孫銘一

[摘要]隨著深化預(yù)算制度改革系列舉措的陸續(xù)推出，財(cái)政信息化建設(shè)日漸完善，在此新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)需要基于預(yù)算管理一體化推動(dòng)財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)。本文從實(shí)務(wù)角度，將預(yù)算管理一體化系統(tǒng)數(shù)據(jù)重構(gòu)為適用于財(cái)政審計(jì)的審計(jì)模型，并結(jié)合財(cái)政審計(jì)各類業(yè)務(wù)的需求，構(gòu)建適用于新模型的實(shí)質(zhì)性程序。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理一體化? ?審計(jì)模型? ?實(shí)質(zhì)性程序

財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的首要職責(zé)，在財(cái)政信息化建設(shè)日趨集成化、智能化、平臺(tái)化的背景下，財(cái)政審計(jì)信息化水平直接決定了審計(jì)的成敗。預(yù)算管理一體化建設(shè)正在全國推進(jìn)，旨在構(gòu)建現(xiàn)代信息技術(shù)條件下“制度+技術(shù)”的財(cái)政管理機(jī)制，全面提高預(yù)算管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化水平。這為推動(dòng)財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)帶來了新機(jī)遇，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)借此機(jī)遇構(gòu)建財(cái)政審計(jì)與預(yù)算制度改革的聯(lián)動(dòng)互促機(jī)制，推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷取得新成效。

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)分為基礎(chǔ)信息庫、項(xiàng)目庫、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、決算和報(bào)告八個(gè)模塊。依據(jù)《預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》，系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念相較以往突出了系統(tǒng)論原理，強(qiáng)調(diào)了五個(gè)一體化原則，健全了十個(gè)方面的管理機(jī)制。具體表現(xiàn)之一為整個(gè)系統(tǒng)通過實(shí)時(shí)唯一標(biāo)識(shí)碼模式進(jìn)行鏈接。自動(dòng)獲取數(shù)據(jù)的銜接機(jī)制給財(cái)政審計(jì)信息化實(shí)務(wù)帶來了新挑戰(zhàn)，創(chuàng)建適應(yīng)新系統(tǒng)的審計(jì)模型恰逢其時(shí)。

一、新系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)重構(gòu)審計(jì)模型

基于審計(jì)視角，新系統(tǒng)中各模塊數(shù)據(jù)的運(yùn)用方式各不相同?；A(chǔ)信息庫、項(xiàng)目庫、決算和報(bào)告屬于對(duì)象型模塊，預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑屬于流程型模塊，以上模塊的重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。而在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算兩個(gè)模塊是反映財(cái)力流、資金流和賬務(wù)處理的核心模塊，同時(shí)作為財(cái)政審計(jì)必需的收支流水、賬項(xiàng)數(shù)據(jù)生成、交互、存儲(chǔ)的模塊，所有業(yè)務(wù)流程結(jié)果和賬務(wù)處理程序均在兩個(gè)模塊中有著全面的邏輯映射。因此優(yōu)先基于這兩個(gè)模塊數(shù)據(jù)重構(gòu)財(cái)政審計(jì)模型十分必要。

（一）對(duì)預(yù)算執(zhí)行模塊數(shù)據(jù)進(jìn)行重構(gòu)的審計(jì)模型

預(yù)算執(zhí)行模塊旨在圍繞政府和部門預(yù)算目標(biāo)組織收入、保證支出，并對(duì)收支運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)督。按照財(cái)力流順逆可溯的審計(jì)目標(biāo)需求，將篩選后的49張核心數(shù)據(jù)表重構(gòu)為三個(gè)審計(jì)模型（下分10個(gè)子模型）（見圖1）：收入預(yù)算執(zhí)行包括稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入和單位資金收入;部門支出預(yù)算執(zhí)行包括國庫集中支付（資金支付&資金清算、支付更正、資金退回、公務(wù)卡）、單位資金支付和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、單位資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）;轉(zhuǎn)移支付執(zhí)行包括轉(zhuǎn)移支付資金調(diào)度（資金留用、資金撥付）、上下級(jí)財(cái)政結(jié)算和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

各模型的設(shè)計(jì)思路分為三個(gè)步驟：首先，按照財(cái)政資金性質(zhì)和財(cái)政管理環(huán)節(jié)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，找出使財(cái)力流全鏈接的關(guān)鍵字段;其次，按照審計(jì)需求簡(jiǎn)化流程、優(yōu)化架構(gòu)，構(gòu)建相對(duì)獨(dú)立的十個(gè)子模型，并按照各自業(yè)務(wù)需求保留字段以及與外部數(shù)據(jù)銜接的字段;最后，按照模型內(nèi)業(yè)務(wù)交叉、模型外關(guān)聯(lián)勾稽的原則，找出樞紐表，并根據(jù)樞紐表間的鏈接需求保留字段。

在創(chuàng)建模型時(shí)注重把握：財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)接口的預(yù)留;非稅收入收繳與資產(chǎn)管理的銜接;剔除用款計(jì)劃后預(yù)算指標(biāo)直接控制資金支付的機(jī)制;轉(zhuǎn)移支付執(zhí)行與收入預(yù)算執(zhí)行在數(shù)據(jù)源上的區(qū)分;上下級(jí)結(jié)算與財(cái)政總決算的銜接。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算模塊數(shù)據(jù)進(jìn)行重構(gòu)的審計(jì)模型

會(huì)計(jì)核算模塊用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和部門財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)及其受托責(zé)任履行情況。按照會(huì)計(jì)主體和資金流順逆可溯的審計(jì)需求，將篩選后的25張核心數(shù)據(jù)表重構(gòu)為三個(gè)審計(jì)模型（見圖2）：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì)、指標(biāo)會(huì)計(jì)。

三個(gè)審計(jì)模型除了需要反映政府和部門的收入來源、支出去向外，還需要反映可控資產(chǎn)的總量與構(gòu)成、債務(wù)及承擔(dān)社會(huì)義務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)、收入與取得代價(jià)的配比、費(fèi)用與產(chǎn)出績(jī)效的配比等信息。因此三個(gè)模型的信息要素既需要包括會(huì)計(jì)科目表、科目余額表和憑證庫等賬務(wù)信息，也需要涵蓋單位管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和票據(jù)管理等關(guān)聯(lián)信息，以保障三個(gè)模型間實(shí)現(xiàn)資金流同步全鏈接。

由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位會(huì)計(jì)之間存在項(xiàng)目管理口徑不一致、更正業(yè)務(wù)不同步、核算功能不匹配的問題，因此實(shí)現(xiàn)兩者的同步全銜接必須做到：兩者數(shù)據(jù)均按照末級(jí)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行采集;通過邏輯鍵而非唯一標(biāo)識(shí)鍵還原指標(biāo)、征收、支付等環(huán)節(jié)的自動(dòng)獲取機(jī)制;在預(yù)算執(zhí)行模塊中為賬務(wù)調(diào)整和支付更正預(yù)留接口;引入盈余結(jié)余差異表反映本年預(yù)算結(jié)余明細(xì)與本年盈余明細(xì)間差異。

指標(biāo)會(huì)計(jì)是首次在會(huì)計(jì)核算模塊中引入項(xiàng)目全過程管理、復(fù)式記賬、管理會(huì)計(jì)等理念的全新子模塊，以業(yè)務(wù)規(guī)則形式嵌入不同層級(jí)、主體、環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。本文以《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》的指標(biāo)賬設(shè)計(jì)思路為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了該審計(jì)模型的邏輯框架。該審計(jì)模型遵循科目余額審計(jì)模式，即支出預(yù)算余額追溯待分/可執(zhí)行指標(biāo)、可執(zhí)行指標(biāo)余額追溯資金支付。

二、新模型下的實(shí)質(zhì)性程序

由于審計(jì)模型的分類符合財(cái)政審計(jì)主要業(yè)務(wù)架構(gòu)（可分為財(cái)政預(yù)決算審計(jì)、部門預(yù)決算審計(jì)、財(cái)政收入審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)、對(duì)下級(jí)財(cái)政收支審計(jì)等），因此針對(duì)不同業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序可以按照對(duì)應(yīng)模型中的鏈接關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。盡管分析程序因?qū)徲?jì)對(duì)象的流程差異而不同，但依舊可以基于模型構(gòu)建的邏輯庫關(guān)系來構(gòu)建對(duì)財(cái)力流、資金流和賬務(wù)處理的實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)務(wù)操作中除了利用基于模型鏈接進(jìn)行的趨勢(shì)分析、分類匯總等數(shù)據(jù)挖掘工具外，在實(shí)質(zhì)性程序的審查分析和細(xì)節(jié)測(cè)試上，不同財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)架構(gòu)還應(yīng)充分基于審計(jì)人員對(duì)財(cái)政法規(guī)、財(cái)政政策、財(cái)政體制、財(cái)政制度的解構(gòu)進(jìn)行條件篩查，并應(yīng)結(jié)合相關(guān)的外源業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不局限于“因果關(guān)系”的充分勾稽，進(jìn)而從完整性和真實(shí)性上實(shí)現(xiàn)順逆雙向?qū)彶椤１疚幕诓糠种攸c(diǎn)模型框架對(duì)其實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行思路總結(jié)如下：

（一）基于三個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序

1.基于稅收收入審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。由于一體化系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的橫向聯(lián)網(wǎng)停留在外接口模式，使稅收收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象限于財(cái)政部門從人民銀行接收國庫收入日?qǐng)?bào)信息，并將稅收收入記入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬的過程。基于審計(jì)模型，電子繳庫信息明細(xì)表和入庫流水表通過交易流水號(hào)[TAX_ACCEPT_SERIAL_NO]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查稅金上解環(huán)節(jié)的延壓、占?jí)骸⑴灿?、截留，稅款繳庫環(huán)節(jié)的混淆稅種級(jí)次科目等。比如，利用餅狀圖、曲線圖等工具對(duì)邏輯庫進(jìn)行分析性復(fù)核，篩查納稅異常企業(yè)，判斷其稅收入庫是否均衡，是否入/退庫異常;利用基本信息庫模塊中的預(yù)繳方式、預(yù)繳比例等參數(shù)與實(shí)際進(jìn)度是否一致，核查稅務(wù)部門人為調(diào)整稅收進(jìn)度行為;利用邏輯庫中的收入分類科目代碼和納稅人編碼等字段進(jìn)行分類匯總，核查行業(yè)相關(guān)稅種的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和計(jì)稅依據(jù)等是否不符;利用邏輯庫中的開票日期和更新時(shí)間等字段對(duì)比篩選期間差異過大，延伸重點(diǎn)稅源戶的“零申報(bào)”等延壓現(xiàn)象。

2.基于非稅收入審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。非稅收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象為非稅資金收繳由執(zhí)收單位開具繳款書，繳款人根據(jù)繳款書繳款，代理銀行收款后依據(jù)財(cái)政部門的繳款指令，及時(shí)將非稅資金繳入國庫，教育收費(fèi)資金繳入財(cái)政專戶的過程。基于審計(jì)模型，非稅收入一般繳款書明細(xì)表和非稅收入一般繳款書表通過繳款書主鍵[NT_PAY_VOUCHER_ID]鏈接，和非稅收入業(yè)務(wù)信息表通過非稅收入執(zhí)收項(xiàng)目代碼[NON_TAX_CODE]鏈接;繳庫單明細(xì)表和繳庫單表通過繳庫單主鍵[TRE_ID]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查征收范圍的合規(guī)性、征收對(duì)象和征收標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性、征收期限的有效性，匯繳劃解的及時(shí)性、解繳途徑和解繳級(jí)次的合規(guī)性等。比如，利用邏輯庫中的繳款日期和入賬日期等字段可以核算滯納金追繳情況;利用基本信息庫模塊中的賬戶信息審查執(zhí)收單位是否設(shè)立過渡性賬戶且賬戶中是否存在私自提留、私存私分等行為;結(jié)合財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)模型開展分析性復(fù)核，按月匯總解繳進(jìn)度，查找可能導(dǎo)致延解、占?jí)悍嵌愂杖胭Y金的異常波動(dòng);結(jié)合資金退回子模型分析退付理由和程序的合理性，核實(shí)財(cái)政部門非稅收入征收進(jìn)度的真實(shí)性;結(jié)合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》、排污費(fèi)緩繳期、土地出讓協(xié)議等文件規(guī)定，利用邏輯庫中的非稅收入執(zhí)收項(xiàng)目代碼、繳款人全稱和收繳標(biāo)準(zhǔn)名稱等字段進(jìn)行分類匯總，審查各類非稅收入減免幅度、緩征期限是否符合規(guī)定。

3.基于國庫集中支付審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。國庫集中支付（支付、清算環(huán)節(jié)）的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象為預(yù)算單位在預(yù)算指標(biāo)賬、資金使用方案等控制下，申請(qǐng)支付財(cái)政資金，經(jīng)校驗(yàn)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的過程?；趯徲?jì)模型，國庫集中支付申請(qǐng)表和國庫集中支付憑證表通過支付憑證主鍵[PAY_CERT_ID]鏈接，和指標(biāo)信息表通過指標(biāo)主鍵[BGT_ID]鏈接;國庫集中支付憑證表和財(cái)政支付匯總清算額度通知單表通過清算額度通知單號(hào)[LQD_QUOTA_NOTICE_NO]鏈接，和國庫集中支付憑證號(hào)清單表通過憑證號(hào)清單號(hào)[PAY_CERT_SUM_NO]鏈接，和劃款清算憑證表通過劃款憑證單號(hào)[LQD_CERT_NO]鏈接;國庫集中支付明細(xì)表和國庫集中支付申請(qǐng)表通過支付申請(qǐng)主鍵[PAY_APP_ID]鏈接，和國庫集中支付憑證表通過支付憑證號(hào)[PAY_CERT_NO]鏈接;國庫集中支付日?qǐng)?bào)表和國庫集中支付憑證表通過支付憑證號(hào)[PAY_CERT_NO]鏈接;財(cái)政支付匯總清算額度通知明細(xì)表和財(cái)政支付匯總清算額度通知單表通過清算額度通知單主鍵[LQD_QUOTA_NOTICE_ID]鏈接;國庫集中支付明細(xì)表和國庫集中支付申請(qǐng)表通過支付申請(qǐng)主鍵[PAY_APP_ID]鏈接，和國庫集中支付憑證表通過支付憑證號(hào)[PAY_CERT_NO]鏈接，和公務(wù)卡消費(fèi)記錄表通過消費(fèi)主鍵[PAYCARD_DETAIL_ID]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查定額管理的合理性、政府采購編制及日常經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、立項(xiàng)管理的合規(guī)性、項(xiàng)目建設(shè)的效果性等。比如，利用項(xiàng)目庫模塊中的人員類、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目信息，對(duì)比核查“三公”經(jīng)費(fèi)是否在基本支出和項(xiàng)目支出中重復(fù)編報(bào);利用基本信息庫和項(xiàng)目庫模塊中的政府采購基本信息和特定目標(biāo)類項(xiàng)目信息，對(duì)比核查采購項(xiàng)目程序是否符合相關(guān)規(guī)定;利用甘特圖等工具對(duì)邏輯庫進(jìn)行分析性復(fù)核，審查支出總額、進(jìn)度、結(jié)構(gòu)是否符合項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃、資金撥付是否及時(shí)足額，并結(jié)合項(xiàng)目庫模塊中的績(jī)效指標(biāo)，審查有無管理滯后導(dǎo)致的資金截留挪用、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象;利用邏輯庫中的項(xiàng)目代碼、收款人賬號(hào)、支付金額、實(shí)際支付金額等字段進(jìn)行分類匯總，并結(jié)合單位會(huì)計(jì)模塊中各項(xiàng)目核算明細(xì)賬簿記錄，審查項(xiàng)目實(shí)際支出是否未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整，是否挪用于其他項(xiàng)目、日常辦公經(jīng)費(fèi)或發(fā)放職工福利等。

4.基于財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象為財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行確認(rèn)的過程。基于審計(jì)模型，財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表、財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)表、財(cái)政資金結(jié)余指標(biāo)表和指標(biāo)信息表通過指標(biāo)主鍵[BGT_ID]鏈接，財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表和財(cái)政資金結(jié)余指標(biāo)表、財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)表、財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)表通過項(xiàng)目代碼[PRO_CODE]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查動(dòng)用程序的合規(guī)性、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金是否及時(shí)安排用于正確途徑等。比如，利用上下兩年邏輯庫進(jìn)行資金鏈接，并結(jié)合指標(biāo)會(huì)計(jì)模型中的額度控制及余額發(fā)生額匯總，核查人員類、運(yùn)轉(zhuǎn)類和特定目標(biāo)類項(xiàng)目間是否存在擠占挪用情況;利用邏輯庫中的項(xiàng)目代碼、累計(jì)支出、清算額度等字段進(jìn)行分類匯總，并結(jié)合單位會(huì)計(jì)模型中各項(xiàng)目結(jié)算前后的賬簿記錄，核查結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金有無以虛列支出、少計(jì)收入等人為調(diào)節(jié)資金規(guī)模等行為;利用上年邏輯庫中的項(xiàng)目代碼、資金性質(zhì)代碼、確認(rèn)結(jié)余/結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)、收回?cái)?shù)等字段進(jìn)行分類匯總，核查是否及時(shí)清理結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上資金。

5.基于轉(zhuǎn)移支付資金撥付審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。轉(zhuǎn)移支付資金撥付的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象為根據(jù)地方轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)數(shù)據(jù)（扣除留用資金）、指標(biāo)文件、（預(yù)）繳撥計(jì)劃、結(jié)算扣/補(bǔ)款計(jì)劃等申請(qǐng)材料，結(jié)合庫款情況及管理制度，將轉(zhuǎn)移支付資金從上級(jí)財(cái)政撥付至下級(jí)財(cái)政的過程?；趯徲?jì)模型，預(yù)算撥款憑證表和入賬通知書表通過付款人賬號(hào)[PAY_ACCT_NO]和收款人賬號(hào)[PAYEE_ACCT_NO]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查轉(zhuǎn)移支付年初預(yù)算編制的細(xì)化度、納入本級(jí)預(yù)算的完整性、預(yù)算變更的規(guī)范性、代編（代列）執(zhí)行的績(jī)效性、批復(fù)下達(dá)的及時(shí)性、再分配項(xiàng)目列報(bào)的真實(shí)性等。比如，利用三年以上專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付部分邏輯庫，通過趨勢(shì)分析比對(duì)，審查相同項(xiàng)目各年度年初預(yù)算變化，篩選出無變化或按照固定比例或數(shù)額增長(zhǎng)的項(xiàng)目，核實(shí)是否存在規(guī)模安排不當(dāng)或資金閑置浪費(fèi)等現(xiàn)象;通過邏輯庫中的項(xiàng)目代碼、收款人全稱、用途、資金性質(zhì)代碼等字段與指標(biāo)會(huì)計(jì)模型中對(duì)應(yīng)字段進(jìn)行比對(duì)，審查特定對(duì)象用途的轉(zhuǎn)移支付有無弄虛作假以騙取上級(jí)資金，是否及時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方式分配下達(dá)，是否對(duì)照特定管理辦法執(zhí)行。

6.基于上下級(jí)財(cái)政結(jié)算審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。上下級(jí)財(cái)政結(jié)算的實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象為在預(yù)算年度結(jié)束后，上下兩級(jí)財(cái)政對(duì)年度內(nèi)發(fā)生的收支執(zhí)行情況和資金往來情況予以核算、了結(jié)的過程?；趯徲?jì)模型，上下級(jí)財(cái)政年終決算結(jié)算單定義表和上下級(jí)財(cái)政年終決算結(jié)算單項(xiàng)目定義表、上下級(jí)財(cái)政年終決算結(jié)算單欄目定義表通過報(bào)表編碼[REPORT_CODE]鏈接;上下級(jí)財(cái)政年終決算結(jié)算單數(shù)據(jù)表和上下級(jí)財(cái)政年終決算結(jié)算單項(xiàng)目定義表通過報(bào)表項(xiàng)目編碼[REPORT_ITEM_CODE]鏈接。鏈接的邏輯庫可以審查轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和結(jié)構(gòu)的合理性、分配的科學(xué)性、支出的合規(guī)性和效果性、支出列報(bào)的真實(shí)性、納入預(yù)算的完整性、項(xiàng)目設(shè)置的交叉重復(fù)度、配套資金的到位情況等。比如，利用基本信息庫中的基數(shù)重新計(jì)算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金，再倒推邏輯庫中的各項(xiàng)留用比例字段是否符合相關(guān)規(guī)定，并重新計(jì)算可爭(zhēng)取一般性轉(zhuǎn)移支付是否有效彌補(bǔ)財(cái)力缺口;利用邏輯庫編制上級(jí)轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表，并結(jié)合決算和報(bào)告模塊逐項(xiàng)比對(duì)計(jì)算結(jié)果是否一致，檢查轉(zhuǎn)移支付是否大量結(jié)轉(zhuǎn)以致影響預(yù)算執(zhí)行效果;利用邏輯庫中的項(xiàng)目入賬金額與付款人全稱、撥款金額進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合會(huì)計(jì)核算模型中的資金流審查實(shí)質(zhì)性程序，審查地方配套資金是否使用其他項(xiàng)目資金抵頂或周轉(zhuǎn)虛假配套。

（二）基于三個(gè)會(huì)計(jì)核算審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型和會(huì)計(jì)核算審計(jì)模型通過樞紐表相鏈接，業(yè)務(wù)和賬務(wù)作為一枚硬幣的正反兩面，兩者的實(shí)質(zhì)性程序也是相互對(duì)應(yīng)、相互統(tǒng)一的。因此構(gòu)建新系統(tǒng)下的賬務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)還需要注意：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)模型中的盈余與結(jié)余差異表、現(xiàn)金流量表均通過憑證主表主鍵[VOU_ID]鏈接入憑證庫，進(jìn)而補(bǔ)充憑證庫在賬務(wù)調(diào)整合理性審查時(shí)所需信息;由于指標(biāo)賬核算涵蓋了預(yù)算管理全過程，指標(biāo)會(huì)計(jì)模型中的指標(biāo)賬額度控制表需要通過指標(biāo)賬原始單據(jù)關(guān)聯(lián)表的原始單據(jù)主鍵[BILL_ID]進(jìn)行二次鏈接才能與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型鏈接，進(jìn)而開展指標(biāo)賬的真實(shí)性、完整性審查工作。

1.基于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嵌入新系統(tǒng)下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬和單位會(huì)計(jì)賬生成機(jī)制，且數(shù)據(jù)均自動(dòng)獲取于其他模塊，因此兩個(gè)審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序除了可以前置為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外，更多集中于兩者同步全鏈接實(shí)現(xiàn)的資金流審查，以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型實(shí)質(zhì)性程序的校驗(yàn)。其中，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在對(duì)象類數(shù)據(jù)更新的及時(shí)準(zhǔn)確性、參數(shù)類數(shù)據(jù)制定的合理完整性以及特定目標(biāo)類項(xiàng)目審核的科學(xué)效益性等方面;資金流審查的實(shí)質(zhì)性程序等同于匯總國庫集中收付管理、賬戶管理、出借資金管理、現(xiàn)金管理等審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序。

2.基于指標(biāo)會(huì)計(jì)審計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序。指標(biāo)賬核算是依據(jù)預(yù)算指標(biāo)的批復(fù)、分解、下達(dá)、調(diào)整、調(diào)劑、執(zhí)行和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余自動(dòng)生成預(yù)算指標(biāo)的增減、來源和狀態(tài)。指標(biāo)會(huì)計(jì)模型的實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)行機(jī)制以憑證庫、額度控制表和余額發(fā)生額匯總表為審查基礎(chǔ)，可以輔助預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型審查編制環(huán)節(jié)的編報(bào)范圍的完整性、未細(xì)化追加預(yù)算的可執(zhí)行性、代編預(yù)算的真實(shí)規(guī)模和實(shí)際去向等，分配環(huán)節(jié)的審批程序的規(guī)范性、績(jī)效評(píng)價(jià)的合理性、支出結(jié)構(gòu)的科學(xué)性等。

（作者單位：遼寧省朝陽市雙塔區(qū)審計(jì)局，郵政編碼：122000，電子郵箱：sunmy530@126.com）