王勝軍

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，科技創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力顯得越來(lái)越重要。近年來(lái)，為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，許多企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力。國(guó)家在財(cái)稅政策方面也大力支持企業(yè)創(chuàng)新，然而隨著研發(fā)投入的不斷增加，也出現(xiàn)了研發(fā)費(fèi)用管理不規(guī)范、研發(fā)投入流程不順暢、相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠沒(méi)有享受等問(wèn)題。本文通過(guò)梳理企業(yè)研發(fā)管理過(guò)程中的存在的問(wèn)題、產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提出相關(guān)的建議對(duì)策，以此來(lái)完善企業(yè)的研發(fā)管理體系，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理過(guò)程中存在問(wèn)題

（一）研發(fā)活動(dòng)的界定不準(zhǔn)確

財(cái)稅【2015】119號(hào)文件所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。只有這些項(xiàng)目才能夠納入研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行管理，享受?chē)?guó)家的財(cái)稅優(yōu)惠政策。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)稅人員負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用的歸集申報(bào)，技術(shù)研發(fā)人員負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)施，技術(shù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)往往了解的不多，但沒(méi)有技術(shù)人員進(jìn)行審核認(rèn)定，財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)活動(dòng)的理解僅僅停留在字面的意思，如果單單依靠財(cái)務(wù)人員去界定一項(xiàng)活動(dòng)是否是研發(fā)活動(dòng)是很困難的。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，每一家企業(yè)都不盡相同。企業(yè)不僅存在著技術(shù)革新、產(chǎn)品革新等重大研發(fā)投入項(xiàng)目。同時(shí)為增強(qiáng)企業(yè)職工的積極性、創(chuàng)造性，企業(yè)經(jīng)常組織一些小發(fā)明、小革新、小改造、小設(shè)計(jì)、小建議等項(xiàng)目評(píng)優(yōu)活動(dòng)?！拔逍　表?xiàng)目被企業(yè)采納利用，同樣能夠降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，甚至能夠作為發(fā)明專(zhuān)利進(jìn)行申報(bào)。重大的研發(fā)項(xiàng)目納入研發(fā)活動(dòng)比較容易界定，這些“五小”項(xiàng)目是否屬于研發(fā)活動(dòng)，是否能夠享受?chē)?guó)家的財(cái)稅優(yōu)惠政策，企業(yè)有時(shí)界定不準(zhǔn)確。此外，有些企業(yè)利用成熟的科研技術(shù)成果直接用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行技術(shù)成果的孵化工作，以此來(lái)提高產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程的升級(jí)改造等，這些活動(dòng)是否屬于研發(fā)活動(dòng)，是否納入研發(fā)活動(dòng)管理，企業(yè)有時(shí)同樣界定不清楚。

（二）研發(fā)活動(dòng)的管理流程不順暢

研發(fā)活動(dòng)對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，但很多企業(yè)特別是小微企業(yè)往往沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理的研發(fā)部門(mén)，企業(yè)研發(fā)性的活動(dòng)缺乏集中性管理，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用比較分散，從研發(fā)支出預(yù)算安排、研發(fā)費(fèi)用支出審核、研發(fā)費(fèi)用的歸集整理、研發(fā)支出的稅費(fèi)申報(bào)以及相關(guān)政府補(bǔ)助的申報(bào)等環(huán)節(jié)沒(méi)有統(tǒng)一的管理安排。有些企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有時(shí)存在多項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行，有些研發(fā)費(fèi)用支出需要進(jìn)行分?jǐn)倸w集整理，如果不對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，必然會(huì)造成費(fèi)用支出混亂，核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題。此外研發(fā)費(fèi)用的使用部門(mén)與財(cái)務(wù)資金的支持歸集部門(mén)配合松散，研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用使用部門(mén)與財(cái)務(wù)核算部門(mén)存在著銜接不上、銜接不流暢等問(wèn)題同樣會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用支出歸集混亂，研發(fā)費(fèi)用結(jié)項(xiàng)缺乏投入產(chǎn)出分析，最終導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用投入產(chǎn)出效果差、無(wú)法享受到政府的資金支持、稅費(fèi)減免等優(yōu)惠措施等問(wèn)題。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集賬務(wù)處理不準(zhǔn)確

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目的研究階段的各項(xiàng)支出考慮到研究階段的探索性及成果的不確定性，在研究階段的所有支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，研究支出作費(fèi)用化處理。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)候，研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為開(kāi)發(fā)的成果的可能性還是比較大的，開(kāi)發(fā)支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件的，即：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同時(shí)有相關(guān)的證明資料來(lái)作為支撐，那么可以將開(kāi)發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。若是無(wú)法區(qū)分是研究階段支出還是費(fèi)用化支出的，應(yīng)該全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)往往是非常復(fù)雜的，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的模式可以參考借鑒，通常情況下，歸集核算研發(fā)費(fèi)用屬于研發(fā)支出的后端處理，一些研發(fā)成果是費(fèi)用化還是資本化對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，僅僅憑借準(zhǔn)則的定義是很難對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理做出正確的判斷，研發(fā)費(fèi)用的支出費(fèi)用化和資本化無(wú)法劃分清楚。這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算不準(zhǔn)確，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)投入產(chǎn)出分析工作所依賴(lài)的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。進(jìn)而影響企業(yè)的分析決策。

二、研發(fā)活動(dòng)的存在問(wèn)題的原因分析

研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的活動(dòng)，每個(gè)企業(yè)對(duì)其管理都不相同，企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題主要原因有：

（一）企業(yè)管理人員的重視程度不夠

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)需要巨大的資金投入，一旦研發(fā)失敗會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展的情況下，企業(yè)管理人員不愿意承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。此外，大型企業(yè)集團(tuán)往往采取的預(yù)算管理機(jī)制，股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行考核更多的是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等指標(biāo)的考核。研發(fā)活動(dòng)投入很多，一旦研發(fā)失敗，企業(yè)的營(yíng)收、利潤(rùn)的指標(biāo)無(wú)法完成，這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者往往不愿意承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一些小型企業(yè)管理人員往往采取拿來(lái)主義，照搬其他企業(yè)的生產(chǎn)制造流程，雖然缺乏自主研發(fā)創(chuàng)新能力，不掌握核心技術(shù)，但能保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，能夠獲取穩(wěn)定的現(xiàn)金流，完成預(yù)算管理目標(biāo)，不會(huì)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此研發(fā)活動(dòng)同樣不受重視。企業(yè)管理人員往往忽視企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，意識(shí)不到研發(fā)活動(dòng)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的后勁，造成企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)投入少，研發(fā)活動(dòng)缺乏統(tǒng)一的管理等現(xiàn)象。

（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)統(tǒng)籌考慮不足

企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺乏整體考慮，從研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)、研發(fā)支出的預(yù)算管理、研發(fā)活動(dòng)支出控制、研發(fā)活動(dòng)管理的責(zé)任部門(mén)歸口管理等沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的管理流程文件，對(duì)研發(fā)支出的投入產(chǎn)出缺乏系統(tǒng)的論證分析，缺乏對(duì)研發(fā)人員的激勵(lì)政策。研發(fā)部門(mén)與財(cái)稅部門(mén)配合不緊密，相關(guān)政策了解的不充分，導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)混亂，投入產(chǎn)出的效果差，研發(fā)人員的積極性不高。