黃弘 葉旭柔

摘要：本文選取目前電商領(lǐng)域發(fā)展?jié)摿^大的蘇寧易購為研究對象，通過文獻研究法、案例分析法進行歸納總結(jié)。在原有審計理論基礎(chǔ)上，結(jié)合蘇寧易購自身發(fā)展情況，分析電商企業(yè)審計風險的成因并提出相應防范對策。

關(guān)鍵詞：電商企業(yè);電商審計;審計

中國電子商務企業(yè)的快速發(fā)展和壯大，離不開信息技術(shù)的快速發(fā)展、計算機技術(shù)的廣泛普及以及市場經(jīng)濟體制的不斷完善和規(guī)范等因素。國家雖然制定了關(guān)于電商企業(yè)的審計準則，但是無法在審計工作中形成詳細完整的體系，對其進行規(guī)范和指導，電子商務企業(yè)審計面臨的審計風險難以識別，無法采取有效的防范

措施。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

Tom Burr（2010）站在內(nèi)部審計的角度，分析了電子商務企業(yè)特殊的內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制不完善會導致電商企業(yè)內(nèi)部審計風險，缺乏有效性實施。內(nèi)部審計人員需要對審計程序有重新的認識，利用新的審計方法進行電子商務內(nèi)部審計[1]。Zhang YangYue（2018）認為，通過電商平臺進行營銷的企業(yè)在逐年遞增。電商企業(yè)因其獨特性，對審計產(chǎn)生了很大的影響。它擴大了審計的范圍和內(nèi)容，為審計注入了新的活力，但同時也增加了審計的風險，對審計工作而言增加了挑戰(zhàn)性。審計人員在開展審計工作時，應充分考慮電子商務行業(yè)的特殊性，既要考慮行業(yè)特點，又要考慮審計環(huán)境、審計內(nèi)容和審計風險的變化對審計工作的影響[2]。

白東蕊（2018）以京東為例對電商企業(yè)進行分析，分析了電商對審計的影響，以及電商審計風險和電商企業(yè)存在審計風險的各種可能原因進行了分析，根據(jù)分析結(jié)果對審計風險提出建議[3]。安杰（2019）在論文中分析了電商的特點和電商企業(yè)審計的必要性;指出了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風險;通過分析審計風險，針對性地提出了互聯(lián)網(wǎng)的大背景條件下的電商企業(yè)審計風險的應對方案[4]。楊昕竹、許延明（2019）認為，審計人員在開展電商企業(yè)的審計活動時，因為電商企業(yè)所具有的獨特業(yè)務以及管理特征，會出現(xiàn)各種審計風險，比較有代表的風險類型有：數(shù)據(jù)不完整、證據(jù)不可靠等[5]。

二、蘇寧易購審計風險案例分析

（一）蘇寧易購公司簡介

1.基本信息

蘇寧集團有限公司成立于1990年，是中國領(lǐng)先的智能零售服務提供商。2004年，蘇寧特易購在深交所上市，市值居行業(yè)首位。蘇寧于2010年推出網(wǎng)購平臺，正式進入電子商務市場。2013年更名為蘇寧云商，將O2O模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嶓w店+電商+零售服務提供商”模式。2018年初，“蘇寧云商”更名為“蘇寧樂購”，正式進入O2O模式。截至2020年12月底，蘇寧線下網(wǎng)絡(luò)已覆蓋全國，包括蘇寧商城、蘇寧家樂福、蘇寧零售云、蘇寧極物、蘇寧紅孩子等創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)店鋪，在國內(nèi)線下網(wǎng)絡(luò)中排名前列。蘇寧走在中國B2C行業(yè)的前列主要是通過自營、開放式、跨平臺運營。

2.組織架構(gòu)

蘇寧易購在積極推行現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，一直遵守國家法律法規(guī)和中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定要求。

公司通過對一系列規(guī)范性文件和內(nèi)部制度的制定及完善，明確了股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理人員之間的權(quán)責范圍和工作程序。同時公司依照相關(guān)規(guī)定，設(shè)立了董事會戰(zhàn)略委員會、董事會提名委員會、董事會薪酬與考核委員會以及董事會審計委員會這四個委員會。

組織管理方面，持續(xù)強化專業(yè)化經(jīng)營和管理，加快落實扁平化管理。以“事業(yè)部公司化”的思路搭建組織架構(gòu)，子集團進一步健全職能管理架構(gòu)，實現(xiàn)“責權(quán)利”一體化運作;“以小團隊作戰(zhàn)”的模式優(yōu)化授權(quán);以“利潤中心制”的要求細化管理，加大合伙人模式和加盟模式在線上開放平臺和線下終端的落地;以內(nèi)部市場化為原則，優(yōu)化協(xié)同，充分發(fā)揮各個部門的力量，激發(fā)組織的經(jīng)營活力。

（二）蘇寧易購審計風險

1.蘇寧易購重大錯報風險

生產(chǎn)經(jīng)營的過程當中存在一定的風險，也就是經(jīng)營風險，它可能會影響到財務報表，這一部分風險也是注冊會計師應當重點關(guān)注的，所以經(jīng)營風險應該在分析重大錯報風險時被充分全面的考慮。電商平臺在經(jīng)營的過程當中涉及多種經(jīng)營風險，具體交易的時間跨度較長，無法確保完備性，審計軌跡不夠完善。電商依托于信息技術(shù)，因此存在一定的安全風險，比如說最常見的病毒攻擊，除此之外還包括其他人員私自訪問系統(tǒng)，進行不法操作。作為電子商務企業(yè)的蘇寧易購，同樣面臨著以上經(jīng)營風險。

據(jù)網(wǎng)經(jīng)社統(tǒng)計，2016年6月至2021年6月期間，蘇寧易購有大量投資事件，先后投資了米蘭俱樂部、TCL集團、恒大地產(chǎn)等，還收購了天天快遞、家樂福等。對外投資金額巨大，增加公司財務風險的同時，也使經(jīng)營風險增加。當企業(yè)面臨財務風險、經(jīng)營風險時，發(fā)生財務舞弊的風險也就更高。

2.蘇寧易購檢查風險

（1）審計人員綜合能力欠缺

電子商務企業(yè)是以計算機系統(tǒng)和云計算技術(shù)為依托開展的經(jīng)營活動。因此相較于傳統(tǒng)企業(yè)審計，審計人員在對電子商務企業(yè)進行審計時，除了需要關(guān)注該企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，評估控制風險和固有風險，還需要進一步評估網(wǎng)絡(luò)安全風險，這包括電子商務信息管理系統(tǒng)、蘇寧SAP系統(tǒng)等。目前電商審計流程還不完善，審計人員在缺乏專業(yè)IT審計知識的情況下，無法對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行合理評估。電子商務企業(yè)審計人員專業(yè)勝任能力不足，無法將相關(guān)審計風險降至可接受的范圍內(nèi)，從而加重了審計

風險。

（1）審計軟件應用性不強

普華永道所用的審計軟件是與軟件供應商聯(lián)合研究的軟件Aura，普華永道的注冊會計師深入審計過程中發(fā)現(xiàn)，其并沒有完全適用于蘇寧易購的審計軟件。因此，在蘇寧易購審計的過程中，注冊會計師一般需要親力親為，面對業(yè)務量龐大的蘇寧易購，會導致審計效率低下，審計質(zhì)量不能保證。除此之外，在實際開展審計工作時，使用不匹配的審計軟件也很難保證審計效率。不實用的審計軟件只能在審計過程中起到稍微的輔助作用，很多審計軟件功能比較單一，操作的過程過于繁瑣，導致軟件沒有人工的效率高，對提高審計效率沒有起到作用。

（三）蘇寧易購審計風險成因

1.重大錯報風險成因

對于重大錯報風險中的控制風險，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對整個財務報表重大錯報的影響是非常大的。與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制相比，電商環(huán)境下內(nèi)控還要額外關(guān)注數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和電商交易系統(tǒng)的設(shè)計和運行。對于蘇寧易購而言，這兩個系統(tǒng)本身就是多樣、復雜的，其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可能會被攔截、篡改、不當獲取，同時，對于其不相容崗位更多、更復雜，其職責分離、崗位分工等控制更為復雜，這些因素使得公司的控制風險不斷增加。

2.檢查風險成因

蘇寧易購的顧客主要通過第三方支付平臺進行支付，這使得審計人員很難判斷交易發(fā)生的真實性，款項收付的準確性等。在增加審計的重大錯報風險的同時，增加了檢查風險。同時，電商企業(yè)一般交易量巨大，會計信息量巨大，如果沒有匹配的審計軟件，光是依靠會計師人工審計，難以確定抽查樣本數(shù)量上的合理性。傳統(tǒng)注冊會計師要在其中篩選取得真實有效的數(shù)據(jù)，可以說是一項非常艱巨的

任務。

三、防范電商企業(yè)審計風險的建議

（一）重大錯報風險防范措施

電商系統(tǒng)往往交易量過大、高度自動化、含有審計軌跡的電子證據(jù)未被保留下來，想要將審計風險水平控制在可接受的范圍內(nèi)，僅依靠實施實質(zhì)性程序是達不到目的的，注冊會計師應當實施控制測試。電子商務企業(yè)目前面臨業(yè)務種類日益復雜、業(yè)務規(guī)模呈現(xiàn)幾何增長、高度信息化等情況，僅使用傳統(tǒng)審計方法的話，局限性很大。因此，對于電商企業(yè)的審計，應當采用數(shù)據(jù)分析審計方法。

為了證明交易活動確實發(fā)生，以及收入的真實性，沒有出現(xiàn)造假行為，就需要對電商企業(yè)日常的采購、銷售生成的訂購單和銷售發(fā)票以及記賬憑證進行審核查證。在對電商企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)的審查中，主要是對主營業(yè)務收入和應收賬款進行審計，并對收入進行截止性測試，來確認收入記錄的會計期間是否正確，而對電商企業(yè)的收入截止主要是查看網(wǎng)絡(luò)的交易時間，來確認收入。在對電商企業(yè)進行審計時，著重關(guān)注應收應付款項，對于固定資產(chǎn)之類的數(shù)據(jù)可以適當簡化其審計程序，因為對于電商而言，其日常經(jīng)營活動主要集中在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上，固定資產(chǎn)并不會太多。

四、結(jié)束語

本文在運用前人研究成果的基礎(chǔ)上，從重大錯報風險和檢查風險兩方面分析了電商企業(yè)審計風險，并從這兩方面對其審計風險產(chǎn)生的成因進行了分析。通過研究，本文得出以下幾點結(jié)論：

①與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務企業(yè)的憑證具有無紙化、數(shù)字化特點，網(wǎng)上銷售實行無條件銷售退貨，電子支付方式多種多樣。

②電商環(huán)境下產(chǎn)生審計風險的原因主要包括：無法充分獲取審計證據(jù)、審計技術(shù)方法的不恰當、審計程序的不恰當、注冊會計師綜合能力不足等。

③在電商環(huán)境下，注冊會計師要優(yōu)化防范審計風險的措施。注冊會計師應該從自身層面入手，加大對審計風險的認識，并從企業(yè)層面充分識別與評估重大錯報風險。注冊會計師只有充分地了解電商企業(yè)及其所處的環(huán)境，才能設(shè)計并執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍⑼ㄟ^審計技術(shù)方法的創(chuàng)新，確保審計過程中獲取審計證據(jù)的充分性和適當性，降低審計風險，保證審計工作質(zhì)量。

經(jīng)過上述研究發(fā)現(xiàn)，電子商務企業(yè)的審計風險較大。因此，審計人員應當對該問題給予高度重視。雖然這種審計風險不能被徹底消除或避免，但必須對其進行防范，降低這種風險的發(fā)生概率，規(guī)避其產(chǎn)生的不良影響，更好地維護各利益相關(guān)者權(quán)益。

參考文獻：

[1]Tom Burr.Michael Ganda，and Kathy Robison.E-Commerce：The Audit Race Internal Auditor[J].International Journal of Auditing，2012（10）：65-70.

[2]Zhang YangYue.Risk Analysis of Auditing Caused by the Development of E-commerce.2018 4th International Conference on Education Technology，Management and Humanities Science （ETMHS 2018）.Atlantis Press，2018.

[3]白東蕊.電商企業(yè)審計風險分析與防范——以京東為例[J].財會月刊，2018（05）：137-141.

[4]安杰.互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風險探析[J].中國中小企業(yè)，2019（07）：116-118.

[5]楊昕竹，許延明.電商企業(yè)審計風險與防范措施探究[J].商業(yè)會計，2019（10）：93-94.