【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）就是財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中廣泛應(yīng)用的新信息技術(shù)之一。 研究發(fā)現(xiàn)， 基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求， 會(huì)計(jì)人員為了適應(yīng)這一變化， 滿足信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求， 主動(dòng)選用更先進(jìn)的信息技術(shù)如分布式賬本（區(qū)塊鏈）以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。 最終分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的循環(huán)過(guò)程將螺旋式向上發(fā)展， 并趨于完善。

【關(guān)鍵詞】分布式賬本;區(qū)塊鏈;數(shù)字經(jīng)濟(jì);系統(tǒng)論;財(cái)務(wù)呈報(bào);會(huì)計(jì)理論;目的哲學(xué)

【中圖分類號(hào)】 F231.4;F270.5? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）18-0055-7

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是在信息技術(shù)成為新生產(chǎn)要素后， 創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)果[1] ， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)助推的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速， 有利于通過(guò)新信息技術(shù)降低信息不對(duì)稱、交易成本， 減少管理者非理性決策[2] 。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式， 需要管理制度創(chuàng)新[3] 、數(shù)據(jù)信息技術(shù)創(chuàng)新及會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的多元融合[4] 。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）正是數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中一種非常有效的新信息技術(shù)， 是進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型發(fā)展模式的基礎(chǔ)[5] 。 2019年以后， 中央各部委發(fā)布的相關(guān)政策廣泛涉及分布式賬本（區(qū)塊鏈）， 但分布式賬本（區(qū)塊鏈）體現(xiàn)的公共簿記會(huì)計(jì)理念、事項(xiàng)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞和分布式存儲(chǔ)等內(nèi)容與目前的會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐差異巨大[6] ， 需要重新研究其內(nèi)在邏輯并構(gòu)建新理論基礎(chǔ)， 包括哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯和事實(shí)邏輯[7] 。

關(guān)于分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的邏輯關(guān)系研究， 學(xué)者們認(rèn)為會(huì)計(jì)理論發(fā)展與創(chuàng)新是一系列環(huán)境因素（包括信息技術(shù)）的共同作用及會(huì)計(jì)學(xué)者不斷創(chuàng)新的結(jié)果[8] ， 根本基礎(chǔ)還是會(huì)計(jì)環(huán)境事實(shí)（新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用就是會(huì)計(jì)環(huán)境事實(shí)的一部分）發(fā)生了變化[9] 。 新信息技術(shù)如分布式賬本（區(qū)塊鏈）在微觀管理、財(cái)務(wù)數(shù)字化、業(yè)財(cái)一體化、公共簿記等方面具有重構(gòu)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的作用[10] 。 新信息技術(shù)被會(huì)計(jì)人員所采用， 是數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)呈報(bào)需求改變后， 會(huì)計(jì)主動(dòng)利用分布式賬本（區(qū)塊鏈）、數(shù)據(jù)程序、大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件等新信息技術(shù)進(jìn)行的一個(gè)調(diào)整過(guò)程[11] 。

綜上所述， 現(xiàn)有研究主要集中在分布式賬本（區(qū)塊鏈）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響和未來(lái)構(gòu)想， 以及具體場(chǎng)景的應(yīng)用設(shè)計(jì)， 缺乏明確地從數(shù)字經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論角度對(duì)分布式賬本（區(qū)塊鏈）的研究， 無(wú)法為分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論研究提供理論基點(diǎn)。 鑒于此， 為了推動(dòng)未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)字化、區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)、新信息技術(shù)會(huì)計(jì)理論等領(lǐng)域的研究發(fā)展， 本文基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論， 分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論關(guān)系所需的理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯和事實(shí)邏輯， 具體如圖1所示。 由于會(huì)計(jì)理論構(gòu)建具有連貫性和承繼性， 本文結(jié)論為進(jìn)一步研究分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論提供了哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯、事實(shí)邏輯等理論基石。 另外， 根據(jù)模仿者動(dòng)態(tài)能力理論[12] ， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）作為新興領(lǐng)域， 相關(guān)研究能夠?yàn)槲覈?guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)理論研究提供充分的創(chuàng)新空間。

一是哲學(xué)工具方面， 根據(jù)一般系統(tǒng)論， 會(huì)計(jì)理論是由多個(gè)部分組成指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的整體， 新信息技術(shù)的會(huì)計(jì)應(yīng)用部分也是會(huì)計(jì)理論整體的一部分。 所以數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代分布式賬本（區(qū)塊鏈）的會(huì)計(jì)實(shí)踐變化最終會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的整體變化。 根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論， 人對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是螺旋式上升的， 所以分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論循環(huán)發(fā)展過(guò)程是不斷反復(fù)后向前發(fā)展的。 二是內(nèi)在理論邏輯方面， 在會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化是變化的原動(dòng)力， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求。 會(huì)計(jì)人員為了適應(yīng)這一變化， 選擇技術(shù)功能較強(qiáng)的分布式賬本（區(qū)塊鏈）以及其他會(huì)計(jì)核算方法， 進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算和報(bào)告的創(chuàng)新， 以處理和產(chǎn)生更符合會(huì)計(jì)信息使用者需要的數(shù)字化會(huì)計(jì)信息[13] 。 三是事實(shí)邏輯方面， 信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史事實(shí)證明， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在關(guān)系哲學(xué)邏輯和理論工具也是客觀存在的。

二、分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論之間的理論基礎(chǔ)

1. 一般系統(tǒng)論。 一般系統(tǒng)論是由貝塔朗菲（L.V. Bertalanffy）在邏輯和數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)上建立的， 該系統(tǒng)是由多個(gè)要素構(gòu)成的具有整體功能和綜合行為的集合體[14] 。 一般系統(tǒng)論的核心思想是從整體出發(fā)， 研究系統(tǒng)與系統(tǒng)、系統(tǒng)與組成部分之間的普遍聯(lián)系。 現(xiàn)代科學(xué)方法論的重要方向之一就是一般系統(tǒng)論， 其是以系統(tǒng)為研究對(duì)象的科學(xué)， 系統(tǒng)是人類對(duì)要素與要素之間關(guān)系結(jié)構(gòu)進(jìn)行的認(rèn)識(shí)， 而世界上各類相互聯(lián)系的事物都能成為一個(gè)系統(tǒng)。 所以從本質(zhì)上看， 控制論、信息論和系統(tǒng)論都是系統(tǒng)理論， 都是對(duì)系統(tǒng)的一般概括的認(rèn)識(shí)。 一般系統(tǒng)論是反映人類對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)理解的一些基本觀點(diǎn)及方法， 一般系統(tǒng)論的研究對(duì)象是系統(tǒng)的一般概念及普遍屬性， 這對(duì)本文的研究有重要的指導(dǎo)作用， 但是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 相關(guān)的研究和應(yīng)用較少， 缺乏對(duì)系統(tǒng)理論的進(jìn)一步研究。

2. 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論。 財(cái)務(wù)呈報(bào)是泛指財(cái)務(wù)披露的一種特殊會(huì)計(jì)信息流服務(wù)， 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和會(huì)計(jì)信息使用者動(dòng)因驅(qū)動(dòng)下權(quán)衡信息成本和呈報(bào)收益的產(chǎn)物。 信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為信息披露領(lǐng)域發(fā)生革命提供了可能， 因?yàn)樨?cái)務(wù)呈報(bào)革命的首要目標(biāo)是相關(guān)性和可靠性變革， 新信息技術(shù)能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送周期、提高財(cái)務(wù)呈報(bào)的相關(guān)性和信息透明度。 當(dāng)前， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下產(chǎn)生了財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求， 而分布式賬本（區(qū)塊鏈）是財(cái)務(wù)呈報(bào)革命中的一種新技術(shù)。 會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)， 現(xiàn)有的財(cái)務(wù)呈報(bào)革命研究成果是本文應(yīng)用財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論的邏輯起點(diǎn)。

3. 關(guān)于目的的哲學(xué)。 關(guān)于目的的哲學(xué)揭示了一種獨(dú)特的因果秩序， 人類目的既可以理解為人類“需要得到的滿足”， 也可以理解為“人類行動(dòng)的結(jié)果”， 人類的目的和手段將會(huì)直接統(tǒng)一為整體。 目的決定著手段的選取， 而手段服從于目的的實(shí)現(xiàn)。 根據(jù)馬克思主義哲學(xué)， 目的以合規(guī)律性為前提， 目的只有通過(guò)恰當(dāng)?shù)墓ぞ邞?yīng)用和手段力量才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)， 馬克思將人的自然屬性和社會(huì)屬性進(jìn)行了統(tǒng)一。 西方近代工業(yè)革命后人類社會(huì)發(fā)展的最大特征是追求“速度”和“效率”， 要達(dá)到這一目標(biāo)就要有目的地應(yīng)用新信息技術(shù)。 新信息技術(shù)是信息使用者和會(huì)計(jì)人員有目的地選擇的結(jié)果， 新信息技術(shù)會(huì)計(jì)理論是人們有目的地選擇形成的結(jié)果， 而會(huì)計(jì)人員主動(dòng)選用分布式賬本（區(qū)塊鏈）是主觀技術(shù)革命與客觀信息生產(chǎn)需求共同推動(dòng)的結(jié)果[15] 。

由于上述一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用較少， 本文將其納入會(huì)計(jì)范疇進(jìn)行分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯研究。

三、分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯

根據(jù)辯證唯物主義理論， 內(nèi)在邏輯是理論體系研究的起點(diǎn)， 研究分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論邏輯關(guān)系的起點(diǎn)， 是從具體的研究對(duì)象中遞進(jìn)地尋找會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素的內(nèi)在聯(lián)系。 本文將應(yīng)用一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論（具體關(guān)系如圖2所示）， 通過(guò)邏輯推理揭示內(nèi)在本質(zhì)， 由表及里地論述分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯。

1. 部分的分布式賬本（區(qū)塊鏈）與整體會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯。 一般系統(tǒng)是由若干基礎(chǔ)要素以一定的結(jié)構(gòu)形式組成的有機(jī)整體， 根據(jù)一般系統(tǒng)論， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）部分創(chuàng)新與整體會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯可以推演為：

（1）根據(jù)一般系統(tǒng)論的要素性質(zhì)分類（物質(zhì)系統(tǒng)和觀念系統(tǒng)）， 整體會(huì)計(jì)理論是一個(gè)由主觀意識(shí)構(gòu)建的觀念系統(tǒng)， 該系統(tǒng)隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐、信息技術(shù)（包括分布式賬本）、財(cái)務(wù)數(shù)字化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷加深的認(rèn)識(shí)而得以發(fā)展。

（2）根據(jù)一般系統(tǒng)論的系統(tǒng)與環(huán)境關(guān)系分類（封閉系統(tǒng)和開放系統(tǒng)）， 整體會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)是一個(gè)開放系統(tǒng)， 部分會(huì)計(jì)理論在產(chǎn)生以后不斷隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)需要、財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、分布式賬本（區(qū)塊鏈）的興起而變化， 最后使整體會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)生質(zhì)變。

（3）基于一般系統(tǒng)論的整體性原理、最優(yōu)化原理、動(dòng)態(tài)性原理， 從會(huì)計(jì)理論整體功能角度去界定分布式賬本（區(qū)塊鏈）各部分的功能， 各類賬簿技術(shù)與智能合約的信用重構(gòu)將成為新會(huì)計(jì)理論的組成部分。 基于整體性原理， 存在整體會(huì)計(jì)理論隨著部分分布式賬本（區(qū)塊鏈）變化而變化的規(guī)律， 基于系統(tǒng)最優(yōu)化原理， 系統(tǒng)適時(shí)淘汰或修訂分布式賬本（區(qū)塊鏈）過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、標(biāo)準(zhǔn)等， 先從部分區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)開始不斷優(yōu)化， 然后得到分布式賬本（區(qū)塊鏈）最優(yōu)理論構(gòu)建方案; 基于動(dòng)態(tài)性， 系統(tǒng)不斷進(jìn)行部分調(diào)整使會(huì)計(jì)整體理論功能達(dá)到最好效果[16] 。

綜上， 基于一般系統(tǒng)論， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）是會(huì)計(jì)理論體系的一部分， 二者存在聯(lián)動(dòng)作用。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化引發(fā)財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。 近年來(lái)， 源于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的財(cái)務(wù)呈報(bào)要求不斷變化， 財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)容在數(shù)量和復(fù)雜性方面都已發(fā)生巨大變化， 我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的要求也大幅增加。 財(cái)務(wù)呈報(bào)總體特征由經(jīng)濟(jì)收益觀向信息觀轉(zhuǎn)變， 日益強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的充分可選擇性， 具體表現(xiàn)在： 財(cái)務(wù)呈報(bào)數(shù)據(jù)維度變寬; 財(cái)務(wù)數(shù)字化與電子化標(biāo)準(zhǔn)要求增加; 信息披露要求更嚴(yán)格; 更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)專家分析; 更加強(qiáng)調(diào)非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的呈報(bào)， 并關(guān)注財(cái)務(wù)信息使用者的不同訴求[17] 。 基于財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論， 會(huì)計(jì)信息使用者是引發(fā)會(huì)計(jì)信息呈報(bào)新需求的原動(dòng)力， 財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求引發(fā)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程與信息技術(shù)新需求， 會(huì)計(jì)人員不得不采用新信息技術(shù)如分布式賬本（區(qū)塊鏈）， 以產(chǎn)生更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō)和市場(chǎng)效率理論， 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命是會(huì)計(jì)信息使用者基于財(cái)務(wù)呈報(bào)潛在經(jīng)濟(jì)后果多方博弈的結(jié)果。 隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不斷升級(jí)， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）可以滿足以下多個(gè)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求：

（1）會(huì)計(jì)信息形式方面。 會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越需要多維的大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)呈報(bào)信息， 尤其是隨著業(yè)財(cái)一體化， 公司管理者需要更多非財(cái)務(wù)維度信息， 實(shí)時(shí)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)需求也不斷增多。 在分布式賬本（區(qū)塊鏈）技術(shù)下， 業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)化和會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化使得會(huì)計(jì)信息更易達(dá)到集成和共享， 從而使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)傳送到信息使用者手中。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）的會(huì)計(jì)記錄是通過(guò)共識(shí)機(jī)制由第三方完成， 會(huì)計(jì)的核算職能被弱化， 派生職能、契約與信用職能則被不斷強(qiáng)化。 在去中心化的分布式賬本平臺(tái)運(yùn)行中， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的電子簽章、交易記錄和電子憑證全面普及， 跨平臺(tái)業(yè)財(cái)一體化的經(jīng)濟(jì)交易與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄同時(shí)進(jìn)行， 會(huì)計(jì)信息使用者成為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程中的參與者。

（2）會(huì)計(jì)信息及時(shí)性方面。 管理者的管理活動(dòng)建立在財(cái)務(wù)數(shù)字化基礎(chǔ)之上， 新興產(chǎn)業(yè)尤其是以“互聯(lián)網(wǎng)+”模式為主的公司更加依賴于分布式賬本（區(qū)塊鏈）信息系統(tǒng)。 會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)注點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)收益計(jì)量向信息資源占有轉(zhuǎn)變， 通過(guò)分布式賬本（區(qū)塊鏈）實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的多維業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息， 從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化的實(shí)時(shí)獲取， 即數(shù)據(jù)信息及時(shí)性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)性。

（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。 一方面， 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等定義與標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化， 信息中介（分析師、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)）通過(guò)搜集、傳遞、解釋會(huì)計(jì)信息， 為信息使用者提供更詳細(xì)、全面、多維的高質(zhì)量信息。 另一方面， 會(huì)計(jì)信息更透明、更完善。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）滿足了監(jiān)管部門維護(hù)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息公正性職能的發(fā)揮， 使得監(jiān)管部門能夠敏銳察覺資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息技術(shù)合規(guī)性、信息技術(shù)是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況， 防范會(huì)計(jì)信息低效導(dǎo)致的財(cái)務(wù)呈報(bào)問(wèn)題。

（4）審計(jì)師需求方面。 財(cái)務(wù)呈報(bào)要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度被程序性地內(nèi)嵌在分布式平臺(tái)的隱性運(yùn)行規(guī)則中， 能夠滿足審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成過(guò)程的程序性審查和信息技術(shù)規(guī)則審計(jì)的需求。

綜上， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)呈報(bào)革命正在到來(lái)， 業(yè)財(cái)一體化后會(huì)計(jì)工作重心不斷前移， 財(cái)務(wù)呈報(bào)的含義、核算方法、評(píng)價(jià)、規(guī)范、呈報(bào)方式等都在不斷變化。 而分布式賬本（區(qū)塊鏈）所具有的創(chuàng)造信息與合約信任， 所有參與主體平等競(jìng)爭(zhēng)， 會(huì)計(jì)記錄的多維化、不可篡改化、事項(xiàng)化和虛擬化等特征都能夠滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。

3. 財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求引發(fā)分布式賬本（區(qū)塊鏈）應(yīng)用創(chuàng)新。 根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)， 目的反映人類的某種主觀需要， 新需求不斷產(chǎn)生， 使得人類一直處于不斷為了目的選擇新工具的過(guò)程中。 會(huì)計(jì)人員為了滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求， 應(yīng)用分布式賬本（區(qū)塊鏈）工具進(jìn)行適應(yīng)、調(diào)試、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程。 基于一般系統(tǒng)論， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）具有這樣的會(huì)計(jì)適用性。 財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求是目的， 需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用恰當(dāng)?shù)男滦畔⒓夹g(shù)去滿足不斷革新的目的。 人類主觀能動(dòng)性體現(xiàn)在促使會(huì)計(jì)人員有目的地去探索新的會(huì)計(jì)方法與信息技術(shù)（如新會(huì)計(jì)核算方法、分布式賬本）。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)為分布式賬本（區(qū)塊鏈）提供了基本業(yè)務(wù)條件， 財(cái)務(wù)數(shù)字化為信息使用者提供了多維的客觀會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)， 可以有目的地自由提取數(shù)據(jù)， 自助生成個(gè)性化財(cái)務(wù)呈報(bào)。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）中， 會(huì)計(jì)人員有目的地應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)客觀數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化處理， 且會(huì)計(jì)記錄采用以三式記賬法或事項(xiàng)會(huì)計(jì)法為主的公共簿記。 選擇公共簿記后， 財(cái)務(wù)呈報(bào)目的的變化具體表現(xiàn)為： ①除有目的地提供必要的財(cái)務(wù)報(bào)告以外， 還需要更強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算能力和多維會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)資源。 ②會(huì)計(jì)輔助決策分析逐步成熟， 會(huì)計(jì)信息使用者不再被動(dòng)地接受由會(huì)計(jì)人員制作的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告， 而是可以在公共簿記中有目的地自主提取財(cái)務(wù)呈報(bào)信息。 ③從根本上解決會(huì)計(jì)主體有目的地把控會(huì)計(jì)判斷和財(cái)務(wù)呈報(bào)， 事項(xiàng)會(huì)計(jì)法使會(huì)計(jì)信息使用者能夠看到數(shù)據(jù)的原始資料。 ④傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)難題（如不同國(guó)家和地區(qū)身份信息識(shí)別和管理認(rèn)證困難）被有意識(shí)地應(yīng)用于與區(qū)塊鏈有關(guān)的人臉、語(yǔ)言、指紋等生物識(shí)別技術(shù)中。 ⑤根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)， 會(huì)計(jì)人員有目的地干預(yù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為減少， 數(shù)據(jù)差錯(cuò)率降低， 會(huì)計(jì)計(jì)量更加多維，對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)信息的檢索更加便利。

綜上， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息處理正在程序化、數(shù)字化和模型化， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）具有解決技術(shù)問(wèn)題的部分優(yōu)勢(shì)。 根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)， 運(yùn)用新信息技術(shù)是使會(huì)計(jì)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代和滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)革命的最直接辦法， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）是會(huì)計(jì)人員有目的地進(jìn)行信息技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向之一， 從而系統(tǒng)地推動(dòng)整體會(huì)計(jì)理論發(fā)展。

四、分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論之間的事實(shí)邏輯檢驗(yàn)

1. 世界新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史。 根據(jù)一般系統(tǒng)論， 新信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)貫穿整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展史， 財(cái)務(wù)呈報(bào)需求變化表現(xiàn)出了社會(huì)管理功能的有效作用， 隨著“財(cái)產(chǎn)社會(huì)”和“產(chǎn)權(quán)社會(huì)”的到來(lái)， 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命下會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)控制的作用更加基礎(chǔ)而明顯， 對(duì)新信息技術(shù)分布式賬本（區(qū)塊鏈）的應(yīng)用也更加迫切。 基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)， 本文回顧世界新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史， 如表1所示。

事實(shí)邏輯證明， 新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論與所處時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著明確的相關(guān)性， 而一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)也可以得到事實(shí)證明。 以表1中事實(shí)發(fā)展的時(shí)間為線索進(jìn)行分析： 15世紀(jì)， 商業(yè)和貿(mào)易極度擴(kuò)張， 新財(cái)務(wù)需求促使會(huì)計(jì)人員全面應(yīng)用復(fù)式簿記技術(shù)方法， 500多年來(lái)在一般系統(tǒng)論下形成的會(huì)計(jì)理論至今仍發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。 15世紀(jì)后期到19世紀(jì)初， 公司組織形式、商業(yè)特征、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都沒(méi)有發(fā)生根本性的變化， 所以信息技術(shù)只是在提高記錄準(zhǔn)確性方面得到一定程度的細(xì)化， 會(huì)計(jì)信息使用者的影響沒(méi)有使會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生本質(zhì)變化。 19世紀(jì)， 公司制的出現(xiàn)極大地刺激了會(huì)計(jì)發(fā)展， 資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求增加， 新會(huì)計(jì)難題需要改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法、信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用和會(huì)計(jì)理論的滯后問(wèn)題， 但是19世紀(jì)末一直未能得到根本性解決。 20世紀(jì)， 隨著會(huì)計(jì)理論的完善， 一般系統(tǒng)論下的簿記真正地發(fā)展成為會(huì)計(jì)， 會(huì)計(jì)人員有目的地選擇新信息技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)了一般系統(tǒng)論下部分會(huì)計(jì)由信息系統(tǒng)演變成控制系統(tǒng)， 促使整體會(huì)計(jì)理論得以成熟。 20世紀(jì)70 ～ 80年代， 會(huì)計(jì)人員可選擇的新信息技術(shù)更多， 財(cái)務(wù)人員可實(shí)時(shí)獲取大量數(shù)據(jù)和信息。 當(dāng)前， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了一系列新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)， 適用于公有制的分布式賬本（區(qū)塊鏈）將對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)呈報(bào)革命發(fā)揮基礎(chǔ)性技術(shù)作用。

2. 中國(guó)近代以來(lái)新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史。 基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)， 本文回顧中國(guó)近代以來(lái)新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史（如表2所示）， 同樣證明了新信息技術(shù)分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論間存在事實(shí)邏輯。

表1與表2中世界與中國(guó)的新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論的事實(shí)邏輯證明， 隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展， 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命下新的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求使會(huì)計(jì)人員積極支持和使用新信息技術(shù)， 從而提高了財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量， 最終促進(jìn)了整體會(huì)計(jì)理論的發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)了國(guó)家與全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)繁榮。 另外， 與數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境和分布式賬本（區(qū)塊鏈）相適應(yīng)的新會(huì)計(jì)規(guī)范、新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都將隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)條件、會(huì)計(jì)事件、財(cái)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)特征的發(fā)展逐漸完善， 由發(fā)生部分變化最終實(shí)現(xiàn)整體會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。 綜上所述， 新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史事實(shí)邏輯證明了分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論內(nèi)在邏輯在事實(shí)上是客觀存在的。

五、研究結(jié)論與啟示

數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）就是財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的一種適應(yīng)性新信息技術(shù)。 由于會(huì)計(jì)信息使用者所處的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境不斷發(fā)生變化， 舊的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)方法不能有效地解決財(cái)務(wù)呈報(bào)革命的新需求和相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題， 促使會(huì)計(jì)人員尋找能夠滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)需求變化的方法， 并且， 這一新的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求需要借助新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)方法才能實(shí)現(xiàn)。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)發(fā)展的方向之一， 隨著學(xué)者們對(duì)其實(shí)踐與理論的深入研究， 本文認(rèn)為亟待厘清基礎(chǔ)性的內(nèi)在邏輯關(guān)系， 為分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論研究提供理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯與事實(shí)邏輯。

本文應(yīng)用了一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論， 分析發(fā)現(xiàn)： 根據(jù)一般系統(tǒng)論， 會(huì)計(jì)理論是一個(gè)由多個(gè)部分組成的， 能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的整體， 分布式賬本（區(qū)塊鏈）部分也是會(huì)計(jì)理論整體的組成部分。 分布式賬本（區(qū)塊鏈）的會(huì)計(jì)應(yīng)用變化最終會(huì)影響會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的整體變化。 根據(jù)財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論， 會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中， 新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者的財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。 會(huì)計(jì)人員為了滿足這一新需求， 根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)指引， 主動(dòng)選擇更合適的分布式賬本（區(qū)塊鏈）及其他會(huì)計(jì)核算方法從而生成高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。 最終， 根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論， 人類對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是螺旋式上升的， 因此分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的循環(huán)發(fā)展過(guò)程將不斷反復(fù)， 并趨于完善。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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