善經(jīng)濟市場環(huán)境。

隨著近年來我國社會的健康可持續(xù)發(fā)展和國民經(jīng)濟的快速增長，行業(yè)中市場競爭和投資風險的情況日益嚴重以及新時代高科技的迅速進步和發(fā)展，人們對于財務(wù)報告的預(yù)期和要求也在不斷提高，使得虛假財務(wù)報告的影響和危害越來越大，對整個社會經(jīng)濟的正常、健康、持續(xù)性發(fā)展以及我們黨和國家的長治久安都造成了一定的沖擊和影響。需要時刻引起國家及其他各級有關(guān)主管部門、相關(guān)企業(yè)的高度重視，從相關(guān)法律規(guī)范、道德教育、監(jiān)督管理體制等諸多領(lǐng)域和方面出發(fā)，進行一個整體性的綜合治理。

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