劉冰慧
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程明顯加快,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大,傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)的快速發(fā)展,為謀求企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展,增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力,我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行了相應(yīng)的變革,摒棄了傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法的不利方案,取其精華加以創(chuàng)新。新的企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用,在此稅法下,企業(yè)的稅負(fù)下降,不僅穩(wěn)固了企業(yè)的生存,還激勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn),體現(xiàn)出強(qiáng)烈的人文情懷。
一、企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅法的基本概念
企業(yè)所得稅,又稱(chēng)公司所得稅或者法人所得稅,是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本及其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的余額,按照一定的方法和比率征收的一種稅收,其面向主體是各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。企業(yè)所得稅是國(guó)民收入分配的重要形式,主要用于處理企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,同時(shí),企業(yè)以納稅的方式將凈收入中的一部分上交于政府,以維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
(二)企業(yè)所得稅改革的重要意義
首先,在我國(guó)稅收體制中,企業(yè)所得稅占據(jù)著十分重要的位置,已成為我國(guó)的第二大主體稅種。一方面,企業(yè)所得稅稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一,占據(jù)我國(guó)財(cái)政總收入的20%左右。另一方面,企業(yè)所得稅是宏觀調(diào)控的重要手段。通貨膨脹時(shí),政府通過(guò)采取提高稅率、減少稅收優(yōu)惠政策等方式來(lái)增加企業(yè)所得稅稅收收入,以此來(lái)抑制經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱增長(zhǎng),即使政府不改變稅收制度,在通貨膨脹的情況下,企業(yè)凈收入增加,也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納所得稅增多,所以,無(wú)論政府是否采取手段,企業(yè)所得稅法都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱起到很好的抑制作用。相反,當(dāng)通貨緊縮時(shí),政府可以通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠以及加速折舊等手段來(lái)緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),以此來(lái)減輕通貨緊縮情況下帶來(lái)的消極影響,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
其次,進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展勢(shì)頭迅猛,各國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入大融合模式,作為世界各國(guó)重要稅種的企業(yè)所得稅,自然也起到了橋梁作用。近幾年,各個(gè)國(guó)家紛紛對(duì)企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行了相應(yīng)的變革與完善,因此,為了緊跟時(shí)代潮流,防止落后于其他國(guó)家,我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制也要進(jìn)行相應(yīng)變動(dòng),這樣才能提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì),防止處于被動(dòng)狀態(tài)。
二、企業(yè)所得稅制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題
(一)我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的問(wèn)題
為了爭(zhēng)取流動(dòng)資產(chǎn)帶來(lái)的流動(dòng)利潤(rùn),世界各個(gè)國(guó)家都在不斷降低稅率。低稅率能更好的吸引外國(guó)企業(yè)和外資來(lái)本國(guó)發(fā)展,進(jìn)而帶動(dòng)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
目前我國(guó)的現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率剛好處于世界各國(guó)的稅率的平均水平。這樣是否說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在國(guó)際中競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯呢?其實(shí)不然,企業(yè)所上交的實(shí)際稅收,不是僅僅只看政府規(guī)定的稅率高低,還要看國(guó)家的稅收優(yōu)惠等情況。我們來(lái)對(duì)照一下周邊各國(guó)的稅率情況,馬來(lái)西亞企業(yè)所得稅稅率雖然高出我國(guó)兩個(gè)百分點(diǎn),只要結(jié)合馬來(lái)西亞稅收優(yōu)惠,可以知道,馬來(lái)西亞的實(shí)際稅率比我國(guó)的實(shí)際稅率要低,企業(yè)實(shí)際平均稅率僅為19%,比我國(guó)企業(yè)平均所得稅稅率低6個(gè)百分點(diǎn),明顯優(yōu)于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率;其余實(shí)行比例稅率的周邊國(guó)家稅率都低于我國(guó),印度本土公司的企業(yè)所得稅稅率為22%,哈薩克斯坦、老撾、俄國(guó)僅為20%左右??梢钥闯?,我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率雖然在國(guó)際上處于平均水平,但同周邊國(guó)家相較而言,我國(guó)企業(yè)仍然面臨較大的稅收負(fù)擔(dān),我國(guó)企業(yè)所得稅稅率仍有下調(diào)空間。這足以說(shuō)明,在企業(yè)進(jìn)行投資選擇時(shí),倘若各國(guó)政策沒(méi)有出現(xiàn)明顯的貿(mào)易摩擦現(xiàn)象以及貿(mào)易保護(hù)主義,且東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境并未出現(xiàn)嚴(yán)重的腐敗行為,以盈利為主要目標(biāo)的企業(yè)必然首要考慮企業(yè)所得稅稅率較低的國(guó)家進(jìn)行投資,而對(duì)比我國(guó)周邊國(guó)家而言,隨著“一帶一路”的推行,我國(guó)加強(qiáng)了與周邊國(guó)家的貿(mào)易往來(lái),各國(guó)交流的不斷加深使得企業(yè)的跨國(guó)投資方面的選擇越來(lái)越多,阻礙越來(lái)越小,從財(cái)政收入角度來(lái)看并不利于我國(guó)財(cái)政收入的發(fā)展。
(二)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面存在的問(wèn)題
在政策制定方面,我國(guó)企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠方面存在很多問(wèn)題。比如說(shuō),在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域,新稅法中并沒(méi)有針對(duì)服務(wù)業(yè)設(shè)置針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策;在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域,稅收優(yōu)惠政策僅限于農(nóng)產(chǎn)品的初步加工,對(duì)于精加工產(chǎn)品沒(méi)有相關(guān)的稅收優(yōu)惠;在區(qū)域方面,由于各地之間發(fā)展不均衡,企業(yè)的能力與經(jīng)營(yíng)方面也有較大差異,但是現(xiàn)有的稅收政策并未起到調(diào)節(jié)差異的作用,而是讓不同地域的企業(yè)統(tǒng)一采用相同的優(yōu)惠,這樣會(huì)讓不同地域之間差異更大化。
在政策執(zhí)行方面,尤其在涉農(nóng)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用、小微企業(yè)政策等方面,我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠普遍存在較大漏洞。在涉農(nóng)優(yōu)惠問(wèn)題方面,由于農(nóng)產(chǎn)品加工步驟繁雜,其中屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的界限更是難以確定,農(nóng)產(chǎn)品初加工是涉農(nóng)優(yōu)惠所要重點(diǎn)考慮的方面,但是不同農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié)步驟不同以及工藝流程界定使得涉農(nóng)優(yōu)惠難以準(zhǔn)確確定界限;另外隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在農(nóng)、林、漁業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)施中,并未跟上時(shí)代進(jìn)步的腳步。在研發(fā)費(fèi)用扣除方面,企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是難以界定,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用較高,政府給予的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠即扣除部分研發(fā)費(fèi)用的支出,但是此部分費(fèi)用扣除范圍較窄,從整體來(lái)看對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的數(shù)額并未過(guò)多改變,因此現(xiàn)階段的研發(fā)費(fèi)用扣除方面僅能扶持大型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā),對(duì)于中小型企業(yè)的研發(fā)鼓勵(lì)并不明顯;第二,由于研發(fā)涉及方面眾多,不僅包括企業(yè)實(shí)際研發(fā)所需要的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)、制作、調(diào)整,還包括前期對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)研活動(dòng)、整理行為等,這部分同樣需要較大的人工成本和時(shí)間成本,但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扶持方面并不包括此項(xiàng)內(nèi)容;第三,目前市場(chǎng)對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品的界定未形成統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn),因此難以抉擇市場(chǎng)新產(chǎn)品是基于全新技術(shù)下生產(chǎn)出來(lái)的創(chuàng)新產(chǎn)品還是源于以往技術(shù)下“改頭換面”設(shè)計(jì)出來(lái)的“新產(chǎn)品”。在公益性捐贈(zèng)問(wèn)題上,最主要的問(wèn)題是企業(yè)捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。由于我國(guó)稅收優(yōu)惠政策明文規(guī)定,其企事業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠必須通過(guò)縣級(jí)以上政府或非營(yíng)利組織才能在稅前按照一定比例扣除,但是我國(guó)實(shí)際情況是捐贈(zèng)活動(dòng)舉辦方大多來(lái)自于縣級(jí)以下政府,類(lèi)似環(huán)保、救災(zāi)之類(lèi)的活動(dòng)大多數(shù)是非縣級(jí)以上政府主辦,為此企業(yè)捐贈(zèng)無(wú)法達(dá)到稅收優(yōu)惠條件,對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)難以起到鼓勵(lì)作用。