李熙 劉媛

摘 要：廣西中小企業(yè)數(shù)量眾多，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用，但這些企業(yè)也普遍存在著稅務(wù)風(fēng)險較大的問題。在新一輪財稅改革下，更需要得到稅務(wù)方面的指導(dǎo)。研究分析廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和預(yù)警指標(biāo)，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理的流程及模式，再通過案例研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的缺陷，對于避免或減少中小企業(yè)遭受法律制裁、承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險識別;流程;風(fēng)險管理

本文索引：李熙，劉媛.<變量 1>[J].中國商論，2021（18）：-166.

中圖分類號：F 275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）09（b）--03

1 緒論

1.1 研究背景

廣西屬于西部地區(qū)，從21世紀(jì)初發(fā)展至今的二十年來，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)由農(nóng)業(yè)向工業(yè)轉(zhuǎn)型，是一個以第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，第一產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的地區(qū)。據(jù)不完全統(tǒng)計，廣西地區(qū)中小企業(yè)的數(shù)量為179.33萬戶，貢獻(xiàn)了57.4%的稅收，提供了數(shù)以萬計的就業(yè)崗位[1]。中小企業(yè)的發(fā)展與該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分。但與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，該地區(qū)的中小企業(yè)發(fā)展后勁不足，大多數(shù)企業(yè)屬于家族式管理，沒有合格的財務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險管理意識更是淡薄。存在的問題有：（1）欠稅，沒有按時繳納稅款。（2）發(fā)票管理，申報的納稅數(shù)據(jù)存在諸多問題。（3）財務(wù)人員缺乏稅法知識，沒有利用好政策為企業(yè)良好的節(jié)稅。

1.2 研究意義

廣西的中小企業(yè)發(fā)展水平較低，其管理模式較為落后，在此情形下，研究該類型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題，有助于幫助中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的侵害，提升稅務(wù)管理水平，及時繳納稅款，開展企業(yè)的生產(chǎn)運營活動，確保中小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展[2]。

2 國內(nèi)外研究綜述

2.1 國外研究現(xiàn)狀

Sion（2013）指出，企業(yè)在財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高的情況下，缺少向會計事務(wù)所進(jìn)行溝通。在咨詢時，企業(yè)也應(yīng)該多和專業(yè)人士進(jìn)行溝通，找到風(fēng)險點。注冊會計師也應(yīng)盡可能的幫助企業(yè)展開稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡昌（2007）指出，稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)沒有遵守相關(guān)稅法法規(guī)而發(fā)生多繳納稅款或者少繳納稅款的可能性。彭喜陽（2014）對長沙、上海、廣州和西安進(jìn)行調(diào)查得出了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)為風(fēng)險意識淡薄、專業(yè)能力勝任不足、內(nèi)部控制不健全，治理結(jié)構(gòu)不合理等多個方面的結(jié)論。

國內(nèi)外的研究者大都分析了稅務(wù)風(fēng)險形成的原因，并提出了應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的建議，建議企業(yè)重視風(fēng)險的來源，研究也大多集中于發(fā)達(dá)地區(qū)的大型企業(yè)或中小企業(yè)，對西部地區(qū)的中小企業(yè)研究甚少。西部地區(qū)的中小企業(yè)更缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，更需要相關(guān)的研究。

3 廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

隨著各項稅制優(yōu)惠改革措施的出臺，大大減少了重復(fù)納稅問題，但是對于中小企業(yè)而言，由于政策變化太大，納稅身份、申報方式和發(fā)票管理發(fā)生了根本性的變化，成本核算更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險升高。

因此，中小企業(yè)更需要得到稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專業(yè)指導(dǎo)。本文分析廣西中小企業(yè)在不同生命周期階段所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，探究各個生命周期階段應(yīng)如何有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，實現(xiàn)當(dāng)下稅收環(huán)境下的健康發(fā)展。具體來說，廣西中小企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險問題如下：

3.1 業(yè)務(wù)層面

我國的稅法涉及生產(chǎn)經(jīng)營中的各方面、從采購到生產(chǎn)再到領(lǐng)用，例如，企業(yè)需要取得合法的增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營中，哪些是視同銷售行為，哪些業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅，企業(yè)常常將其混淆。再如消費稅，什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。如果企業(yè)對相關(guān)法規(guī)不熟悉，判斷錯了業(yè)務(wù)類型，就容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，表現(xiàn)為稅款的計算錯誤從而少納了稅款而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

3.2 操作層面

（1）企業(yè)的稅務(wù)會計工作基礎(chǔ)薄弱，賬簿開設(shè)不規(guī)范，費用項目設(shè)置不完整，隨心所欲的進(jìn)行賬簿記載;再有，取得的原始憑證不規(guī)范，存在要素填列不正確，開具陰陽發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不匹配的現(xiàn)象;成本的計算和計提費用缺乏依據(jù)。（2）稅務(wù)規(guī)定與會計準(zhǔn)則的差異，財務(wù)人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)低和業(yè)務(wù)能力低往往容易混淆稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這兩者對同一事物的計量有著許多不同，如果財務(wù)人員不能加以區(qū)分，沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅務(wù)風(fēng)險。（3）費用扣除不準(zhǔn)確，企業(yè)為了少繳稅，常常少列收入，多列支出，常常把會議費或業(yè)務(wù)宣傳費錯誤的歸納為業(yè)務(wù)招待費等。

3.3 機(jī)制層面

企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往注重經(jīng)營的擴(kuò)張而忽略了制度的管理建設(shè)[3]。正是因為缺少一套健全有效的內(nèi)部管理機(jī)制，才使得企業(yè)在風(fēng)險的識別，防范和應(yīng)對上存在缺陷，表現(xiàn)為人員配備、組織結(jié)構(gòu)、機(jī)制設(shè)置等方面的不合理，因此企業(yè)很難對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，評估和應(yīng)對。

3.4 人員方面

大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)工作往往是由會計人員進(jìn)行，稅務(wù)會計工作具有專業(yè)性，由會計人員兼任這一工作不能充分發(fā)揮其作用。

4 廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

稅務(wù)風(fēng)險識別是指企業(yè)可能遇到的與稅務(wù)有關(guān)的風(fēng)險的識別與分析，通過分析，找出企業(yè)各個階段存在的風(fēng)險點[4]。本文通過定性分析與定量分析，找出廣西中小企業(yè)各個階段存在的稅務(wù)風(fēng)險點。

4.1 定性分析

前文主要對廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進(jìn)行了分析，按照分析結(jié)果，可以使用流程法對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。

4.2 依照生產(chǎn)流程劃分的經(jīng)營活動

決策環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：管理者在進(jìn)行決策時沒有考慮稅務(wù)方面的影響;沒有及時的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通;被動的了解本企業(yè)所處行業(yè)的稅收政策。

（1）采購環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有對上游企業(yè)進(jìn)行甄選，為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的抵扣，應(yīng)該選擇一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行采購;在采購過程中未取得合法的憑證以及運輸過程沒有取得合法的憑證[5]。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：銷售的廢料或者殘次品沒有確認(rèn)收入;辦理委托加工產(chǎn)品的發(fā)出、入庫的手續(xù)不齊全。

（3）銷售環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：產(chǎn)品用于視同銷售的業(yè)務(wù)沒有確認(rèn)收入;未按規(guī)定進(jìn)行收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn);未按時按規(guī)定的開取發(fā)票[6]。

4.3 依照稅收征管流程劃分的經(jīng)營活動

（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備銀行賬戶號碼;稅務(wù)登記的信息不準(zhǔn)確、不完整。

（2）納稅資料管理的稅收風(fēng)險點：原始憑證的不完整;沒有按照規(guī)定開設(shè)賬簿;財務(wù)人員在交接時沒有按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行移交辦理[7]。

（3）納稅申報環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)和報送相關(guān)涉稅資料;沒有充分利用稅收政策導(dǎo)致多繳了稅款[8]。

（4）稅款繳納環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按規(guī)定時間及時足額地繳納稅款。

4.4 定量分析

在定量分析時，我們應(yīng)選擇財務(wù)報表，因為財務(wù)報表反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營結(jié)果，財務(wù)報表分析法作為財務(wù)報表的入手點，本文采用財務(wù)報表的分析方法作為定量分析的一種方法。本文遵循可獲取性、敏感性、關(guān)鍵性的原則挑選，以營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率和營業(yè)利潤變動率為指標(biāo)進(jìn)行財務(wù)報表分析?，F(xiàn)選取廣西地區(qū)的H以及L兩家企業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果，分析兩家企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險，也可看出廣西地區(qū)中小企業(yè)的風(fēng)險狀況。H屬于食品加工行業(yè)，主要從事乳制品、信息、影視業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以下簡稱H;L屬于生物制藥行業(yè)，主要從事天然健康產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

將2016年作為基期，把兩家企業(yè)2016—2018年的財務(wù)數(shù)據(jù)代入，計算出兩家企業(yè)2017年和2018年兩年的相關(guān)變動指標(biāo)，具體數(shù)據(jù)如表1～表4所示。

根據(jù)表1和表3，H企業(yè)各項指標(biāo)的變動率均為負(fù)值，除了營業(yè)利潤變化幅度大于1，2017—2018年其他變化率指標(biāo)均小于1，兩年的配比率也均小于1，且兩者的差距較大，營業(yè)收入的變化幅度沒有利潤的變化幅度大，說明企業(yè)有少記收入，少繳稅款的可能。

L企業(yè)2017年的營業(yè)收入變化率為-17.3%，營業(yè)利潤的變化率卻為270.76%，營業(yè)利潤沒有與收入同方向變化，反而大幅度的增加，L企業(yè)很可能存在少記收入的可能，存在收入與利潤的配比方面的稅務(wù)風(fēng)險。

表5可以看出，H企業(yè)2017—2018年收入和成本都是減少的，2017年收入與成本同方向變化，且兩者變化率差別不大，配比率接近于1。2018年的配比率大于1，說明收入變化的幅度要大于成本的變化幅度，極有可能存在未入賬的收入，說明企業(yè)存在少記收入的稅務(wù)風(fēng)險。

對表6進(jìn)行分析，L企業(yè)2017年收入與成本呈同方向變化，配比率為86.67%，但是營業(yè)成本變化的幅度更大;2018年收入與成本同步增加，配比率為74.79%，成本的變化幅度要高于收入的變化幅度，說明該企業(yè)存在多記成本、少繳稅款的可能。

5 結(jié)語

本文采用定性與定量分析方法了解廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因及表現(xiàn)，得出以下結(jié)論：

稅務(wù)風(fēng)險問題會危及企業(yè)的健康發(fā)展，為了企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須從思想上重視稅務(wù)風(fēng)險、財務(wù)人員必須了解稅務(wù)風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃、做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好這些稅務(wù)風(fēng)險管理的工作進(jìn)而為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。

企業(yè)在日常經(jīng)營中應(yīng)該主動了解稅務(wù)方面存在的問題，可以經(jīng)常自查，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，找出稅務(wù)風(fēng)險點，識別稅務(wù)風(fēng)險的大小等。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)問題前，企業(yè)通過科學(xué)合理的評估識別方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時識別及改正，以避免不必要的損失。

參考文獻(xiàn)

伍娟.淺析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因及對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016（13）：82-83.

屈靜曉.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題與對策研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2017（2）：49-50.

彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題初探——基于對長沙、上海、廣州、深圳、北京、西安六市有關(guān)單位的調(diào)查[J].湖湘論壇，2014，27（2）：57-62.

季松.論中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J].中華女子學(xué)院學(xué)報，2015， 27（3）：119-123.

羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].廣州：暨南大學(xué)，2012.

孔祥川.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2017（4）：120-121.

王曉華.基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].中國市場，2017（21）：40-41.

林權(quán)，王思琪.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題分析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017（1）：143-144.

Research on Tax Risk Management of Small and Medium-sized Enterprises in Guangxi

XingJian College of Science and Liberal Arts， Guangxi University? LI Xi? LIU Yuan

Abstract： There are a large number of small and medium-sized enterprises in Guangxi， which occupy an important position in regional economic development. However， these enterprises also generally have the problem of high tax risk. Under the new round of fiscal and taxation reform， it is more necessary to get tax guidance. Based on life cycle theory， this paper studies and analyzes the causes and early warning indicators of tax risk of small and medium-sized enterprises in Guangxi， designs the process and mode of tax risk management， and then further finds out the shortcomings of tax risk management by cases research. Therefore，this paper is important for small and medium-sized enterprises to avoiding or reducing legal sanctions and unnecessary tax burden.

Keywords： SMEs; tax risk; risk identification procedure; risk management