陳虹希

[摘 要]隨著社會(huì)的高速發(fā)展，帶來(lái)了人類(lèi)物質(zhì)財(cái)富與精神文明前所未有的繁榮。但隨之而來(lái)的環(huán)境污染迫使企業(yè)開(kāi)始重視環(huán)境治理等問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分，其環(huán)境保護(hù)與監(jiān)督的職能是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，無(wú)疑在企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)中有著重大意義。文章選取了陜西煤業(yè)作為研究對(duì)象，考慮到其行業(yè)污染較大，作為研究環(huán)境審計(jì)更加具有典型性。文章從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展出發(fā)，對(duì)環(huán)境審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定義，回顧其相關(guān)理論研究，并結(jié)合我國(guó)煤炭行業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的狀況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究分析。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境審計(jì);內(nèi)部審計(jì);煤炭行業(yè);生態(tài)文明

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.034

1 引言

大自然給了人類(lèi)生存的家園，同時(shí)也為社會(huì)的發(fā)展提供了基礎(chǔ)。人類(lèi)的福祉和安逸的生活在很大程度上取決于環(huán)境提供的資源，沒(méi)有它們將無(wú)法長(zhǎng)期生存。但是由于人類(lèi)無(wú)節(jié)制地開(kāi)發(fā)資源，地球已經(jīng)滿(mǎn)目瘡痍。人類(lèi)需要趕緊行動(dòng)起來(lái)，建立一種共生關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，既要從大自然中取舍，又要堅(jiān)持與生俱來(lái)的寄生關(guān)系。

值得慶幸的是，人類(lèi)已經(jīng)逐漸意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，1972年6月5日被聯(lián)合國(guó)確定為世界環(huán)境日，并且強(qiáng)調(diào)人類(lèi)在注重發(fā)展的同時(shí)，不可忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)將環(huán)境保護(hù)提上了重要日程。從第八個(gè)五年計(jì)劃至今，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)做出的努力包括制定與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律以及部門(mén)規(guī)章，并實(shí)施了一系列防治措施，例如退耕還林等。從微觀層面上來(lái)講，環(huán)境審計(jì)是對(duì)政府或者企事業(yè)單位內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。故而社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程與環(huán)境審計(jì)的推行與實(shí)施力度在一定程度上是存在聯(lián)系的。

雖然，近些年來(lái)我國(guó)在環(huán)境治理方面做出了許多努力，但是仍有不少企業(yè)污染事件被相繼曝出，這表明我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題還十分嚴(yán)峻。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭以及煤化工企業(yè)處于不可缺少的重要地位，此行業(yè)的快速發(fā)展必然伴隨著日益嚴(yán)重的污染問(wèn)題。煤炭行業(yè)的污染排放量并不低，如果不加強(qiáng)監(jiān)管，很可能對(duì)整個(gè)社會(huì)造成不良影響。

2 ?相關(guān)概念界定及研究成果

環(huán)境審計(jì)是為了服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展，審計(jì)部門(mén)依法對(duì)企事業(yè)單位與環(huán)境資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和效益性而進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。但就環(huán)境審計(jì)的定義，目前學(xué)術(shù)界并沒(méi)有達(dá)成一致的觀點(diǎn)。

其中，國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)提出的觀點(diǎn)得到了普遍認(rèn)同，他們認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)”是一種管理工具，它對(duì)于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評(píng)價(jià)，其目的在于通過(guò)以下兩個(gè)方面來(lái)幫助保護(hù)環(huán)境：一是簡(jiǎn)化環(huán)境活動(dòng)的管理;二是評(píng)定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿(mǎn)足環(huán)境管理的要求[1]。

陳正興認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是對(duì)生產(chǎn)、生活過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題的抑制、消除或改善環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨(dú)立監(jiān)督行為” [2]。陳思維認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，使之積極、有效，得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)”[3]。

總的來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)與一般審計(jì)有著相似的地方，但也有其特殊性存在。首先，環(huán)境審計(jì)的特殊性在于其目標(biāo)不同于一般的審計(jì)，其目的在于在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧共生。其次，環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)主體一致，但由于環(huán)境審計(jì)還處于起步階段，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，環(huán)境審計(jì)大都由國(guó)家審計(jì)牽頭，內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為輔以保證實(shí)施。

3 我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

3.1 煤炭行業(yè)的環(huán)境污染和影響

煤炭行業(yè)在其生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境的污染，再加上我國(guó)煤炭產(chǎn)量高、耗能大，無(wú)疑加重了整個(gè)環(huán)境的負(fù)擔(dān)，煤炭行業(yè)主要會(huì)對(duì)環(huán)境造成以下五點(diǎn)影響：一是由于煤炭的開(kāi)采，容易使地面形成沉降，造成水土流失等一系列問(wèn)題，對(duì)當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)條件造成不可逆的破壞;二是煤炭開(kāi)采和洗選也會(huì)給水資源帶來(lái)影響;三是在煤炭開(kāi)采過(guò)程中，會(huì)釋放大量的有害氣體，會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重的影響;四是我國(guó)煤炭在運(yùn)輸過(guò)程中不好存放，會(huì)使得煤塵飛揚(yáng);五是煤炭的燃燒也會(huì)排放大量有毒氣體。

3.2 煤炭行業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究的狀況是，環(huán)境審計(jì)基本理論研究與應(yīng)用理論研究相脫節(jié)。盡管環(huán)境審計(jì)的研究由來(lái)已久，但是針對(duì)煤炭這一特殊行業(yè)的環(huán)境審計(jì)具體操作規(guī)范則遲遲難產(chǎn)，其原因之一主要是因?yàn)槊禾科髽I(yè)的特殊性與復(fù)雜性，使得環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)難以確定。這樣一來(lái)，環(huán)境審計(jì)理論研究已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的需要，更談不上理論指導(dǎo)功能的發(fā)揮，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系理論研究的缺失已成為影響環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)工作的桎梏。

4 煤炭企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的案例分析及啟示

4.1 數(shù)據(jù)分析

由表1可以看出，2014—2019年，該公司的營(yíng)業(yè)收入呈逐年遞增的趨勢(shì)，到2015年時(shí)，由于煤炭?jī)r(jià)格波動(dòng)等外部因素影響，使得收入減少了21%。此外，利潤(rùn)總額至2019年時(shí)降低了約145%。公司的總資產(chǎn)在此期間都是處于不斷增長(zhǎng)的階段，2018年年末較2017年提高了約14.4%。以上數(shù)據(jù)表明陜西煤業(yè)處于一個(gè)高速發(fā)展的階段，而公司的崛起必然會(huì)帶來(lái)環(huán)境方面的問(wèn)題。在公司的年報(bào)中，找到了相關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示。

由表2中的數(shù)據(jù)可以得知，陜西煤業(yè)的綠化支出不太穩(wěn)定，說(shuō)明公司對(duì)于所在地的綠化植被等生態(tài)環(huán)境的治理還處于探索階段。除2014年以外，排污費(fèi)用沒(méi)有單獨(dú)披露，剩下的幾年都有給出相關(guān)數(shù)據(jù)，并且是呈現(xiàn)一個(gè)上升的趨勢(shì)?？偟膩?lái)說(shuō)，陜西煤業(yè)股份有限公司在發(fā)展的同時(shí)，也是注重了有關(guān)環(huán)境方面的問(wèn)題。

4.2 環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題