魯建坤，紀(jì)珈雯，丁 明

(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，杭州 310018)

一、引 言

嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)主體責(zé)任是為綠色發(fā)展筑牢微觀基礎(chǔ)的關(guān)鍵所在。如果企業(yè)能夠積極進(jìn)行環(huán)境治理投資，有助于從根本上解決環(huán)境污染問題，走出“先污染后治理”困境。然而，追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)通常缺乏足夠激勵(lì)自發(fā)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，企業(yè)污染環(huán)境的案例屢見不鮮，許多地方的環(huán)境質(zhì)量堪憂，需要系統(tǒng)性的制度建設(shè)施加約束。“實(shí)行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度”是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要內(nèi)容，中央政府從立法、行政等方面推出了大量舉措，而具體落實(shí)則離不開地方政府的積極參與。但是，地方局部利益和復(fù)雜激勵(lì)結(jié)構(gòu)的存在會(huì)導(dǎo)致全國(guó)統(tǒng)一的政策在各地的落實(shí)存在較大差異，環(huán)境規(guī)制中“地方的積極性”的實(shí)現(xiàn)需要厘清地方的利益結(jié)構(gòu)并對(duì)癥施策。

落實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)主體責(zé)任面臨的一個(gè)問題是，企業(yè)與地方政府存在多層次的關(guān)系，地方政府面臨多重目標(biāo)，影響實(shí)際的環(huán)境規(guī)制力度。不少研究以地區(qū)環(huán)境質(zhì)量為分析對(duì)象揭示了晉升激勵(lì)、政治周期、環(huán)保體制、法制環(huán)境等因素引致的環(huán)保困境[1][2][3][4]，評(píng)估可能的應(yīng)對(duì)措施，如鼓勵(lì)居民環(huán)境參與[5][6]、強(qiáng)化環(huán)保法治[7]、強(qiáng)化中央監(jiān)管等[8][9]。也有一些文獻(xiàn)分析企業(yè)的環(huán)境行為，揭示出企業(yè)家的社會(huì)關(guān)聯(lián)[10]和政治關(guān)聯(lián)[11]、產(chǎn)權(quán)特征[12]、輿論或市場(chǎng)監(jiān)督[13][14]、環(huán)保法治[15]、政治壓力[16]等因素的影響。但是，政府與企業(yè)之間形成的稅收征納關(guān)系卻較少受到關(guān)注。與其他類型的政企關(guān)系相比，稅收征納關(guān)系更為普遍，并且地方政府普遍具有保護(hù)本地稅源的激勵(lì)。稅收競(jìng)爭(zhēng)、稅源保護(hù)等因素被發(fā)現(xiàn)顯著影響中國(guó)各地的環(huán)境質(zhì)量[17][18]。在優(yōu)待“納稅大戶”政策遍行于各地的情況下，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任是否會(huì)因納稅貢獻(xiàn)而松弛？解答這個(gè)問題對(duì)于構(gòu)建推進(jìn)綠色發(fā)展的治理體系具有重要意義。

理論上，納稅貢獻(xiàn)較大的企業(yè)一方面通常擁有更多資源進(jìn)行環(huán)境治理投資，另一方面具有較強(qiáng)博取地方特殊照顧的談判勢(shì)力來(lái)推卸環(huán)保責(zé)任，兩種邏輯的影響方向相反，最終效果需要經(jīng)驗(yàn)研究確認(rèn)具體情況。因此，本文手工整理了2006～2017年中國(guó)上市公司的環(huán)保投資、納稅貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。本文發(fā)現(xiàn)：第一，企業(yè)環(huán)境治理投資隨納稅貢獻(xiàn)的增加而減少，放松環(huán)境規(guī)制的利益越大，這種效應(yīng)越明顯；第二，稅收征納關(guān)系越重要，這種效應(yīng)越明顯，如國(guó)有企業(yè)、有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)較少依賴納稅貢獻(xiàn)推卸環(huán)保責(zé)任；第三，這種現(xiàn)象可以通過拓寬地方財(cái)政收入渠道、增強(qiáng)公眾環(huán)境保護(hù)觀念、改善地方法治環(huán)境等方式進(jìn)行緩解。實(shí)證結(jié)果在更換度量指標(biāo)、使用多重固定效應(yīng)和工具變量法等穩(wěn)健性檢驗(yàn)中保持一致。這表明，企業(yè)會(huì)因其納稅貢獻(xiàn)受到環(huán)境規(guī)制的差別對(duì)待，相對(duì)較少地承擔(dān)環(huán)保責(zé)任。落實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)主體責(zé)任應(yīng)當(dāng)注意這種現(xiàn)象。

本文貢獻(xiàn)如下：一是揭示出一個(gè)阻礙落實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)主體責(zé)任的結(jié)構(gòu)性障礙機(jī)制，豐富了對(duì)政企關(guān)系類型的理解。二是豐富對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響因素的認(rèn)識(shí)。環(huán)保責(zé)任既是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，也是法律責(zé)任，不僅需要企業(yè)家自覺承擔(dān)，也需要好的機(jī)制進(jìn)行支撐保障，特別是，綠色發(fā)展的推進(jìn)，既需要地方官的政績(jī)觀進(jìn)行重塑，也需要企業(yè)家的責(zé)任感進(jìn)行提升，形成合力“共建共享”，三是本文邏輯具有一般價(jià)值。雖然本文發(fā)現(xiàn)的企業(yè)環(huán)保責(zé)任推卸問題是一個(gè)局部領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，但內(nèi)中的邏輯卻具有一般價(jià)值，可以幫助理解企業(yè)在更多“社會(huì)責(zé)任”“道德責(zé)任”方面的表現(xiàn)。

二、研究背景和假說(shuō)

盡管環(huán)境治理影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，在綠色發(fā)展成為社會(huì)共識(shí)的情況下，積極進(jìn)行環(huán)境治理投資的企業(yè)表現(xiàn)出更好的社會(huì)責(zé)任而在一定程度上更受市場(chǎng)青睞。這種市場(chǎng)力量足夠大時(shí)就可以起到環(huán)境規(guī)制類似的作用[19]。然而，這種自發(fā)約束力量在中國(guó)市場(chǎng)上的實(shí)際作用卻不容樂觀。中國(guó)股票市場(chǎng)對(duì)企業(yè)破壞環(huán)境事件曝光的反應(yīng)很弱，不足以懲戒[20][21]。更多地承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任的企業(yè)有時(shí)會(huì)因?yàn)閿_動(dòng)利潤(rùn)率等而遭遇資本市場(chǎng)的負(fù)面對(duì)待[22]。在市場(chǎng)力量的約束尚不足于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理投資的情況下，多種類型規(guī)制力量的作用就變得特別關(guān)鍵。在非正式制度方面，鄉(xiāng)土情懷、家鄉(xiāng)認(rèn)同等因素能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保相關(guān)投資[10][23]。然而，非正式制度類型的規(guī)制力量，具有很大的局限性。發(fā)揮作用的方式較為被動(dòng)，強(qiáng)制力不足，又難以普遍地生成，無(wú)法成為有力的政策工具。

由政府環(huán)境規(guī)制施加的約束力量是影響企業(yè)環(huán)境行為的主要因素[24]。環(huán)境污染對(duì)居民健康、生活成本等方面的負(fù)面影響，可能會(huì)削弱居民對(duì)政府的信任與支持[25]，激勵(lì)政府積極構(gòu)建立法、執(zhí)法、行政等環(huán)境規(guī)制體系進(jìn)行治理與防范。各種環(huán)境規(guī)制舉措的執(zhí)行程度和實(shí)際效果，深受地方政府的影響。但是，地方政府并不總是與中央政府在環(huán)境規(guī)制方面保持協(xié)調(diào)一致，存在“局部與整體、短期與長(zhǎng)期”式的矛盾[26]。地方政府有放松環(huán)境規(guī)制的動(dòng)機(jī)，各地環(huán)境規(guī)制方面的資源投入普遍不足，甚至存在地方政府或部分官員為特殊的當(dāng)?shù)鼗騻€(gè)人利益而干預(yù)環(huán)境法治的現(xiàn)象[7][15]。

環(huán)保制度和政策系統(tǒng)中一些不完善的部分為地方政府留下操縱空間。在很長(zhǎng)的時(shí)期中，地方環(huán)保機(jī)構(gòu)與同級(jí)的政府存在隸屬關(guān)系，也缺乏環(huán)境執(zhí)法所必需的強(qiáng)制力量，需要政府其他部門力量配合，執(zhí)行環(huán)境規(guī)制的獨(dú)立性不足。以污染監(jiān)測(cè)為例，自主檢測(cè)和報(bào)告空氣質(zhì)量的城市中，約有一半存在污染指數(shù)操縱以剛好達(dá)到全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的“及格線”[27]。與此形成鮮明對(duì)比的是，由環(huán)保部直接進(jìn)行的監(jiān)測(cè)，能夠降低地方的干擾，更準(zhǔn)確識(shí)別與查驗(yàn)實(shí)際環(huán)境變化，有效地減少企業(yè)的污染排放[8]?；蛟S正是為了彌補(bǔ)這個(gè)制度的短板，中央政府推動(dòng)的環(huán)保體制改革方向是施行垂直化管理，讓環(huán)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作更多地向上級(jí)政府負(fù)責(zé)，降低同級(jí)政府對(duì)本級(jí)環(huán)保結(jié)構(gòu)的影響力。

獲取稅收收入是地方政府介入當(dāng)?shù)丨h(huán)境規(guī)制的重要原因。本地稅源越充足，不僅意味著地方政府為中央財(cái)政做出的貢獻(xiàn)越大，而且也意味著地方財(cái)政的自由度越高。地方財(cái)政的自由度是地方官員展現(xiàn)工作能力、實(shí)現(xiàn)職業(yè)晉升的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。中國(guó)各地方政府之間普遍存在稅收競(jìng)爭(zhēng)，極力吸引企業(yè)到本地來(lái)、努力扶持本地企業(yè)發(fā)展以壯大本地稅源[28][29]。然而，由于全國(guó)稅制的統(tǒng)一性和地方優(yōu)惠的同質(zhì)性，單純依靠稅收優(yōu)惠等工具并不足于有效吸引企業(yè)投資，地方政府仍需將稅收工具與其他政策工具相組合，向企業(yè)提供更多其他類型的“優(yōu)惠政策”[30]。彈性地執(zhí)行環(huán)境規(guī)制降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，是地方政府保護(hù)本地稅源的常見手段，也是參與地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的重要工具。有大量研究提供的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，中國(guó)那些環(huán)境規(guī)制更嚴(yán)格的地方，收到的外商投資更少[31][32]。在缺乏全國(guó)協(xié)調(diào)機(jī)制的情況下，嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制會(huì)導(dǎo)致本地企業(yè)遷移到其他地區(qū)[33]，損害本地就業(yè)等利益[34]。地方政府在經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、就業(yè)等方面的目標(biāo)任務(wù)，不僅會(huì)影響地方領(lǐng)導(dǎo)的晉升前景，而且會(huì)影響環(huán)境部門領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)發(fā)展，這就導(dǎo)致地方政府及環(huán)境部門均可能為了更好實(shí)現(xiàn)其他發(fā)展目標(biāo)而推卸掉環(huán)境保護(hù)責(zé)任[3][4][35]。地方保護(hù)主義強(qiáng)的地方，企業(yè)的污染排放會(huì)更多[36]。

鑒于以上邏輯，本文提出假說(shuō)1：納稅貢獻(xiàn)會(huì)降低企業(yè)的環(huán)境治理投資強(qiáng)度。

盡管地方政府有干預(yù)環(huán)境規(guī)制的動(dòng)機(jī)和彈性空間，但每家企業(yè)所面臨的具體規(guī)制力量卻不盡相同，這取決于企業(yè)的溝通談判能力。例如，當(dāng)?shù)貎?yōu)勢(shì)行業(yè)的企業(yè)(特別是大型企業(yè))更能夠影響地方實(shí)際的環(huán)保政策[37]。企業(yè)的溝通談判能力嵌入在多種類型的政企關(guān)系中。企業(yè)的溝通能力，可以來(lái)自政府對(duì)國(guó)企等不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)的偏好[12][38]，也可以來(lái)自企業(yè)家和官員的私人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)如政治關(guān)聯(lián)等[11]。在稅收方面的貢獻(xiàn)，也會(huì)提供企業(yè)一種溝通能力。各地政府授予當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的“年度納稅大戶”“畝產(chǎn)納稅大戶”等稱號(hào)層出不窮，普遍附帶一系列諸如享受公共服務(wù)等方面的優(yōu)待。如果沒有國(guó)資背景，或者缺乏政治關(guān)聯(lián)，那么納稅貢獻(xiàn)的作用就會(huì)更重要。

鑒于以上邏輯，本文提出假說(shuō)2：納稅貢獻(xiàn)與企業(yè)環(huán)境治理投資的關(guān)系，對(duì)于缺乏其他類型政企關(guān)系的企業(yè)而言更為明顯。

地方政府干預(yù)環(huán)境規(guī)制而差別化對(duì)待企業(yè)，并非沒有成本，有時(shí)甚至面臨社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)與政治風(fēng)險(xiǎn)。受污染損害的當(dāng)?shù)鼐用窨赡軙?huì)采取行動(dòng)表達(dá)環(huán)境訴求，考慮到社會(huì)穩(wěn)定的威脅或者中央政府調(diào)查的可能，地方政府將會(huì)加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制[5][6]。因此，當(dāng)?shù)鼐用竦沫h(huán)保觀念和為環(huán)保而行動(dòng)的能力可以施加一定的約束抑制環(huán)境規(guī)制松弛的空間。同樣，如果法治程度高，其他職能部門對(duì)環(huán)境規(guī)制松弛的支持力度就會(huì)比較弱，甚至有可能通過提高環(huán)境規(guī)制松弛的成本和風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮一定的抑制作用。再者，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，地方政府擁有越多的渠道獲取財(cái)政收入，越不依賴企業(yè)納稅貢獻(xiàn)，差別化對(duì)待企業(yè)的行為也越不容易被其他企業(yè)所忍受，放松環(huán)境規(guī)制以培植特定稅源的操作空間會(huì)受到壓縮。

因此，本文提出假說(shuō)3：企業(yè)納稅貢獻(xiàn)與環(huán)境治理投資的關(guān)系，對(duì)于政府約束條件較弱的地區(qū)而言更為明顯。

三、實(shí)證策略與數(shù)據(jù)

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源與基本處理

借鑒已有研究并綜合考慮數(shù)據(jù)的可得性，我們選取2006～2017年的非金融類上市數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。參照既有文獻(xiàn)的做法[10][14][15]，從上市公司年報(bào)附注中在建工程、管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目的本年增加額中，以環(huán)境治理相關(guān)的常用關(guān)鍵詞語(yǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、提取、核對(duì)，構(gòu)造企業(yè)環(huán)境治理投資金額指標(biāo)。具體而言，使用的關(guān)鍵詞語(yǔ)有“節(jié)能”“環(huán)境”“污水處理”“環(huán)?！薄盎厥绽谩钡取Ｋ褂脭?shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。刪除關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的觀測(cè)值后，我們對(duì)連續(xù)變量做了1%分位的縮尾處理。

(二)回歸模型和變量構(gòu)造

本文以如下模型為基準(zhǔn)來(lái)考察企業(yè)納稅貢獻(xiàn)對(duì)環(huán)保投資的影響：

ENVit=α+βTCit+γX+εi+μt

(1)

其中，i標(biāo)注企業(yè)，t標(biāo)注年份。因變量ENVit是企業(yè)環(huán)境治理投資，用環(huán)境治理投資金額除以年末總資產(chǎn)進(jìn)行度量。自變量TCit是企業(yè)納稅貢獻(xiàn)，主要用取對(duì)數(shù)的納稅總額度量。X表示企業(yè)和地區(qū)兩個(gè)層面的一系列控制變量。主要的變量構(gòu)建方法和基本的統(tǒng)計(jì)特征匯報(bào)在表1中。可知，企業(yè)環(huán)境治理投資ENV和納稅貢獻(xiàn)度TC均呈現(xiàn)出較大個(gè)體差異。企業(yè)層面控制變量的統(tǒng)計(jì)特征如財(cái)務(wù)杠桿等均與已有文獻(xiàn)相近[10]，數(shù)據(jù)可靠。

表1 變量構(gòu)建和基本特征

四、實(shí)證分析

(一)主要結(jié)果

表2匯報(bào)了使用模型(1)的回歸分析結(jié)果。從第(1)至(4)列的結(jié)果可知，企業(yè)納稅貢獻(xiàn)的估計(jì)系數(shù)均顯著為負(fù)，控制其他因素的影響以及使用多重固定效應(yīng)后結(jié)果穩(wěn)健。第(1)列為OLS回歸結(jié)果，第(2)列使用了個(gè)體和年份雙向固定效應(yīng)，以控制隨個(gè)體和年份變化的因素影響。第(3)列同時(shí)使用個(gè)體層面、行業(yè)-年份層面的固定效應(yīng)，進(jìn)一步控制產(chǎn)業(yè)政策等既隨時(shí)間又隨行業(yè)變化的影響因素。第(4)列在第(3)基礎(chǔ)上加入城市-年份層面的固定效應(yīng)，控制地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等既隨地級(jí)市又隨時(shí)間變化的影響因素。表2結(jié)果說(shuō)明企業(yè)因?yàn)榧{稅貢獻(xiàn)而較少地承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，支持本文假說(shuō)1?？刂谱兞康墓烙?jì)系數(shù)均可理解，此處不再贅述。

表2 納稅貢獻(xiàn)對(duì)環(huán)保投資的影響

續(xù)表

(二)檢驗(yàn)

由于我們并沒有企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)，無(wú)法刻畫污染產(chǎn)生強(qiáng)度等生產(chǎn)技術(shù)特征，有可能是納稅較多的企業(yè)恰恰表現(xiàn)出低污染、低治理，高納稅貢獻(xiàn)與低環(huán)保投入是內(nèi)生決定的。對(duì)此，我們分析后認(rèn)為，這種可能性不會(huì)推翻本文結(jié)論。本文樣本主要是來(lái)自制造業(yè)的企業(yè)，中國(guó)當(dāng)前的基本事實(shí)是污染性制造業(yè)的財(cái)政增收效應(yīng)更大[18]，這也意味著納稅多的企業(yè)在工業(yè)屬性上會(huì)產(chǎn)生更多的污染物。要達(dá)到規(guī)定規(guī)定的排污、能耗等標(biāo)準(zhǔn)，則需要進(jìn)行相對(duì)較多的環(huán)境治理投資，除非受到庇護(hù)而推卸環(huán)境治理責(zé)任。

為了進(jìn)一步解決這個(gè)疑問，本文參照《上市公司環(huán)境信息披露指南》所定義的重污染行業(yè)分類規(guī)定，將樣本分為重污染、非重污染兩個(gè)子樣本進(jìn)行回歸分析。我們推斷，對(duì)于非重污染行業(yè)的企業(yè)，技術(shù)特征決定了嚴(yán)格遵守規(guī)制的環(huán)境治理投資需求小，松弛的環(huán)境規(guī)制并不構(gòu)成對(duì)企業(yè)的“優(yōu)待”；對(duì)于重污染行業(yè)的企業(yè)，技術(shù)特征決定了嚴(yán)格遵守規(guī)制的環(huán)境治理投資需求大，松弛的環(huán)境規(guī)制構(gòu)成對(duì)企業(yè)的“優(yōu)待”。因此，如果我們的假說(shuō)成立，就可以觀察到納稅貢獻(xiàn)與環(huán)境治理投資之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系在高污染行業(yè)企業(yè)中更強(qiáng)。

表3報(bào)告了以行業(yè)污染強(qiáng)度進(jìn)行分組的回歸結(jié)果。第(1)列和第(2)列為控制個(gè)體和年份雙向固定效應(yīng)的結(jié)果。第(3)列和第(4)列進(jìn)一步使用城市和年份交互固定效應(yīng)，結(jié)果保持一致。這說(shuō)明，企業(yè)納稅貢獻(xiàn)越大、環(huán)境治理投資越少的現(xiàn)象主要存在于重污染行業(yè)，進(jìn)一步支持本文假說(shuō)1。這也意味著，放松環(huán)境規(guī)制的稅收等利益越大，因納稅貢獻(xiàn)而推卸環(huán)保責(zé)任的現(xiàn)象越嚴(yán)重。

表3 納稅貢獻(xiàn)與環(huán)保投資：行業(yè)污染度分組

此外，還有一種邏輯是，企業(yè)較少地進(jìn)行環(huán)境治理投資，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)較低，獲得更多利潤(rùn)繼而繳納更多稅，存在反向的因果關(guān)系。但是，地方政府允許這一事情的發(fā)生，正是呈現(xiàn)出放松規(guī)制換取稅收的邏輯，并不會(huì)推翻本文結(jié)論。盡管如此，為了驗(yàn)證是由于企業(yè)納稅較多而較少擔(dān)負(fù)環(huán)境治理責(zé)任，而不是相反，我們進(jìn)行進(jìn)一步分析。我們對(duì)企業(yè)納稅貢獻(xiàn)使用工具進(jìn)行兩階段最小二乘法(2SLS)回歸分析。表4匯報(bào)了第二階段的回歸結(jié)果。內(nèi)生變量數(shù)和工具變量相等，恰好識(shí)別。第一階段回歸中工具變量與企業(yè)納稅貢獻(xiàn)指標(biāo)均顯著相關(guān)，并且通過了弱工具相關(guān)檢驗(yàn)。表4中列(1)和列(2)中的工具變量是企業(yè)納稅額在省內(nèi)的百分位，表4中列(3)和列(4)的工具變量是滯后一期的納稅貢獻(xiàn)。使用工具變量后，依然觀察到納稅貢獻(xiàn)與環(huán)保投資呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，支持假說(shuō)1。

表4 納稅貢獻(xiàn)與環(huán)保投資：工具變量2SLS回歸(1)簡(jiǎn)潔起見，此處省略一階段回歸結(jié)果和相關(guān)估計(jì)參數(shù)。作者備索。

(三)拓展討論

1.稅收關(guān)系的重要程度。企業(yè)可以依賴多種類型的政企關(guān)系獲得就環(huán)境治理責(zé)任進(jìn)行溝通、談判的能力，納稅貢獻(xiàn)只是其中一種獲取這種能力的渠道。廣受關(guān)注的國(guó)資背景、政治關(guān)聯(lián)被研究發(fā)現(xiàn)顯著影響企業(yè)的環(huán)境行為[11][12][38]。納稅貢獻(xiàn)渠道的存在并不排斥其他渠道，但仍需要澄清的是，我們所觀測(cè)的納稅貢獻(xiàn)效果并不是偶然性地反映出背后其他類型關(guān)系的影響。作為一種能夠獲取談判勢(shì)力的渠道，如果企業(yè)擁有其他渠道獲取談判能力，納稅貢獻(xiàn)與環(huán)保投入之間的關(guān)系就會(huì)變?nèi)??；诖耍覀冞M(jìn)一步做分析檢驗(yàn)。

首先，按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)將樣本分為國(guó)有企業(yè)組(SOE)和非國(guó)有企業(yè)組(NonSOE)。國(guó)有企業(yè)因?yàn)檎蓹?quán)隸屬關(guān)系或業(yè)務(wù)往來(lái)而擁有較多與政府進(jìn)行溝通談判的能力，對(duì)政府的納稅貢獻(xiàn)相對(duì)不那么重要。相對(duì)而言，非國(guó)有企業(yè)在獲取與政府溝通談判能力方面，則更加依賴其在地方稅收中的貢獻(xiàn)。其次，按照政治關(guān)聯(lián)將樣本分為有(PC)、無(wú)(NonPC)兩組。參考既有文獻(xiàn)，企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理有在縣級(jí)以上政府機(jī)關(guān)任職或擔(dān)任縣以上人大、政協(xié)委員經(jīng)歷的，歸為有政治關(guān)聯(lián)組，其他歸為無(wú)政治關(guān)聯(lián)組。擁有政治關(guān)聯(lián)本身就意味著有一定的溝通談判能力，這樣的企業(yè)相對(duì)較少地依靠納稅貢獻(xiàn)以獲得與地方政府溝通談判的能力。

表5匯報(bào)了按其他類型政府與企業(yè)關(guān)系強(qiáng)、弱分組回歸的結(jié)果。第(1)和(2)列的結(jié)果顯示，納稅貢獻(xiàn)的估計(jì)系數(shù)僅在非國(guó)企組顯著為負(fù)，而在國(guó)企組雖為負(fù)但不顯著。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)更有可能依靠納稅貢獻(xiàn)獲得“優(yōu)待”，表現(xiàn)出較差的環(huán)境治理責(zé)任。第(3)和(4)列的結(jié)果顯示，納稅貢獻(xiàn)的估計(jì)系數(shù)在兩組中均顯著為負(fù)，但無(wú)政治關(guān)聯(lián)組的顯著性高于有政治關(guān)聯(lián)組并且絕對(duì)值略大。無(wú)政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)更依賴從納稅貢獻(xiàn)中獲得與地方政府溝通談判能力，以享受在環(huán)境規(guī)制方面的“優(yōu)待”。以上結(jié)果驗(yàn)證了假說(shuō)2的推斷。

表5 納稅貢獻(xiàn)與環(huán)保投資：稅收關(guān)系的重要程度

2.地方政府的約束條件。(2)限于篇幅，本部分的分組回歸結(jié)果未列表報(bào)告，作者備索。部分企業(yè)因納稅貢獻(xiàn)而享受環(huán)境規(guī)制方面的“優(yōu)待”，對(duì)于地方政府而言，這種有選擇地環(huán)境執(zhí)法也是有成本和風(fēng)險(xiǎn)的，必然受到地方其他條件的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)，財(cái)政收入來(lái)源較窄，地方政府有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)采取各種手段保護(hù)本地稅源，囿于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)資源等稟賦條件，更有可能采取放松本地環(huán)境規(guī)制等手段“優(yōu)待”企業(yè)。在較為完善的法治環(huán)境中，地方政府運(yùn)用行政力量干預(yù)環(huán)境執(zhí)法等將面臨更高的組織成本，環(huán)境規(guī)制松弛的空間受限。對(duì)于居民環(huán)保觀念強(qiáng)的地區(qū)，居民積極主張“綠水青山”等權(quán)益，監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在環(huán)境保護(hù)、污染防治方面的合規(guī)性，會(huì)增加地方政府放松環(huán)保行為被曝光的概率，限制規(guī)制松弛的空間。

首先，我們考察財(cái)政收入的影響。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，地方政府擁有更多的渠道獲得財(cái)政收入，給予納稅貢獻(xiàn)多的企業(yè)優(yōu)惠的力度可能越小。我們以地級(jí)市人均GDP中位數(shù)為基準(zhǔn)分為高、低兩組進(jìn)行回歸分析。相應(yīng)結(jié)果顯示，納稅貢獻(xiàn)的估計(jì)系數(shù)僅在經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)較低的組顯著為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)納稅貢獻(xiàn)對(duì)地方政府越重要、越容易松懈環(huán)境治理責(zé)任。

其次，我們考察社會(huì)力量的影響。當(dāng)?shù)鼐用裣硎芙?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的就業(yè)機(jī)會(huì)、公共服務(wù)等，如果這些是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的話，也要承受環(huán)境污染對(duì)健康、財(cái)產(chǎn)的損害，而當(dāng)后者超過一定限度時(shí)，就有可能采取行動(dòng)表達(dá)環(huán)境質(zhì)量偏好。居民對(duì)清潔環(huán)境的訴求，通過輿論壓力或者集體行動(dòng)能夠促進(jìn)地方政府保護(hù)環(huán)境[5][6]。因此，地方政府的行動(dòng)必然受到這種社會(huì)力量的影響，居民的環(huán)保觀念越強(qiáng)，越傾向于表達(dá)環(huán)境訴求和采取集體行動(dòng)。本文依據(jù)中國(guó)環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)發(fā)布的“2007中國(guó)公眾環(huán)保民生指數(shù)”中各省得分將樣本分為高、低兩組進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，企業(yè)納稅貢獻(xiàn)的估計(jì)系數(shù)僅在低環(huán)保觀念組顯著為負(fù)，說(shuō)明社會(huì)力量能夠抑制地方政府松弛環(huán)境規(guī)制。

最后，我們考察法治程度的影響。盡管全國(guó)通行一套法律系統(tǒng)，但依法行政等法治程度存在較大的地區(qū)間差異。環(huán)境規(guī)制的有效執(zhí)行需要多部門的協(xié)調(diào)，法治程度高的地方相對(duì)而言較少受到干預(yù)、較好得到配合，操縱空間會(huì)受到壓縮。本文依據(jù)《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告》中各省法治相關(guān)指標(biāo)將樣本分為高、低兩組進(jìn)行回歸分析[39]。結(jié)果顯示，法治環(huán)境越差，地方政府以松弛環(huán)境規(guī)制“優(yōu)待”納稅企業(yè)的空間越大，說(shuō)明提高法治程度能夠有效抑制企業(yè)因繳納稅收而減少負(fù)擔(dān)環(huán)保責(zé)任的現(xiàn)象。

以上分組回歸的結(jié)果支持本文假說(shuō)3，并且為治理企業(yè)因納稅貢獻(xiàn)而少擔(dān)當(dāng)環(huán)境治理責(zé)任的問題提供一些政策啟示。如，增強(qiáng)居民的環(huán)保觀念、優(yōu)化地方的法治環(huán)境能有效促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理投入。

五、結(jié)論與建議

夯實(shí)綠色發(fā)展微觀基礎(chǔ)的關(guān)鍵是落實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，這離不開地方政府積極參與推進(jìn)環(huán)境規(guī)制，但地方政府與企業(yè)間的復(fù)雜利益關(guān)系可能會(huì)造成環(huán)境規(guī)制的松弛。本文采用2006～2017年滬深A(yù)股非金融上市公司的面板數(shù)據(jù)，實(shí)證分析政府與企業(yè)稅收征納關(guān)系對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的影響。分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)因?yàn)榧{稅貢獻(xiàn)而較少進(jìn)行環(huán)境治理投資，表明存在地方政府以放松環(huán)境規(guī)制來(lái)“優(yōu)待”納稅大戶的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象主要存在于重污染行業(yè)等放松環(huán)境規(guī)制潛在利益較大的行業(yè)。企業(yè)可以通過納稅貢獻(xiàn)構(gòu)建類似國(guó)資背景、政治關(guān)聯(lián)的與地方政府溝通談判的能力以影響環(huán)境規(guī)制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較落后、居民環(huán)境觀念較薄弱、地區(qū)法治水平較低的地區(qū)，這種現(xiàn)象越明顯。本文的實(shí)證結(jié)果對(duì)多重固定效應(yīng)、改變變量度量、使用工具變量等檢驗(yàn)保持穩(wěn)健。

本文的發(fā)現(xiàn)具有豐富的政策啟示意義。不同于政治關(guān)聯(lián)等特殊關(guān)系，因稅收征納形成的政企關(guān)系有普遍性和長(zhǎng)久性，嵌入了國(guó)家治理體系的不同結(jié)構(gòu)中，對(duì)環(huán)境治理的影響尤當(dāng)注意。落實(shí)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，需要系統(tǒng)性的制度建設(shè)進(jìn)行支撐。首先，優(yōu)化官員績(jī)效考核制度，加大生態(tài)環(huán)境保護(hù)績(jī)效的權(quán)重，樹立起正確的“政績(jī)觀”，破除地方政府放松環(huán)境規(guī)制優(yōu)待納稅大戶的激勵(lì)機(jī)制，以合法、正當(dāng)?shù)姆绞街С旨{稅企業(yè)更好發(fā)展。其次，增強(qiáng)公共環(huán)保觀念，加大環(huán)境相關(guān)的普法宣傳，充分發(fā)揮社會(huì)力量的外部監(jiān)督作用，促進(jìn)政府更加有力地執(zhí)行環(huán)境規(guī)制、企業(yè)更加主動(dòng)地承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，在推動(dòng)綠色發(fā)展方面形成“共建共享”的合力。最后，加快推進(jìn)全面依法治國(guó)，不斷提高各部門、各地方依法行政水平，增強(qiáng)環(huán)境規(guī)制執(zhí)行中的部門協(xié)同，降低環(huán)境執(zhí)法中的行政干預(yù)，嚴(yán)格執(zhí)行好生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)。