李愛忠

摘要：基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)成果，用于反映項(xiàng)目總投資額及交付使用資產(chǎn)的價(jià)值，也是建設(shè)單位辦理資產(chǎn)移交的依據(jù)。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)作為基建項(xiàng)目綜合驗(yàn)收前的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，承擔(dān)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核和批復(fù)的財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門對(duì)此環(huán)節(jié)越來(lái)越重視。鑒于財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門自身力量無(wú)法滿足越來(lái)越多的基建項(xiàng)目審核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)更多地參與協(xié)助其進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)。本文在闡明基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)新要求的基礎(chǔ)上，分析基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重點(diǎn)，提出基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì);審計(jì)重點(diǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)成果，用于反映項(xiàng)目總投資額及交付使用資產(chǎn)的價(jià)值，也是建設(shè)單位辦理資產(chǎn)移交的依據(jù)。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是審計(jì)人員依法對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性和建設(shè)成果的效益性進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，是基建項(xiàng)目綜合驗(yàn)收前的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是整個(gè)項(xiàng)目重要的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，對(duì)正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、評(píng)價(jià)投資效益、加強(qiáng)資金管理、發(fā)現(xiàn)舞弊行為、提升決算質(zhì)量等具有重要意義。基建項(xiàng)目資金投入大、建設(shè)期長(zhǎng)、涉及范圍廣泛、環(huán)節(jié)較多、管理復(fù)雜，近年來(lái)越來(lái)越多的項(xiàng)目在竣工后委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。2016年發(fā)布的建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)），既是進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)單位項(xiàng)目結(jié)算的新要求，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重要指引。本文根據(jù)筆者參與該項(xiàng)審計(jì)的體會(huì)，結(jié)合該項(xiàng)審計(jì)的實(shí)際，就如何更好地做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作談些看法。

1.基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的新要求

為了加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，提高資金使用效益，對(duì)完工基建設(shè)項(xiàng)目需要及時(shí)準(zhǔn)確地編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算并報(bào)財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門審批。而項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審核是審批的前置條件，其審計(jì)結(jié)果是相關(guān)部門和單位批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的重要依據(jù)。根據(jù)財(cái)建〔2016〕504號(hào)規(guī)定，在項(xiàng)目完工之后，建筑單位可以食用或者運(yùn)行合格之后，

（應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，如果遇到特殊情況需要延長(zhǎng)時(shí)間，大型項(xiàng)目的時(shí)間控制在6個(gè)月之內(nèi)，中小型項(xiàng)目時(shí)間控制在2個(gè)月之內(nèi)）編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)送財(cái)政部門或主管部門，財(cái)政部門或主管部門可以委托有專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)審核財(cái)務(wù)決算內(nèi)容，并出具審核報(bào)告，然后根據(jù)審核報(bào)告予以批復(fù)。建設(shè)單位再依據(jù)批復(fù)的財(cái)務(wù)決算對(duì)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，其中核減的概算內(nèi)投資應(yīng)按投資資金來(lái)源比例歸還各投資者。而根據(jù)財(cái)建〔2016〕504號(hào)規(guī)定，竣工類型的項(xiàng)目，財(cái)政資金占比沒(méi)有達(dá)到50%的，財(cái)務(wù)決算并不需要報(bào)請(qǐng)財(cái)務(wù)部門復(fù)批審核。但是，建設(shè)單位需要根據(jù)國(guó)家的規(guī)定做好項(xiàng)目竣工決算管理工作。

中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)主要圍繞兩條線進(jìn)行，第一條關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的時(shí)間線，即梳理項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收的整個(gè)流程，按照時(shí)間線整理該流程的各項(xiàng)資料，包含有可行性研究報(bào)告、初步審計(jì)文件、施工圖、監(jiān)理文件、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)資料。第二條注意資金流這條主線，從項(xiàng)目資金的來(lái)源、資金實(shí)際到位情況、資金的使用和結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，資金的使用狀況主要是緊緊圍繞著工程投資等展開，例如設(shè)備投資等內(nèi)容。

2.基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重點(diǎn)

根據(jù)財(cái)建〔2016〕503號(hào)文件規(guī)定精神，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容應(yīng)視項(xiàng)目的具體情況和特點(diǎn)而確定，重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

2.1竣工財(cái)務(wù)決算的編制情況

財(cái)務(wù)決算包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、決算說(shuō)明書及相關(guān)材料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)送的資料是否完整;內(nèi)容和格式是否存在過(guò)錯(cuò);決算報(bào)表間的數(shù)據(jù)勾稽是否準(zhǔn)確;決算的編制參考資料（如項(xiàng)目估算，初步設(shè)計(jì)及調(diào)整文件，招投標(biāo)文件，政府采購(gòu)審批文件，施工、內(nèi)部控制資料等）是否齊備。除上述內(nèi)容外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解建設(shè)單位竣工決算前是否對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行了盤點(diǎn)、清理。

2.2項(xiàng)目實(shí)施合規(guī)性

主要審查建設(shè)項(xiàng)目前期審批是否符合規(guī)定，是否存在未批先建的情況;在建設(shè)過(guò)程中是否按照規(guī)定履行了相關(guān)招投標(biāo)程序;施工單位是否取得施工許可證;建設(shè)單位的資金使用、預(yù)算執(zhí)行、成本、價(jià)款結(jié)算審核、資產(chǎn)交付等的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度實(shí)施的有效性程度;項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中歷次檢查和審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的落實(shí)整改情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)審批流程及各地政府部門針對(duì)不同類型的基建項(xiàng)目投資方面的相關(guān)規(guī)定，取得項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的內(nèi)部控制制度，審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)文件和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

2.3項(xiàng)目建設(shè)的效益性

主要通過(guò)分析比較和審核項(xiàng)目占地面積、總投資、新增生產(chǎn)能力、完成主要工程量（包括建設(shè)規(guī)模和設(shè)備臺(tái)套噸等）的設(shè)計(jì)數(shù)和實(shí)際數(shù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，需要關(guān)注項(xiàng)目投入后運(yùn)營(yíng)效果，后期的償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的社會(huì)效益、生態(tài)效益等。

2.4項(xiàng)目投資額核算的準(zhǔn)確性

項(xiàng)目投資額包括設(shè)備投資等投資內(nèi)容。建安工程和設(shè)備投資主要審核工程款的支付是否符合合同規(guī)定，工程完工后是否按照合同約定進(jìn)行了工程結(jié)算審計(jì)，大額的物資和設(shè)備采購(gòu)是否符合程序要求，合同價(jià)與中標(biāo)價(jià)是否一致，物資和設(shè)備實(shí)際采購(gòu)是否和中標(biāo)清單一致（包括型號(hào)、數(shù)量和單價(jià)等），最終結(jié)算時(shí)是否扣除了應(yīng)由施工方承擔(dān)的水電費(fèi)和建設(shè)方提供的材料（即“甲供材料”），建設(shè)方實(shí)際采購(gòu)材料的數(shù)量與“甲供材料”的數(shù)量是否相符，對(duì)于不相符部分需要追查其實(shí)際用途。待攤投資的審核主要結(jié)合相關(guān)合同、實(shí)際付款情況進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注待攤投資支出及其分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)的比例和數(shù)額是否合理和正確;建設(shè)單位管理費(fèi)的列支是否符合財(cái)建〔2016〕504號(hào)規(guī)定范圍及總額控制，管理人員津貼、代建管理費(fèi)的列支是否符合標(biāo)準(zhǔn);單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失是否列入待攤投資，報(bào)廢時(shí)是否經(jīng)鑒定并報(bào)決算批復(fù)部門（通常為財(cái)政部門）審核批準(zhǔn)。確保各項(xiàng)支出是否有依據(jù)，這些支出是否合理;工程尾款是否包含在概算范圍之內(nèi)，是否超過(guò)總投資的5%;項(xiàng)目取得的基建收入是否依法納稅，試運(yùn)行期間的收入扣除相關(guān)支出后是否按定列入待攤投資。

2.5項(xiàng)目資金的來(lái)源和使用情況

主要審查項(xiàng)目資金批復(fù)情況，批復(fù)資金是否按期到位情況;各項(xiàng)基建成本支出、預(yù)付及應(yīng)收款、固定資產(chǎn)等方面的資金使用是否合理，有無(wú)擠占、挪用現(xiàn)象，專項(xiàng)資金是否專款專用，結(jié)余項(xiàng)目資金的分配是否符合規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得各項(xiàng)資金的批復(fù)，并按資金來(lái)源區(qū)分中央與地方財(cái)政資金，將不同的資金分別列示。

2.6資產(chǎn)交付、移交和產(chǎn)權(quán)登記情況

主要審查基建項(xiàng)目形成的各項(xiàng)資產(chǎn)是否清晰的反映，包括：建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、面積，設(shè)備、工器具及家具等固定資產(chǎn)的名稱、型號(hào)、單位、數(shù)量，建安投資額、設(shè)備投資額及分?jǐn)偟拇龜偼顿Y金額等，流動(dòng)資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容是否得到全面反映，資產(chǎn)交付的接受單位和產(chǎn)權(quán)登記是否及時(shí)落實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得房屋建筑物的測(cè)繪報(bào)告，取得相關(guān)產(chǎn)權(quán)證書（如有），現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。

2.7概算執(zhí)行情況

對(duì)比批準(zhǔn)概算與實(shí)際投資情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的概算明細(xì)口徑或單位工程、分部工程審查項(xiàng)目，分析概算的實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)超支和節(jié)余項(xiàng)目，應(yīng)分析其原因是否合理。重點(diǎn)關(guān)注是否按照批準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)容實(shí)施，有無(wú)增項(xiàng)和甩項(xiàng)內(nèi)容;各項(xiàng)基建支出有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)支出、超規(guī)模建設(shè)等現(xiàn)象;對(duì)于超概算部分，重點(diǎn)審查是否履行了相應(yīng)的審批程序等。

2.8項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問(wèn)題和建議

財(cái)務(wù)決算審核結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，所依據(jù)具體文件，解決問(wèn)題的建議，以提高項(xiàng)目管理水平。

3.基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

3.1加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目組的專業(yè)性

科學(xué)的配備審計(jì)項(xiàng)目組，是決算審計(jì)的關(guān)鍵。由于基建項(xiàng)目種類較多、情況復(fù)雜、工作量大而繁雜、專業(yè)性很強(qiáng)，且審計(jì)涉及面廣、適用法規(guī)多。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不僅需要懂得會(huì)計(jì)方面知識(shí)，更需要熟悉工程建設(shè)方面的知識(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有工程造價(jià)方面的專家人員參與到項(xiàng)目中。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門溝通，及時(shí)熟悉項(xiàng)目投資政策，地方政府投資項(xiàng)目管理辦法等，同時(shí)做好項(xiàng)目小組成員的培訓(xùn)工作，讓項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目開始前進(jìn)行充分的討論、學(xué)習(xí)。

3.2導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念

財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及建筑始終，審計(jì)范圍寬泛、時(shí)間縱深較長(zhǎng)，因此必須充分做好審前調(diào)查，摸清項(xiàng)目的基本情況，了解項(xiàng)目建設(shè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)是否建全，是否建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度（如資金管理制度、招投標(biāo)管理制度、工程驗(yàn)收制度、工程價(jià)款結(jié)算管理制度等），嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定好審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，確定需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，突出審計(jì)重點(diǎn)，制定重要事項(xiàng)的審計(jì)程序。

3.3用證據(jù)說(shuō)話

審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料的收集、整理、對(duì)比、分析工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都要取得證據(jù)，而不能只憑主觀判斷，注重對(duì)各項(xiàng)合同、結(jié)算資料與相關(guān)財(cái)務(wù)資料的對(duì)比分析與印證，并收集相關(guān)資料報(bào)告給相關(guān)單位，只有這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠?，F(xiàn)場(chǎng)勘察尤其重要，審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目充分了解的基礎(chǔ)上，必須現(xiàn)場(chǎng)親自勘察現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，對(duì)每個(gè)資產(chǎn)的位置、作用、實(shí)際使用和運(yùn)營(yíng)情況掌握第一手真實(shí)資料。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)總結(jié)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要，審計(jì)人員應(yīng)匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將問(wèn)題及所依據(jù)的政策性文件初步與建設(shè)單位進(jìn)行溝通交流，對(duì)審計(jì)結(jié)果及披露事項(xiàng)形成初步審核意見。

3.4審計(jì)內(nèi)容要全面

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)際是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)，審計(jì)內(nèi)容涉及從項(xiàng)目立項(xiàng)開始至完工驗(yàn)收完成，歷時(shí)較長(zhǎng)，審計(jì)過(guò)程中需要確保審計(jì)內(nèi)容全面，不能遺漏。審計(jì)包括以下方面：程序是否完備;項(xiàng)目資金是否按照項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)到位，資金的使用是否與本項(xiàng)目相關(guān)，有無(wú)資金挪用情況;建設(shè)過(guò)程中各項(xiàng)程序是否按規(guī)定履行，是否按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)程序，是否履行審批程序，工程款的支付是否符合合同約定，各項(xiàng)單體工程的是否檢驗(yàn)合格，工程是否按照合同約定進(jìn)行了工程造價(jià)審計(jì)，是否存在尾工工程，尾工工程的具體情況等;對(duì)工程建設(shè)總投資額進(jìn)行審計(jì)，結(jié)合工程合同、付款憑證、工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，對(duì)建安工程投資等各項(xiàng)支出進(jìn)行核實(shí)，需要關(guān)注核銷的基建支出是否經(jīng)審批等;關(guān)注項(xiàng)目績(jī)效情況，建設(shè)項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益是否符合預(yù)期，是否存在資源浪費(fèi)的現(xiàn)象等。

3.5多與被審計(jì)單位相關(guān)管理部門溝通

在審計(jì)中，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位保持良好溝通。審計(jì)前溝通的目的是熟悉項(xiàng)目建設(shè)的主要內(nèi)容，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中建設(shè)單位碰到的主要問(wèn)題，歷年的審計(jì)情況等，對(duì)項(xiàng)目有了初步了解;審計(jì)過(guò)程中的溝通主要是將審計(jì)過(guò)程中碰到的問(wèn)題向相關(guān)人員進(jìn)行了解，并進(jìn)一步搜集證據(jù)，從而為問(wèn)題的定性打下基礎(chǔ)。審計(jì)結(jié)束后的溝通主要是交換審計(jì)意見，聽取他們的說(shuō)明和建議，然后確定最終審計(jì)意見，這樣有利于后期相關(guān)整改建議的落實(shí)。

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