陳倩倩

摘要：本文結(jié)合M公司的實(shí)際情況，通過對(duì)M公司現(xiàn)有的成本管理模式進(jìn)行研究，提出了M公司現(xiàn)有的成本管理體系中存在的問題及影響，通過對(duì)公司情況進(jìn)行分析，根據(jù)M公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)構(gòu)建了作業(yè)成本法核算體系。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本;成本動(dòng)因;訂單式生產(chǎn)

通過對(duì)M公司的研究，將M公司分為四個(gè)作業(yè)中心，分別為采購(gòu)作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)中心和車間管理作業(yè)中心。

一、將資源歸集到作業(yè)

對(duì)作業(yè)和作業(yè)中心進(jìn)行劃分后，需要對(duì)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)進(jìn)行測(cè)量并建立作業(yè)中心成本庫(kù)。首先對(duì)M公司的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分配或合并，以獲取對(duì)作業(yè)成本核算最原始的數(shù)據(jù)（詳見表1）。原始數(shù)據(jù)是實(shí)施作業(yè)成本法最重要的內(nèi)容，對(duì)于無法直接獲取的原始數(shù)據(jù)，則需要自行計(jì)算。

二、確認(rèn)成本動(dòng)因

將M公司生產(chǎn)部門劃分為四個(gè)作業(yè)中心，確定每個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因，計(jì)算分配率，將每個(gè)作業(yè)中心的成本分配到每個(gè)訂單中。

（1）采購(gòu)作業(yè)中心

采購(gòu)作業(yè)中心的主要工作是采買原材料。在采購(gòu)作業(yè)中心選擇訂單數(shù)作為成本動(dòng)因。

（2）生產(chǎn)作業(yè)中心

生產(chǎn)作業(yè)中心的主要工作內(nèi)容是按照客戶的需求，對(duì)原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)成品。由于該步驟的機(jī)械化程度較高，因此，可以選擇以每個(gè)訂單耗用的時(shí)間作為成本動(dòng)因。

（3）質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心

質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)作業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。因此把質(zhì)量檢測(cè)產(chǎn)生的費(fèi)用單獨(dú)歸集到質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心。把檢測(cè)次數(shù)作為成本動(dòng)因，計(jì)入訂單成本。

（4）車間管理作業(yè)中心

車間管理作業(yè)中心屬于服務(wù)型作業(yè)，發(fā)生的費(fèi)用很難分?jǐn)偟骄唧w的訂單中，只要是在車間發(fā)生的費(fèi)用都可以歸集到該作業(yè)中心，按照承受能力與產(chǎn)品收益情況對(duì)該作業(yè)中心成本進(jìn)行分配。

先將內(nèi)墻面漆、天然彩石漆、涂料三種產(chǎn)品按照成本動(dòng)因進(jìn)行匯總（詳見表2）。

三、作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的分配

本文的制造費(fèi)用根據(jù)每個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因來進(jìn)行分配。

（1）采購(gòu)中心作業(yè)是以購(gòu)貨訂單為成本動(dòng)因來進(jìn)行分配（詳見表3）。

（2）生產(chǎn)作業(yè)中心成本是以機(jī)器工時(shí)為成本動(dòng)因，將成本分配到各個(gè)訂單（詳見表4）。

（3）產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心是以訂單的檢測(cè)次數(shù)作為成本動(dòng)因，將成本費(fèi)用分配到各個(gè)訂單（詳見表5）。

（4）車間管理作業(yè)中心屬于服務(wù)型作業(yè)，可以以產(chǎn)品直接成本作為成本動(dòng)因，將成本費(fèi)用分配到各個(gè)訂單（詳見表6、表7）。

四、兩種成本核算方法下的差異對(duì)比分析

通過作業(yè)成本法核算計(jì)算的單位成本與采用傳統(tǒng)核算方法計(jì)算出的單位成本不同（詳見表8）。內(nèi)墻面漆的單位成本被高估了0.56元，而天然彩石漆和涂料分別被低估了15.09和11.08元。采用傳統(tǒng)成本法，產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M(fèi)被低估，這也說明了，有些產(chǎn)品看似是盈利的，但是對(duì)于企業(yè)而言是虧損的。

五、結(jié)束語

借助成本作業(yè)法，能夠?qū)Ξa(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算，提升分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用數(shù)據(jù)的精度，提高企業(yè)生產(chǎn)成本管理效率。

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