王宏剛

摘要：在煤炭企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有十分重要的作用，內(nèi)部控制主要是管理和控制企業(yè)成本和預(yù)算，提高管控的科學(xué)性。預(yù)算控制有利于管理企業(yè)成本，使企業(yè)管理由粗放式逐步發(fā)展到精細(xì)化，進(jìn)而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障。文章結(jié)合煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)際，對(duì)煤礦企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的重要性進(jìn)行了較深入地分析。針對(duì)存在于煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一些不足之處，提出了加強(qiáng)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有針對(duì)性措施，對(duì)于煤礦企業(yè)提高財(cái)務(wù)安全，企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面將發(fā)揮非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：煤礦財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)控制;應(yīng)對(duì)措施

一、前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤礦企業(yè)產(chǎn)生了比較明顯的變化，但在此過(guò)程中也不斷暴露出很多財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。煤礦企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題制定有針對(duì)性地解決措施，煤礦企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是亟待解決比較重要的問(wèn)題。本研究結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，對(duì)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了深入探討，有詳細(xì)進(jìn)行闡述，對(duì)于提高煤礦企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平具有十分積極地作用。

二、加強(qiáng)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使煤炭資源開(kāi)采力度不斷加大，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也資源面臨枯竭的實(shí)際情況。煤礦內(nèi)部隨之產(chǎn)生冗雜人員、不清晰的稅款賬目及不規(guī)范的財(cái)務(wù)程序等很多問(wèn)題，使煤炭企業(yè)困境日益嚴(yán)峻。隨著煤礦企業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)煤礦企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)已全然不在，應(yīng)通過(guò)對(duì)自身的不斷改進(jìn)使競(jìng)爭(zhēng)力明顯提高，對(duì)于自身發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。煤礦企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為其財(cái)務(wù)資金安全提供重要保障，對(duì)各項(xiàng)目資金加強(qiáng)嚴(yán)格控制，避免產(chǎn)生壞賬等很多嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，在一定程度上有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及管理效率，對(duì)于提高煤礦企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要促進(jìn)作用，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)明顯提高。另外，煤礦企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)于煤礦企業(yè)控制其員工具有重要作用，對(duì)其工作內(nèi)容及狀態(tài)嚴(yán)格掌握，有利于企業(yè)生產(chǎn)積極性的明顯提高，使企業(yè)各部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)作，有利于優(yōu)化配置資源并提高利用率，進(jìn)而促進(jìn)煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際情況

一是企業(yè)管理缺乏較強(qiáng)的主動(dòng)性?，F(xiàn)階段很多企業(yè)已徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，存在財(cái)務(wù)混亂等向被動(dòng)接受監(jiān)察和外部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。煤礦企業(yè)基于此產(chǎn)生財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題：針對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)際，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制亟需提高管理效率，現(xiàn)行政策下很多煤炭企業(yè)對(duì)審計(jì)監(jiān)管已逐漸接受，并隨介入的外部審計(jì)，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理接入審計(jì)。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上，造成煤礦企業(yè)依賴監(jiān)管行為，使其發(fā)展呈現(xiàn)出被動(dòng)監(jiān)管、主動(dòng)性不足。

二是財(cái)務(wù)人員缺乏較強(qiáng)的能力。主要是煤礦企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制盡管有專職財(cái)務(wù)和審計(jì)人員，但其工作能力對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，工作主動(dòng)性不夠，影響企業(yè)的正常發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)崗位提拔的財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)能力，后續(xù)補(bǔ)充的財(cái)務(wù)專業(yè)人員不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生斷層，未及時(shí)培養(yǎng)減少財(cái)務(wù)人員崗位人數(shù)?；诖藬D壓很多工作，在一定程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)際工作效率，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期效果。煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，建立比較完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，造成財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新性和前瞻性不夠，不能支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新等相關(guān)工作。隨著對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算統(tǒng)計(jì)工作的日益重視，在此項(xiàng)工作中盡管投入了較大精力，但缺乏較多機(jī)會(huì)開(kāi)展相關(guān)分析研究工作，對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的促進(jìn)作用產(chǎn)生不利影響。

三是審計(jì)工作所限。煤炭企業(yè)隨著社會(huì)發(fā)展對(duì)專職審計(jì)人員都進(jìn)行了設(shè)置。針對(duì)審計(jì)人員受業(yè)務(wù)素質(zhì)所限，使煤炭企業(yè)缺乏較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)功能，通常提出表面性問(wèn)題，未能深入思考和研究深層次問(wèn)題，基于此造成內(nèi)部審計(jì)工作狀態(tài)表現(xiàn)出一定的滯后性。而且在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)中，通常在審計(jì)結(jié)果方面，審計(jì)人員未表現(xiàn)較大的力度和深度，難以充分發(fā)揮內(nèi)審和內(nèi)控作用，不能提供給煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究經(jīng)驗(yàn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的常見(jiàn)問(wèn)題及原因

一是成本與效益原則對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行產(chǎn)生影響。企業(yè)管理基于對(duì)成本效益的綜合考慮，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的建立提供重要保證，通常部分理想的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于過(guò)高成本而不被采用。所以，企業(yè)無(wú)法全面執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，容易忽視一些環(huán)節(jié)的控制。

二是通常內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的設(shè)計(jì)只是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)確定計(jì)劃目標(biāo)，為確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制政策和一系列相關(guān)程序等，一般情況下，設(shè)計(jì)圍繞常規(guī)業(yè)務(wù)工作。如果存在一些特殊的業(yè)務(wù)，對(duì)目前的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制無(wú)法盡快適應(yīng)。

三是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)完整也可能由于執(zhí)行人員不細(xì)心、精力不集中、錯(cuò)誤判斷理解指令有誤而達(dá)不到效果。企業(yè)董事會(huì)、管理層及員工對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的影響，通過(guò)企業(yè)人員行為完成，不管采取哪種設(shè)計(jì)方法，還需要人員執(zhí)行，執(zhí)行人認(rèn)真負(fù)責(zé)也難免不發(fā)生失誤。所以在執(zhí)行工作過(guò)程中，很多人員由于工作不細(xì)致、精力不集中、錯(cuò)誤判斷及理解指令有誤等而造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制即使設(shè)計(jì)完善也影響效果。

四是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于人員勾結(jié)、職權(quán)濫用或受外部壓力作用等影響而達(dá)不到預(yù)期效果。即便內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)相對(duì)完善，由于執(zhí)行人存在不同素質(zhì)而影響發(fā)揮有效性。企業(yè)管理層若不具有較高的道德水準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不能?chē)?yán)格執(zhí)行，也將造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制達(dá)不到預(yù)期效果。

五是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于對(duì)高管人員缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制及有效約束而影響預(yù)期效果。自然現(xiàn)象中的人向高處走，水向低處流，在經(jīng)濟(jì)中也同樣存在，任何事物發(fā)展都會(huì)朝著對(duì)自己有利的方向，人也同樣如此。因企業(yè)沒(méi)有建立對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的長(zhǎng)期激勵(lì)和有效約束機(jī)制，造成企業(yè)高管人員表現(xiàn)出短期經(jīng)營(yíng)行為等。

六是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于不斷改變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而影響預(yù)期效果。現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)基于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)，通常改變內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)相比存在一定的滯后性。經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)變化幅度較大后，不適用現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，在一定程度上削弱了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制或失去效果。

七是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與自我評(píng)價(jià)之間存在一定差距，對(duì)其科學(xué)合理性無(wú)法客觀準(zhǔn)確地衡量。我國(guó)企業(yè)目前對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建立并進(jìn)行應(yīng)用，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的覆蓋面較廣。但企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)與企業(yè)實(shí)際的相符性，手續(xù)的嚴(yán)密性，各環(huán)節(jié)之間存在比較密切的關(guān)系，設(shè)計(jì)方法和執(zhí)行措施的效果，對(duì)于事先控制作用的發(fā)揮，以及對(duì)發(fā)生錯(cuò)誤和不足之處的有效預(yù)防，即便發(fā)生錯(cuò)誤和不足之處，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，現(xiàn)階段在我國(guó)企業(yè)中對(duì)此方面的評(píng)價(jià)有待完善。

五、提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的有效措施

一是在傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變建設(shè)方面加大力度。煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將傳統(tǒng)觀念徹底轉(zhuǎn)變，提高重視煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程度，對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用提高認(rèn)識(shí)，并加大宣傳引導(dǎo)工作力度，在煤礦企業(yè)內(nèi)部形成對(duì)財(cái)務(wù)工作提高重視程度的良好氛圍，倡導(dǎo)煤礦企業(yè)各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作積極配合。煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)廣納優(yōu)秀財(cái)務(wù)專業(yè)人才，采購(gòu)電子設(shè)備品質(zhì)更佳，對(duì)煤礦企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率，使財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)明顯提高，對(duì)存在的財(cái)務(wù)安全隱患及時(shí)進(jìn)行解決，為煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)安全提供保障，提高煤礦企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于不斷深化煤礦企業(yè)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。

二是在制度方面加強(qiáng)建設(shè)，對(duì)程序環(huán)節(jié)不斷完善。在煤礦企業(yè)制度建設(shè)方面，一方面是對(duì)財(cái)務(wù)制度的各環(huán)節(jié)有針對(duì)性完善。結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)際及發(fā)展運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，制定的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際，并確保財(cái)務(wù)制度的科學(xué)規(guī)范性，并嚴(yán)格落實(shí)。針對(duì)制度條文中存在不清晰、不明確界定等問(wèn)題應(yīng)及時(shí)提出完善意見(jiàn)，使財(cái)務(wù)制度保持合理性。建立的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)提高能力，對(duì)運(yùn)行財(cái)務(wù)管理制度的監(jiān)督，并對(duì)相應(yīng)的懲罰措施予以明確，若發(fā)生人為財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格懲處，煤礦企業(yè)不僅要建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，還要在財(cái)務(wù)部門(mén)引進(jìn)第三方審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，確保公開(kāi)透明的審計(jì)。煤礦企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)及管理等方面可能存在的問(wèn)題，對(duì)于及時(shí)妥善解決問(wèn)題及不足之處具有一定促進(jìn)作用，使煤礦企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于優(yōu)化升級(jí)煤礦企業(yè)具有重要的作用。

三是為企業(yè)營(yíng)造良好氛圍。煤礦企業(yè)應(yīng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，應(yīng)堅(jiān)決裁撤非重要不可或缺或弱化功能的一些部門(mén)，使財(cái)務(wù)部門(mén)有效減輕工作壓力，提高工作效率以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。煤礦企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)劃分內(nèi)部權(quán)責(zé)，使各部門(mén)人員各司其職，以免財(cái)務(wù)審查中有任何問(wèn)題時(shí)出現(xiàn)責(zé)任不清的情況，對(duì)煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成影響。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀管理人才的引進(jìn)力度，為其多創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其業(yè)務(wù)能力不斷提升。企業(yè)管理需要職業(yè)經(jīng)理人制度并配合財(cái)務(wù)部門(mén)共同組織實(shí)施，使煤炭企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明顯提高競(jìng)爭(zhēng)力，工作效率進(jìn)一步提高，對(duì)于煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了十分積極地作用。

四是企業(yè)應(yīng)積極建立內(nèi)部監(jiān)督與調(diào)控機(jī)制并結(jié)合應(yīng)用情況進(jìn)行完善。煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)引進(jìn)第三方監(jiān)督人員，但介入外部人員將導(dǎo)致更明顯的損失，由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境缺乏比較深入的掌握程度，達(dá)不到管理的預(yù)期效果，影響有關(guān)人員的工作積極性。結(jié)合具體情況企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)管部門(mén)，主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)管，為企業(yè)嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)工作提供重要保證。在具體工作中應(yīng)在制約權(quán)利方面制定科學(xué)合理地措施，設(shè)計(jì)的制度體系應(yīng)規(guī)范合理，為提高監(jiān)管工作水平提供重要保障。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使煤炭資源開(kāi)采力度不斷加大，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)資源也面臨枯竭的實(shí)際情況。煤礦內(nèi)部隨之產(chǎn)生冗雜人員、不清晰的稅款賬目及不規(guī)范的財(cái)務(wù)程序等很多問(wèn)題，使煤炭企業(yè)困境日益嚴(yán)峻。本研究針對(duì)煤礦企業(yè)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的重要性進(jìn)行了較深入地分析，針對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中缺乏較高程度的重視，未能對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注，煤礦企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等有關(guān)問(wèn)題分析探討，并結(jié)合實(shí)際針對(duì)分析的一些問(wèn)題及時(shí)制定相應(yīng)措施進(jìn)行妥善解決。企業(yè)在相關(guān)制度方面應(yīng)加大管理力度，提高程序環(huán)節(jié)的規(guī)范性，為企業(yè)積極創(chuàng)造良好工作氛圍，建立監(jiān)督與調(diào)控機(jī)制不斷完善等比較有效的措施。

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【作者單位：七臺(tái)河礦業(yè)精煤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司機(jī)電總廠】