王琦

摘要：當(dāng)前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，這一階段大多數(shù)企業(yè)都面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果相關(guān)企業(yè)想要提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，就必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)自身管理能力提升所起到的重要作用。本文通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行查閱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，以及其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行了全面闡述，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體應(yīng)用過程，最終提出了推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的合理建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì)理論;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理體系的重要組成部分，承載著保障企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的重要使命，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中承擔(dān)著十分重要的角色。具體而言，內(nèi)部審計(jì)這一概念自誕生到發(fā)展這一過程中經(jīng)歷了相當(dāng)復(fù)雜的演變，從一開始的簡(jiǎn)單理論到當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，其每一步的進(jìn)程都比較困難。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了相當(dāng)大的變化，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展以及信息化技術(shù)的迅速普及，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，在這一背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別，只有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，才能有利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

當(dāng)前，國(guó)際上對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義有很多種，本文選取其中受到大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的觀點(diǎn)進(jìn)行分析，即企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要目的是對(duì)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這一目的要求企業(yè)在工作中必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，并在實(shí)踐中按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行審計(jì)順序的安排，在這一理論中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作是最為重要的內(nèi)容[1]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及企業(yè)管理活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的對(duì)象是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，其中包括但不限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的表面目標(biāo)。從本質(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)在一定程度上具備一致性，即促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，其重點(diǎn)更傾向于內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理層之間的結(jié)合。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供非常多的助力，是時(shí)代發(fā)展的必然選擇，因此，大多數(shù)企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，在實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用是多方面的，主要能從以下三個(gè)方面為相關(guān)企業(yè)提供充分的發(fā)展動(dòng)力：①風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)于影響自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上采取適當(dāng)方式消除風(fēng)險(xiǎn)或者減小風(fēng)險(xiǎn)的一種管理手段，在這一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)架構(gòu)。具體而言，就是通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、制度體系、財(cái)務(wù)運(yùn)作方式等內(nèi)容進(jìn)行集中分析與管理，最終以企業(yè)戰(zhàn)略為核心建立完成完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理體系，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)判斷與管理能力提升具備非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)踐中，這一措施能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，提升企業(yè)審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性，最終促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展[2]。②公司治理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上促進(jìn)相關(guān)企業(yè)治理能力提升。具體而言，內(nèi)部審計(jì)組織是相關(guān)企業(yè)的核心職能機(jī)構(gòu)之一，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠使審計(jì)部門充分發(fā)揮其評(píng)估、控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的作用，提升企業(yè)決策制定的科學(xué)性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)治理能力提升。③內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量穩(wěn)步提升。具體而言，內(nèi)部控制機(jī)制是相關(guān)企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的主要措施，是內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，因此，通過提升審計(jì)質(zhì)量，也能夠相對(duì)應(yīng)地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、優(yōu)化內(nèi)部控制流程，最終綜合提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別

（一）關(guān)注重點(diǎn)不同

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)本身，并對(duì)其中存在的漏洞進(jìn)行篩查，結(jié)合科學(xué)知識(shí)完成對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善的工作。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)具備一致性，具體而言，所有影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，全部都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的控制范圍[3]。

（二）參與程度不同

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要工作方式是通過對(duì)企業(yè)歷史生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，最終提出能夠促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的重要措施，其主要參與了企業(yè)發(fā)展的事后評(píng)估環(huán)節(jié)，無法在事前、事中對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠使審計(jì)、被審計(jì)人員加入到審計(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)人員也能夠主動(dòng)找出自身業(yè)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而有助于風(fēng)險(xiǎn)在事中、事前階段得到有效控制。

（三）工作重心不同

傳統(tǒng)審計(jì)工作的重心是審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)估的工作重心則轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這要求審計(jì)人員在工作過程中必須更加注重風(fēng)險(xiǎn)控制的全程性與統(tǒng)一性，能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

（四）審計(jì)范圍不同

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的范圍得到了進(jìn)一步提升。從本質(zhì)上講，所有能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的業(yè)務(wù)都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的具體目標(biāo)，其中包括但不限于公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，在實(shí)踐中能夠從多方面保障企業(yè)多種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到合理控制[4]。

（五）人員要求不同

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)雜性與工作量有了進(jìn)一步的提升，而傳統(tǒng)審計(jì)過程中僅僅具備一般審計(jì)知識(shí)的員工并不能夠滿足實(shí)際需求，必須掌握更多的分析方式與管理知識(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體應(yīng)用過程

（一）審計(jì)計(jì)劃編制

審計(jì)計(jì)劃編制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要步驟。在這一過程中，審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)階段可能遭受的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把控，從宏觀對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，其次，審計(jì)部門的工作人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行全面了解，確定實(shí)際影響企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)因素與部門。最后，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中確定的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行排序，進(jìn)而合理分配審計(jì)資源，最終降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)測(cè)試

審計(jì)測(cè)試也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，在實(shí)踐中主要指的是對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的過程。具體而言，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的使用時(shí)，應(yīng)該充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度以及發(fā)生的可能性。如果相關(guān)事務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度較低，相關(guān)單位即可采用內(nèi)部控制測(cè)試或者分析性復(fù)核方式對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，相關(guān)人員則必須采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及大量的細(xì)節(jié)測(cè)試才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估[5]。

（三）報(bào)告和后續(xù)審計(jì)

報(bào)告指的是審計(jì)報(bào)告，即審計(jì)活動(dòng)完成后由審計(jì)部門向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層提交的書面材料，是企業(yè)做出階段性發(fā)展戰(zhàn)略的主要依據(jù)。

后續(xù)審計(jì)指的是審計(jì)部門在管理層戰(zhàn)略方案公布后，對(duì)其行動(dòng)的充分性進(jìn)行二次檢驗(yàn)的過程，其能夠有效推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，進(jìn)而真正規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的合理建議

（一）改進(jìn)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)

改進(jìn)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的核心舉措。在當(dāng)前時(shí)代背景下，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門中財(cái)務(wù)審計(jì)人員的占比較大，而基建、合同等其他審計(jì)人員的占比較小，這就導(dǎo)致現(xiàn)有人員的知識(shí)體系根本無法滿足逐漸擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需求。針對(duì)這種現(xiàn)象，相關(guān)單位必須采取提升招聘門檻、強(qiáng)化員工培訓(xùn)、引進(jìn)多領(lǐng)域人才等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，進(jìn)而打造出一支具備較強(qiáng)綜合能力的審計(jì)隊(duì)伍，最終促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)步提升。

（二）合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)

相關(guān)單位應(yīng)該合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。眾所周知，公司內(nèi)部的權(quán)力體系能夠在極大程度上影響企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，相關(guān)企業(yè)在設(shè)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的過程中一定要確保其獨(dú)立性。例如，相關(guān)單位可以在總公司設(shè)立由總負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在分公司設(shè)立由各最高領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門，通過這種方式，能夠同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與獨(dú)立性，有利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展[6]。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架

構(gòu)建適合企業(yè)自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架也是相關(guān)企業(yè)提升審計(jì)能力的重要舉措。具體而言，相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理人員應(yīng)該首先建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，進(jìn)而使企業(yè)管理者清楚企業(yè)當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)變化情況、風(fēng)險(xiǎn)管理措施等具體知識(shí)。其次，內(nèi)部審計(jì)管理者也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)定科學(xué)、具體的審計(jì)程序以及方法，為審計(jì)工作人員的活動(dòng)提供更加充分的制度依據(jù)。最后，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)該將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)過程中，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)效率，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度可行性的提升。

五、結(jié)束語

縱觀全文，當(dāng)前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)正面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，在這一背景下，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵舉措。其中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在關(guān)注重點(diǎn)、參與程度、工作重心、審計(jì)范圍、人員要求等方面存在顯著區(qū)別，針對(duì)這種情況，相關(guān)單位必須結(jié)合自身實(shí)際情況與相關(guān)科學(xué)理論知識(shí)，并以本文所提出的理論為依據(jù)，采取針對(duì)性措施改進(jìn)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)、合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架。只有這樣，相關(guān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力才能真正得到提升，進(jìn)而促進(jìn)其長(zhǎng)期健康發(fā)展。

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