姜胤宇

數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展給我國的金融行業(yè)帶來了復(fù)雜的影響乃至于沖擊。從客觀上來看，比特幣、Libra等類型的虛擬貨幣出現(xiàn)與發(fā)展引的大量投資者關(guān)注，同時也對各個國家的金融監(jiān)管活動產(chǎn)生了一定的影響。伴隨著法定數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的研究也變得豐富起來，特別集中于金融會計層面的影響研究尤甚。本文首先介紹了數(shù)字貨幣的定義與發(fā)展概況，其次分享了數(shù)字貨幣對金融會計的影響，并基于該影響對相關(guān)因素進行了思考與解析，并在最后，對數(shù)字貨幣給金融會計帶來影響的應(yīng)對策略進行了闡述，希望可以進一步改善金融會計行業(yè)的發(fā)展水平，為實現(xiàn)國家經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定做出積極的貢獻。

伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化、信息化使得科技與經(jīng)濟的發(fā)展速度日新月異，給我們帶來便捷生活的同時也改善了生產(chǎn)效率。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展已經(jīng)成為不可忽視的金融行業(yè)重要推動力量，在社會大環(huán)境背景下，以國家信用背書的法定數(shù)字貨幣推行更是成為行業(yè)發(fā)展的主要趨勢，而這會對整個金融會計行業(yè)帶來難以預(yù)估的影響。數(shù)字貨幣作為現(xiàn)金、銀行匯款之間的重要補充支付環(huán)節(jié)，其本質(zhì)上是基于區(qū)塊鏈技術(shù)來實現(xiàn)的一種新型支付方式。為了進一步分享數(shù)字貨幣給金融會計帶來的影響，現(xiàn)就數(shù)字貨幣的定位與基本發(fā)展情況分享如下。

一、數(shù)字貨幣概述

（一）基本定義

數(shù)字貨幣本質(zhì)上是一種基于節(jié)點網(wǎng)絡(luò)或者數(shù)字加密算法產(chǎn)生的虛擬貨幣類型，該貨幣類型在金融科技創(chuàng)新的引導(dǎo)下逐漸成為一種社會發(fā)展新階段必不可少的趨勢類型。數(shù)字貨幣根據(jù)性質(zhì)可以劃分為私人數(shù)字貨幣、法定數(shù)字貨幣。

（二）發(fā)展概況

數(shù)字貨幣的概念最早出現(xiàn)于上個世紀(jì)的80年代，當(dāng)時密碼學(xué)、貨幣學(xué)剛剛開始發(fā)展，一些小規(guī)模的私人數(shù)字貨幣開始進入到人們的視野當(dāng)中。真正意義上的大規(guī)模數(shù)字貨幣出現(xiàn)于2009年，這一年比特幣以一種嶄新的加密形式出現(xiàn)于世人面前。同年6月，Libra幣發(fā)行，更是作為可信任機構(gòu)數(shù)字貨幣的代表產(chǎn)品得到了廣泛的推廣。歷經(jīng)數(shù)年的發(fā)展，目前全球現(xiàn)存的數(shù)字貨幣總類型達到了2000多種，其中合并市值更是高達數(shù)千億美元。在數(shù)字貨幣中，法定貨幣的出現(xiàn)意味著國家背書條件下的數(shù)字貨幣得以發(fā)展，成為推動社會經(jīng)濟的重要推動力。目前，巴西、加拿大、新加坡等國家都陸續(xù)推廣基于分布式賬本模式的銀行清算管理體系。結(jié)合國際清算銀行的研究結(jié)果來看，近期對全球超過60個中央銀行進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有超過半數(shù)的中央銀行都在著手或者已經(jīng)完成數(shù)字貨幣化的工作。其中，我國更是在2014年就開始開展法定數(shù)字貨幣的研究工作，并且已經(jīng)進行了一些地區(qū)的試點，取得了良好的成果，相信在不遠的將來，數(shù)字貨幣將替代傳統(tǒng)的移動支付模式，逐漸成為我國實現(xiàn)加密電子貨幣產(chǎn)品交易，推動經(jīng)濟社會發(fā)展的新力量。

二、數(shù)字貨幣對金融會計的影響

數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展給金融會計帶來了不同程度的影響與挑戰(zhàn)，簡單總結(jié)如下三個方面。

（一）對中央銀行會計的影響

從客觀上來看，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)對中央銀行的會計業(yè)務(wù)會產(chǎn)生較大的影響。目前，中央銀行數(shù)字貨幣主要包括批發(fā)、通用兩種類型，根據(jù)類型的特征，其對于數(shù)字貨幣的敏感度也各不相同。其中，數(shù)字貨幣的通用類型會對企事業(yè)單位與個人帶來影響，導(dǎo)致其直接成為中央銀行的債權(quán)人與債務(wù)人，對中介服務(wù)模式帶來巨大的沖擊。中央銀行的資產(chǎn)負債表需要新增有關(guān)于非金融企事業(yè)單位的債券部分，同時也要增設(shè)非金融事業(yè)單位與個人的存款項目，這會使得資產(chǎn)負債表的規(guī)模進一步增加，甚至?xí)蔀橘Y產(chǎn)負債表的新發(fā)展類型，導(dǎo)致金融機構(gòu)貨幣政策在調(diào)整實體經(jīng)濟中的作用被削弱，一旦出現(xiàn)數(shù)字貨幣的收縮、擴張，則會導(dǎo)致實體經(jīng)濟貨幣供應(yīng)量的調(diào)節(jié)失靈，進而對金融機構(gòu)、債權(quán)關(guān)系產(chǎn)生復(fù)雜的影響。純粹債務(wù)，目前中央銀行與商業(yè)銀行基于二元體系處于一個相對平衡的關(guān)系，而數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展會給商業(yè)銀行、發(fā)行基金以及現(xiàn)金流通帶來復(fù)雜的影響，以數(shù)字貨幣、發(fā)行代替部分紙幣。從屬性上來看法定數(shù)字貨幣與現(xiàn)金具有相同的屬性，所以在該模式下兩者需要共同納入到會計賬目的反映當(dāng)中從而短期內(nèi)對中央銀行數(shù)字貨幣的政策產(chǎn)生影響。

（二）對金融機構(gòu)會計的影響

金融機構(gòu)是數(shù)字貨幣的持有者之一，而數(shù)字貨幣則會借助于自身的特質(zhì)實現(xiàn)金融機構(gòu)的改革，兩者具有密不可分的關(guān)系。其中，根據(jù)國際通行的會計準(zhǔn)則財務(wù)報告框架要求，資產(chǎn)的定位與企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義情況中，數(shù)字貨幣是符合會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的概念要求的，可以確定為一項資產(chǎn)類型。盡管如此，數(shù)字貨幣歸于何種類型的資產(chǎn)，國內(nèi)外都沒有形成相對統(tǒng)一的觀點，還存在部分爭議。如將數(shù)字貨幣劃分為現(xiàn)金等價物、無形資產(chǎn)、存貨或者會計科目核算貨幣等等。會計的處理方法也會根據(jù)對其劃分的類型產(chǎn)生影響。對于中央銀行發(fā)行的數(shù)字貨幣而言，其本質(zhì)上與普通的貨幣類似，但是其主要目的卻是替代現(xiàn)金，所以可以直接采用現(xiàn)金等價物的方式來進行處理。Libra等類型的貨幣，其屬性上不屬于法定貨幣，不過根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)作為抵押價值來進行分類，實際上是具有貨幣資產(chǎn)的價值尺度與儲藏手段特征的，所以也可以根據(jù)貨幣資金來進行會計處理。盡管如此，這并不能夠表示所有的數(shù)字貨幣都可以納入到類似的會計分錄科目當(dāng)中，特別是一些新型有息資產(chǎn)，需要在符合金融資產(chǎn)的定義要求條件下才能夠納入合理的分錄條目當(dāng)中。

（三）對市場參與者的影響

數(shù)字貨幣對于市場參與者也會帶來一定的影響與挑戰(zhàn)。會計確認與計量規(guī)則的清晰度具有密切的關(guān)系，一旦清晰度下降，那么數(shù)字貨幣的價值真實性就會存疑，進而導(dǎo)致市場環(huán)境的變化。其中，金融機構(gòu)、中央銀行之外的其他參與者，其本身屬于數(shù)字貨幣的持有方，需要在不清晰的會計確認與計量規(guī)則條件下開展交易與儲藏活動，此時很容易受到數(shù)字貨幣價格波動與非理性交易模式的影響，從而出現(xiàn)虧損問題。除此之外，難以通過會計信息真實反饋也會產(chǎn)生不小的影響。結(jié)合現(xiàn)行的會計實務(wù)對于私人數(shù)字貨幣的確認方法現(xiàn)狀來看，將其作為金融資產(chǎn)的處理或者作為無形資產(chǎn)、存貨進行確認的情況均存在。不過，無論選擇何種會計處理方法，都需要面對一定的問題與挑戰(zhàn)，這與數(shù)字貨幣的基本特征、作用以及持有者的持有目的具有一定的關(guān)聯(lián)性。除此之外，從會計計量角度上來看，私人數(shù)字貨幣具有價格波動的問題，交易缺乏理性的可能性較高，同時本身交易量不大，所以更容易出現(xiàn)道德風(fēng)險與法律風(fēng)險，也就是其更容易出現(xiàn)不符合會計公允價值特征的情況，所以這些特征都需要納入到市場參與者的影響當(dāng)中。