馮均科

觀察內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，除了科學(xué)性以外，更多地顯現(xiàn)出藝術(shù)性特征。著名管理學(xué)家德

魯克認(rèn)為管理是一門藝術(shù)。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，處理特定業(yè)務(wù)尤其是涉及人與人的關(guān)系時(shí)，往往需要進(jìn)行決策，實(shí)施決策時(shí)所運(yùn)用的選擇的技術(shù)常常與藝術(shù)性有關(guān);環(huán)境的人文性意味著可能的變化和不確定性，藝術(shù)性所能解決的問(wèn)題是巧妙靈活地應(yīng)對(duì)對(duì)象的特殊性而達(dá)到效率最大化?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)在許多組織中并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，一個(gè)重要原因是以往的內(nèi)部審計(jì)突出了審計(jì)專業(yè)的技術(shù)性而忽略內(nèi)部審計(jì)的藝術(shù)性，這可能是內(nèi)部審計(jì)有效性下降的主要原因。因此，建議內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的藝術(shù)性。

一是生存的藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)的存在，是基于組織運(yùn)行的需要（不排除個(gè)別情況下來(lái)源于外部強(qiáng)制，即外部需要）;當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)不能滿足組織需要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)將因?yàn)楣δ軣o(wú)法達(dá)到組織目標(biāo)而被邊緣化。現(xiàn)實(shí)中，廢除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司治理者比比皆是。強(qiáng)化組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，需要內(nèi)部審計(jì)人員從個(gè)體與業(yè)務(wù)兩個(gè)方面獲得組織治理者的足夠認(rèn)可;做到這一點(diǎn)的重要手段是應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)職業(yè)生存的技巧，這種技巧的核心是體現(xiàn)應(yīng)有的執(zhí)行力和服從度，最重要的是在滿足組織領(lǐng)導(dǎo)者需求方面的創(chuàng)新能力;內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在于其在關(guān)鍵決策或者在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的獨(dú)特貢獻(xiàn)。高質(zhì)量的服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)求得生存的法寶。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)滿足組織治理者的要求，在不斷調(diào)整與適應(yīng)中求得自身的發(fā)展。

二是溝通的藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能容易被相關(guān)人員誤解，這并不意味著內(nèi)部審計(jì)需要放棄監(jiān)督功能;問(wèn)題是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)定位在組織自身的“免疫”而不是“外科手術(shù)”上。內(nèi)部審計(jì)人員所需要做的工作是通過(guò)適當(dāng)?shù)臏贤?，讓?duì)方知道內(nèi)部審計(jì)是“幫助”病人看病，而不是謀財(cái)害命，這是消除被審計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)抗心理的根本方法。做到心靈的溝通，需要坦誠(chéng)的態(tài)度、合作的精神、公正的立場(chǎng)和熟練的技能。內(nèi)部審計(jì)人員的善解人意并不是同流合污，而是在不違背原則的前提下，從根本上取得對(duì)方的配合或者領(lǐng)導(dǎo)的支持。實(shí)踐證明，成功的溝通能夠獲得更好的審計(jì)效果。

三是平衡的藝術(shù)。平衡的藝術(shù)通常是領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)的重要內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也比較重要。平衡包含公平、平等的意思。在項(xiàng)目計(jì)劃方面，如何在突出審計(jì)重點(diǎn)的條件下實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋時(shí)不同業(yè)務(wù)、單位和對(duì)象之間的平衡;在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)中，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容與一般內(nèi)容兼顧的平衡和所收集審計(jì)證據(jù)在類型上的平衡;在審計(jì)結(jié)論形成時(shí)，如何考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性和代表性的取舍，來(lái)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)上的平衡;在審計(jì)處理過(guò)程中，如何把握前后期之間處理標(biāo)準(zhǔn)的一致性和寬嚴(yán)適度問(wèn)題等，都是需要平衡的藝術(shù)。平衡需要有全局意識(shí)和戰(zhàn)略眼光，需要對(duì)內(nèi)外環(huán)境、社會(huì)關(guān)系進(jìn)行綜合考量。

四是權(quán)變的藝術(shù)。依據(jù)權(quán)變理論的要求，審計(jì)人員提高審計(jì)有效性的重要路徑是基于環(huán)境情景的變化采取適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的相應(yīng)方式方法。但實(shí)際情況是，目前沒(méi)有相關(guān)教科書或者專家學(xué)者能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員提供一種固定的行為模式或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，能夠一勞永逸，包打天下。審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)性特征和社會(huì)素養(yǎng)等，決定如何應(yīng)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中遇到的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、人際關(guān)系和環(huán)境影響等。因此，內(nèi)部審計(jì)工作不是審計(jì)人員僅僅懂得審計(jì)技術(shù)本身即可，而是要在符合原則、履行監(jiān)督職責(zé)的前提下，綜合各個(gè)有關(guān)的人文性要素，靈活處理、隨機(jī)應(yīng)變地面對(duì)審計(jì)事務(wù)和自身的管理問(wèn)題。

雖然對(duì)藝術(shù)優(yōu)劣的評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)部審計(jì)的有效性是一項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)藝術(shù)運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)目梢孕刨嚨脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用好內(nèi)部審計(jì)的藝術(shù)性，需要從業(yè)者的努力探索和經(jīng)驗(yàn)積累;必須充分認(rèn)識(shí)到適當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)藝術(shù)是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要路徑。