曹忠華

摘要：在力爭(zhēng)2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)背景下，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露愈發(fā)重要，本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，總結(jié)出未來(lái)發(fā)展方向，以期以后研究者參考。

關(guān)鍵詞：碳達(dá)峰;碳中和;環(huán)境會(huì)計(jì);文獻(xiàn)回顧

近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)引來(lái)人們的關(guān)注，在力爭(zhēng)2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)背景下，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必然提出更高層次的要求。西方學(xué)者中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究最早的是F.A.Beams（1971）發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本的轉(zhuǎn)換研究》，提出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括對(duì)環(huán)境污染的責(zé)任，首次提出了“環(huán)境會(huì)計(jì)”一詞，而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展較晚，1992 年，葛家澍、李若山在《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》，首次引入了西方的綠色會(huì)計(jì)理論，拉開(kāi)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的帷幕。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

孟凡利（1999）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容既要包括單純地環(huán)境活動(dòng)，即不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的環(huán)境活動(dòng)，例如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，環(huán)保理念，又要包括與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如，環(huán)境建設(shè)，環(huán)境問(wèn)題引起的或有負(fù)債或損失等。李建發(fā)，肖華（2002）通過(guò)發(fā)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司及投資基金、銀行共400份企業(yè)環(huán)境報(bào)告調(diào)查問(wèn)卷，結(jié)合對(duì)問(wèn)卷情況的結(jié)果，得出結(jié)論企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求，應(yīng)增企業(yè)的基本概況與環(huán)境方針、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。王珍義（2008）通過(guò)對(duì)A股年報(bào)業(yè)績(jī)前50的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，作者認(rèn)為應(yīng)將環(huán)境績(jī)效作為正式項(xiàng)目進(jìn)行披露。黃嫦嬌（2013）指出，環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容理應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境凈收益、環(huán)境收益、環(huán)境成本。顧署生，王建輝（2005）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該把恢復(fù)與治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)該將其環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的環(huán)境信息對(duì)外披露。付飛翔（2018）以中美兩大著名石化公司為例，對(duì)比分析后建議我國(guó)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司編制詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，定期上交給專業(yè)機(jī)構(gòu)并公之于眾。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

Allison Anderson 和 Susan B. Hughes（2001）對(duì)美國(guó)的公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)行了分析，選取了美國(guó)五十家以上上市公司，對(duì)其年報(bào)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)中的大多數(shù)選擇董事會(huì)報(bào)告進(jìn)行披露，除此之外少部分企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注來(lái)披露，且企業(yè)所屬的行業(yè)不同、類型不同也會(huì)影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況.賀云龍（2005）財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響信息可以放在現(xiàn)行的年報(bào)中環(huán)境績(jī)效方面的信息，可以近似估計(jì)的在現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上近似地估計(jì)，不能近似估計(jì)的信息在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露。李玉敏（2010）創(chuàng)新性地提出了根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分別采用不同的披露方式，對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)，對(duì)一些大型公司，尤其是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。吳瑩（2015）認(rèn)為應(yīng)對(duì)一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或企業(yè)作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，先采用文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料、附注等形式，提示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。鐘麗涓（2012）主張披露模式原則上要信息真實(shí)、內(nèi)容完整、表達(dá)清晰，并建議我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以采取“階梯式”發(fā)展戰(zhàn)略。劉金彬（2016）認(rèn)為我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，定性+定量披露相結(jié)合，同時(shí)根據(jù)企業(yè)類型不同而實(shí)施的披露方式不同，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重大環(huán)境破壞或承擔(dān)重大社會(huì)責(zé)任而受到社會(huì)廣泛關(guān)注的企業(yè)，環(huán)境披露信息應(yīng)放到官網(wǎng)上，對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響很小、且企業(yè)提供的信息能力有限的企業(yè)，只需要通過(guò)企業(yè)信息簡(jiǎn)報(bào)來(lái)披露。馮爽（2018）在《中外環(huán)境會(huì)計(jì)差異的分析》中提出，中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告還沒(méi)能形成統(tǒng)一的格式，甚至有企業(yè)存在隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)披露相關(guān)信息的行為。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響因素的文獻(xiàn)綜述

EngL.L.和 MarkY.T.[1]（2003）選取美國(guó)公司為研究樣本，實(shí)證研究檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越大，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息水平越高。Marlene Plumlee（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)性，環(huán)境信息披露指數(shù)高的企業(yè)，企業(yè)價(jià)值往往就越大。Marlene Plumlee（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)性，環(huán)境信息披露指數(shù)高的企業(yè)，企業(yè)價(jià)值往往就越大[35]。Bonsall， Miller（2017）考察了財(cái)務(wù)披露敘述對(duì)債券市場(chǎng)結(jié)果的影響，發(fā)現(xiàn)信息量少的財(cái)務(wù)披露與較低的債券評(píng)級(jí)、高級(jí)別債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)分歧與債券融資成本相關(guān)聯(lián)，提高披露信息的可讀性和可得性能夠降低債券融資成本。張俊瑞（2008）對(duì)化工行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行披露為被解釋變量，采取了Logistic回歸，研究得出總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有顯著影響。湯亞莉等（2006）研究表明公司規(guī)模、公司績(jī)效與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正相關(guān)，規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)更傾向于披露環(huán)境信息，并且趨向于高績(jī)效環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。朱金鳳、薛惠鋒（2008）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例近年來(lái)有所上升，但整體披露水平仍然較低，表明企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅注重量還應(yīng)注重質(zhì)。進(jìn)一步實(shí)證表明，盈利水平、行業(yè)類型與自愿性環(huán)境信息披露具有正相關(guān)關(guān)系。譚慶美與徐華敏（2015）研究表明企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)規(guī)模，以及管理層持股對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有正向影響，尤其是管理層持股比例對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響尤為顯著，而盈利能力對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有負(fù)向影響。學(xué)者張亞連等（2017）通過(guò)對(duì)100家冶煉行業(yè)上市企業(yè)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、盈利能力和債務(wù)償還能力均會(huì)對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生正向影響，尤其是盈利能力對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生更為顯著的促進(jìn)作用，企業(yè)擁有較好的盈利能力時(shí)表明其發(fā)展?jié)摿^好，具有一定的產(chǎn)品領(lǐng)先性，并能對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行一定的反映，企業(yè)就越傾向于通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露向外界展示較好的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，向外界表明更有能力對(duì)環(huán)境進(jìn)行較好的治理與保護(hù)。劉琨（2019）以云南省20家主板上市公司為例以云南省20家主板上市公司作為參照樣本，以 2011-2016 年這些企業(yè)發(fā)布的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行研究。根據(jù)云南省上市公司的具體情況對(duì)資產(chǎn)總額、負(fù)債程度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為自變量，以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)（EDI）來(lái)表示企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的水平，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)總額、負(fù)債程度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有正向的推動(dòng)作用。張澤天（2020）《在低碳經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素分析——基于造紙業(yè)上市公司的樣本數(shù)據(jù)》中寫到，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露日益受重視，特別是造紙業(yè)，作者從巨潮資訊網(wǎng)選取了造紙行業(yè)上市公司共 20 家，以其在 2011 到 2018 的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，以地區(qū)（經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平）、文化觀念、是否碳排放權(quán)地區(qū)為三大虛擬變量，盈利水平、獨(dú)立董事比例、股權(quán)比例企業(yè)規(guī)模為影響因素，進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)地區(qū)、文化理念、企業(yè)規(guī)模、盈利能力會(huì)顯著影響到樣本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

以上研究可以發(fā)現(xiàn)，目前環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)研究成果頗多，但沒(méi)有形成完整的理論體系。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門跨學(xué)科的復(fù)雜管理系統(tǒng)，目前仍缺乏與環(huán)境科學(xué)、資源科學(xué)，以及資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的合作研究，需要多學(xué)科、多層次知識(shí)的交叉。披露方式?jīng)]有形成固定的格式，主要是年報(bào)、附注內(nèi)容，以定性研究加上定量研究的方式呈現(xiàn)。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素方面，主要有企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、負(fù)債水平等因素，行業(yè)間存在著一定差異。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究越來(lái)越多，但是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，在研究方面大都是在引用國(guó)外的研究方式，學(xué)者在進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該立足于中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況基礎(chǔ)上吸收國(guó)外文獻(xiàn)中可取之處。

目前實(shí)證研究少，主要原因是環(huán)境信息披露指數(shù)無(wú)法確定，因此學(xué)者可以將以后研究定位到對(duì)環(huán)境信息披露指數(shù)的確定上。同時(shí)我國(guó)政府會(huì)計(jì)在不斷改革中，學(xué)者可以將政府會(huì)計(jì)改革與環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，李若山.九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論[J].會(huì)計(jì)研究，1992（05）：1-6.

[2]李建發(fā)，肖華.我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告：現(xiàn)狀需求與未來(lái)[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（4）：36-39.

[3]黃嫦嬌.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與形式的探索[J].財(cái)會(huì)研究，2013（01）：26-28.