茹成鳳

摘要：在全新的市場經(jīng)濟形勢下，全面預(yù)算管理被廣泛應(yīng)用于國有企業(yè)運營管理中，發(fā)揮出較好的管理作用。國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理可以提升企業(yè)整體的運營質(zhì)量，促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。現(xiàn)階段，國有企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時面臨一些問題，降低了全面預(yù)算管理實際執(zhí)行的效果。本文主要探討國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，提出科學(xué)的解決策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對策

全面預(yù)算管理以實現(xiàn)利潤指標作為目的，以銷售預(yù)測作為起點，進而對企業(yè)生產(chǎn)成本及其資金收支等展開預(yù)測，并編制資產(chǎn)負債預(yù)算表、利潤預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表，反映企業(yè)在未來周期內(nèi)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等。企業(yè)實行全面預(yù)算管理，可以提升國有企業(yè)的發(fā)展動力，提高國有企業(yè)的財務(wù)管理效率，又能實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的科學(xué)整合，是強化國有企業(yè)市場競爭力的主要途徑，進而增強國有企業(yè)整體的運營質(zhì)量。

一、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的先決條件

通過全面預(yù)算把企業(yè)的戰(zhàn)略目標加以明確化具體化，并根據(jù)具體的業(yè)務(wù)周期逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，使得國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標具有了可操作性，其預(yù)算執(zhí)行和實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標成為一致的過程，對全面預(yù)算執(zhí)行進行有效監(jiān)督，可以最大限度地實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標。監(jiān)督全面預(yù)算執(zhí)行的具體過程能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來存在的問題，并將預(yù)算執(zhí)行中的分析數(shù)據(jù)反映到國企管理層，能夠幫助國企及時地對戰(zhàn)略規(guī)劃進行調(diào)整，由此提高國企戰(zhàn)略管理的應(yīng)變水平。

（二）為企業(yè)的激勵和考核機制提供數(shù)據(jù)信息

通過全面預(yù)算的編制向企業(yè)決策層與執(zhí)行層，提供了設(shè)定合理的業(yè)績指標等信息，全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可以作為企業(yè)業(yè)績考核的重要參考，對比與分析全面預(yù)算數(shù)據(jù)及其執(zhí)行情況，能為企業(yè)提供有效的可實施的監(jiān)督手段。

（三）有利于企業(yè)資源的合理優(yōu)化配置

編制全面預(yù)算的過程與預(yù)算報告中各項指標數(shù)據(jù)，直觀的反映出企業(yè)各個部門使用資源的效率及其要求的各種資源，能對有限的資源展開合理的配置，從而避免出現(xiàn)資源浪費或者低效利用問題。

（四）能夠有效對經(jīng)營風險進行規(guī)避

在全面預(yù)算的編制過程中，通過對收入、成本、費用等預(yù)測數(shù)據(jù)的歸集和整理，會將企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況進行預(yù)先演示，預(yù)測企業(yè)可能遇到的問題及風險。企業(yè)管理層通過參照預(yù)算結(jié)果，預(yù)先采取相應(yīng)的防范手段，實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。

（五）可以有效促進增收節(jié)支

在實施全面預(yù)算管理與績效考核制度的雙重推動下，可以激勵企業(yè)各部門、機構(gòu)人員對企業(yè)環(huán)境變化做出理性分析，竭盡全力開源節(jié)流，尋找新的利潤點，控制不必要的成本費用支出，并迫使企業(yè)對市場變化及其節(jié)約成本形成的影響，迅速作出有效的反饋，由此提高企業(yè)的應(yīng)變水平。

二、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理重要性認識不夠

國有企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理缺乏客觀的、合理的認識，對全面預(yù)算管理統(tǒng)籌安排不夠，缺失預(yù)算決策機構(gòu)和預(yù)算組織機構(gòu)，在具體的人力、物力以及財力的配置上尚有不足，設(shè)置的預(yù)算目標較為隨意，其中預(yù)算主體對于財務(wù)部門組織編制預(yù)算進行配合上還存在溝通、分工協(xié)作等方面的問題，以至于不明確崗位責任，工作中出現(xiàn)互相推諉、落實不足的情況。

（二）全面預(yù)算管理編制不合理

國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理對內(nèi)部開展預(yù)算編制的科學(xué)性提出了較高的要求，不但需要企業(yè)內(nèi)部所有人員都要參與到全面預(yù)算管理中，還要對管理過程中各個組織環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)督，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的有效性。但是，從目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實施情況來看，大部分企業(yè)都沒有滿足上述要求。首先，全面預(yù)算管理編制不合理的現(xiàn)象是普遍存在的，一些企業(yè)只進行了自上而下的預(yù)算管理編制。領(lǐng)導(dǎo)層將預(yù)算指標簡單的通過預(yù)算分解層層傳遞，流程比較保密，對員工也沒有做出合理的解釋。這是非常不科學(xué)的，不僅難以形成完善的預(yù)算信息反饋機制，還無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的實施價值，從而大幅度降低國有企業(yè)的運營效率。其次，國有企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的參與度較低，部分企業(yè)僅有領(lǐng)導(dǎo)層和部分員工參與到全面預(yù)算管理中，并沒有達到全員參與的編制要求。這有悖于全面預(yù)算管理的理念，一方面體現(xiàn)出國有企業(yè)全面預(yù)算管理編制的不合理之處，另一方面難以實現(xiàn)精細化的全面預(yù)算管理。

（三）國有企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)落后，缺乏有效的預(yù)算管理體系

一些國有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理的方法與理念，依然采用不夠科學(xué)的預(yù)算編制方法，出現(xiàn)了財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算相互脫節(jié)的情況，而且預(yù)算編制大多簡單，普遍使用前期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上增量與減量的預(yù)算管理方法，無法深入理解并綜合對業(yè)務(wù)預(yù)算外部環(huán)境變化進行分析，預(yù)算管理過程中資源配置出現(xiàn)較多的主觀性判斷因素。一些國有企業(yè)對預(yù)算編制工作較為關(guān)注，而對預(yù)算實施過程存在輕視，現(xiàn)有的預(yù)算編制和實施出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)，而且預(yù)算執(zhí)行與控制制度脫節(jié)，在管理實踐中相關(guān)的監(jiān)督、審核機構(gòu)缺少或不健全。有的國企信息化管理水平不高，造成業(yè)務(wù)和財務(wù)之間難以形成有效的對接，國企預(yù)算管理系統(tǒng)出現(xiàn)后期差異性分析缺失，就會導(dǎo)致預(yù)算控制、事中控制無法有效實施，因此預(yù)算反饋分析大多走形式，預(yù)算調(diào)整機制沒有建立。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度差

國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理的核心目標，絕不僅僅是財務(wù)管理形式上的改變，更關(guān)鍵的是要將各項具體的預(yù)算管理決策落到企業(yè)運營管理的實處，將先進的管理理念無縫滲透于企業(yè)運營的全過程。想要實現(xiàn)這些目標，就對國有企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行力提出了更高的要求。然而，從國有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況來看，大多數(shù)企業(yè)都存在預(yù)算執(zhí)行力度差的問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實施效益無法得到充分發(fā)揮。造成國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度差主要原因有：一是部分國有企業(yè)在實行全面預(yù)算管理時，制定的預(yù)算管理目標較為籠統(tǒng)，預(yù)算管理內(nèi)容也較為寬泛。在這種模式下，企業(yè)內(nèi)部各部門難以把握正確的預(yù)算管理方向，管理目標較為模糊。這樣不僅嚴重弱化了預(yù)算執(zhí)行力度，還容易造成國有企業(yè)全面預(yù)算管理不佳的局面，從而和國企實施全面預(yù)算管理最初目的相背離。二是國企實施全面預(yù)算管理制度后，沒有制定統(tǒng)一的工作標準，預(yù)算管理權(quán)責不清，一旦出現(xiàn)管理問題時，各部門、各員工不但無法及時采取解決措施，難以達到滿意的預(yù)算執(zhí)行力度，還會影響企業(yè)構(gòu)建和諧的文化環(huán)境。三是國企在全面預(yù)算管理認知上尚有偏差，很多員工片面化地認為全面預(yù)算管理僅僅是財務(wù)部門的職責或工作，與自身的工作并不相關(guān)。這種認知偏差一方面會使得非財務(wù)部門人員不積極參與全面預(yù)算管理，進而降低預(yù)算執(zhí)行力度，另一方面則會嚴重影響企業(yè)各部門在全面預(yù)算管理中的協(xié)調(diào)對接，從而無法實現(xiàn)高質(zhì)量、高執(zhí)行效率的全面預(yù)算管理工作。

（五）全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符

國有企業(yè)要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，全面預(yù)算管理計劃就必須緊扣企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，才能產(chǎn)生聯(lián)合效應(yīng)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)算管理同向而行，沿著既定的戰(zhàn)略路線穩(wěn)步推進。但是，從目前的國有企業(yè)全面預(yù)算管理情況來看，大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理目標都跟其發(fā)展戰(zhàn)略存在不符合的情況，難以體現(xiàn)全面預(yù)算管理給企業(yè)發(fā)展的推動作用。首先，國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略大多由企業(yè)管理層制定，戰(zhàn)略內(nèi)容側(cè)重于企業(yè)的遠景發(fā)展，而全面預(yù)算管理計劃通常由企業(yè)下屬各部門負責人制定，計劃內(nèi)容主要是企業(yè)的短期預(yù)算，遠景發(fā)展和短期預(yù)算之間難以銜接匹配，全面預(yù)算管理的實際效用被嚴重削弱。其次，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略更注重內(nèi)部環(huán)境和市場環(huán)境的調(diào)研分析，是基于企業(yè)長期、整體運營制定的，而全面預(yù)算管理的關(guān)注點通常是企業(yè)階段性的業(yè)績核算，與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標存在分離的情況，從而難以實現(xiàn)全面預(yù)算管理和國企戰(zhàn)略目標的良性發(fā)展與協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理問題的原因分析

近年來，國有企業(yè)的發(fā)展需要愈發(fā)重視實施全面預(yù)算管理，把全面預(yù)算管理當作企業(yè)的集權(quán)管理，以期對整個企業(yè)的財務(wù)管理進行完善。但是，由于國有企業(yè)在預(yù)算管理方面存在一定的盲區(qū)，預(yù)算管理的合理性和科學(xué)性有待改善，這是導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作存在問題的主要原因。預(yù)算管理理念落后，由于認知誤區(qū)導(dǎo)致全面預(yù)算管理在執(zhí)行方面存在不足，全面預(yù)算管理目標短期化，預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足。再者，國有企業(yè)大都缺乏專業(yè)化的預(yù)算管理團隊及預(yù)算管理部門，這降低了財務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量與效率。全面預(yù)算管理是財務(wù)收支預(yù)算的延伸，因此，大部分企業(yè)職工認為全面預(yù)算管理是一種財務(wù)行為，這導(dǎo)致基層業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門并沒有參與到財務(wù)預(yù)算管理工作中，這明顯削弱了預(yù)算的權(quán)威性與科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理出現(xiàn)軟束縛，降低了全面預(yù)算管理的可操作性。同時，由于國有企業(yè)部門較多，而預(yù)算管理在各部門間缺乏有機協(xié)調(diào)性，造成信息傳遞缺乏效率，使得國有企業(yè)無法深入貫徹全面預(yù)算管理機制。此外，預(yù)算執(zhí)行者會強調(diào)業(yè)務(wù)的特殊性，包括市場波動、環(huán)境變化等因素，如果預(yù)算方案過于死板，會降低預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，出現(xiàn)虎頭蛇尾的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理的有效性和準確性降低。

四、加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理的理念，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全面認識預(yù)算管理的重要作用

國企管理層需要從傳統(tǒng)預(yù)算管理理念中進行轉(zhuǎn)變，對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行明確，堅持戰(zhàn)略目標引導(dǎo)全面預(yù)算，進而建立全面預(yù)算管理的理念。國企領(lǐng)導(dǎo)需要認識到預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，直接落實好相應(yīng)的管理指標，按照部門結(jié)構(gòu)對總目標展開分解，將責任目標具體落實到每個崗位上和每個責任主體上。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理編制

目前，國有企業(yè)全面預(yù)算管理中編制不合理的問題比較突出，那么針對這個問題，國有企業(yè)必須先優(yōu)化全面預(yù)算管理編制，為全面預(yù)算管理的有效實行創(chuàng)造有利的先決條件。例如，國有企業(yè)管理層可以吸納先進的管理經(jīng)驗，構(gòu)建一個自下而上、自上而下、上下結(jié)合的全面預(yù)算管理編制體系，一方面可以優(yōu)化預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，另一方面也能形成一套整體部署、上下聯(lián)動的預(yù)算管理模式。首先，管理層應(yīng)該綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，初步制定企業(yè)整體的預(yù)算管理目標和下屬部門的預(yù)算管理目標。其次，企業(yè)下屬部門應(yīng)該結(jié)合上述兩個目標制定詳細的預(yù)算管理方案，把方案呈交給國企預(yù)算委員會，然后對其審核與批復(fù)，生成初步的預(yù)算方案。最后，企業(yè)各部門和預(yù)算委員會還應(yīng)該對預(yù)算方案中不能達成一致的問題進行深入?yún)f(xié)調(diào)，使預(yù)算方案得到徹底的完善，從而將全面預(yù)算管理編制實效性體現(xiàn)出來。

（三）建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系

按照全面預(yù)算管理系統(tǒng)性與戰(zhàn)略性的特點，要求國企業(yè)務(wù)部門協(xié)同參與。國企要多視角綜合考慮全面預(yù)算的前期準備、期中控制以及期后考評，由此制定出有效的科學(xué)的預(yù)算管理體系。把全面預(yù)算管理跟企業(yè)戰(zhàn)略目標相融合，讓員工都參與到預(yù)算中來，提高預(yù)算的編制、實施、執(zhí)行及其結(jié)果分析、后期的完善等工作的效率;對業(yè)務(wù)流程、部門和項目進行全過程控制，對數(shù)據(jù)和信息進行標準化和信息化，進而實現(xiàn)精細化管理。國企要結(jié)合自身管理特點，順應(yīng)市場環(huán)境;需要綜合考慮國企預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)實，關(guān)注期間重大事項受到的影響，通過合理預(yù)測，對相關(guān)預(yù)算進行及時調(diào)整;充分運用信息化技術(shù)手段和平臺將數(shù)據(jù)資料等進行信息化，按照企業(yè)類型和結(jié)構(gòu)不同采取不同的評估分析方法，使預(yù)算管理更加科學(xué)合理。

（四）提高預(yù)算執(zhí)行力度

針對國有企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不足的問題，需要采取有效的措施提高預(yù)算執(zhí)行力度。具體的策略實施主要有四步：一是細化全面預(yù)算管理的目標和內(nèi)容，幫助下屬部門明確預(yù)算管理的具體方向，使各部門在實際工作中能夠有的放矢，將全面預(yù)算管理決策精準落實。二是建立健全預(yù)算管理責任制度，使各部門、各崗位人員各司其職、有據(jù)可依，在發(fā)生管理不到位問題時能找到明確的責任人，避免出現(xiàn)推諉責任的情況。三是夯實基層員工對全面預(yù)算管理的思想認知，使員工意識到自己是預(yù)算管理體系中重要的一分子，進而提升員工的預(yù)算執(zhí)行積極性。四是建立科學(xué)的考核機制和激勵機制，把全面預(yù)算管理和員工的切身利益聯(lián)系起來，增強員工的預(yù)算執(zhí)行力度和配合程度，從而充分點燃員工的工作熱情。

（五）契合全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

鑒于國有企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符的問題，企業(yè)必須深化改革重點，積極將全面預(yù)算管理和發(fā)展戰(zhàn)略緊密契合起來。這一目標可以通過兩條路徑實現(xiàn)：一是國有企業(yè)應(yīng)該遵循合理原則，提升全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性。例如，企業(yè)可以應(yīng)用SWOT分析法科學(xué)評估企業(yè)的發(fā)展情況，通過分析結(jié)果與戰(zhàn)略發(fā)展目標，適當調(diào)整全面預(yù)算管理方案，讓全面預(yù)算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標達成一致。二是國有企業(yè)應(yīng)該延展思路，在制定全面預(yù)算管理方案時采用長、短期預(yù)算管理目標相結(jié)合的模式。這樣一方面能夠給企業(yè)的未來發(fā)展提供足夠的預(yù)算管理依據(jù)，另一方面還能發(fā)揮全面預(yù)算管理給企業(yè)長期運營產(chǎn)生的促進作用，使得國企全面預(yù)算管理方案進一步匹配企業(yè)的遠景發(fā)展目標。

五、結(jié)束語

總之，國有企業(yè)應(yīng)該依托于市場經(jīng)濟背景，深入剖析當前全面預(yù)算管理中存在的問題，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理的理念，積極優(yōu)化預(yù)算管理編制、建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系、提高預(yù)算執(zhí)行力度、落實全面預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同性，更好提升全面預(yù)算管理效率，多維度彌補預(yù)算管理缺陷，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理在國企日常管理中的常態(tài)化運行，為國企的發(fā)展提供足夠動力。

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