周寶珠

摘要：現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于動(dòng)態(tài)化變更，中美貿(mào)易摩擦仍持續(xù)，部分商業(yè)銀行面臨較多的金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行針對(duì)貸款業(yè)務(wù)做好會(huì)計(jì)核算管理十分關(guān)鍵，可助力商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)貸款業(yè)務(wù)管理，從多層次分散商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算重要價(jià)值基礎(chǔ)上，分析貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以及提出提高會(huì)計(jì)核算水平措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;貸款業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)核算

貸款主要是指金融機(jī)構(gòu)對(duì)借款者提供的、按照約定利率和期限還付本息貨幣資金，貸款業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行重要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，其銀行資金利用方式之一。銀行貸款主要遵循一定的原則，要求會(huì)計(jì)核算人員需對(duì)其進(jìn)行全方位核算管理，進(jìn)而降低各類資金應(yīng)用中風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算信息出現(xiàn)失誤，進(jìn)而造成商業(yè)銀行管理決策失誤，增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需采取有效措施，保證會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)性，降低商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算重要價(jià)值

經(jīng)濟(jì)、文化趨于全球化背景下，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)逐漸增多，要求會(huì)計(jì)人員做好核算處理，減少貸款業(yè)務(wù)存在一系列風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算重要價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是應(yīng)對(duì)現(xiàn)下經(jīng)濟(jì)壓力及金融風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展重要舉措。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算具有一定特殊性，不僅面臨較多的金融風(fēng)險(xiǎn)，而且要求顯著提高，提高會(huì)計(jì)核算能力，是有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)核心途徑。二是增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平，有助于高效控制商業(yè)銀行整體成本，從成本收入比降低商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行隨經(jīng)濟(jì)壓力日漸凸顯，其收入路徑具有一定局限性，成本費(fèi)用增加難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，需通過降本增效方式保證利潤增長，為商業(yè)銀行健康、穩(wěn)定增長做以支撐。三是提升會(huì)計(jì)核算水平，有助于從源頭實(shí)現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)規(guī)范化，消除或降低各類不良操作?，F(xiàn)下貸款業(yè)務(wù)主要以人為審查為主，難以避免因人為操作不當(dāng)帶來風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)源于信息系統(tǒng)操作不當(dāng);出于自身利益考量，依托人為因素滿足客戶需求。為進(jìn)一步杜絕上述現(xiàn)象發(fā)生，貸款業(yè)務(wù)審查更需嚴(yán)格建設(shè)，方可避免人為操作風(fēng)險(xiǎn)誕生。提升會(huì)計(jì)核算水平，有助于保證貸款業(yè)務(wù)操作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化[1]。

2.商業(yè)貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容

2.1正常貸款利息收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)

嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策核心原則，商業(yè)銀行需按照常規(guī)貸款業(yè)務(wù)實(shí)際利率、賬面余額等，明確相關(guān)利息收入。只有以我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，全面貫徹相關(guān)賬務(wù)處理，方可保證商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)正常運(yùn)作，應(yīng)用會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)降稅目標(biāo)時(shí)，應(yīng)熟悉掌握稅務(wù)籌劃相關(guān)政策條件。同時(shí)，多數(shù)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)運(yùn)行模式為，收取利息再收本金基礎(chǔ)上，結(jié)合貸款契約限定核算利息到期之后確認(rèn)收入。但合同實(shí)際利率將貸款在預(yù)期存續(xù)期估計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款賬面實(shí)際余額，或選用均攤余額成本實(shí)際利率，合同利率主要是指貸款合同約定利率水平，貸款賬面余額主要是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，判定貸款賬面實(shí)際價(jià)值，正常貸款實(shí)際利率與合同利率相吻合，即便存在一定差異性，但相差幅度較小。會(huì)計(jì)核算處理過程中仍需依照相關(guān)利率，全面落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)工作，針對(duì)貸款賬面余額也應(yīng)與貸款合同本金相吻合，保證會(huì)計(jì)、稅務(wù)上各期利息相統(tǒng)一。

2.2減值貸款與利息收入會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)減值貸款主要是指處于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著提升環(huán)節(jié)貸款，在2017年CAS22中修訂版中明確規(guī)定當(dāng)對(duì)于貸款未來形成現(xiàn)金流量造成不利影響，且該部分貸款確定過程中發(fā)行方、債務(wù)人均致使嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，會(huì)形成貸款違約，如償還利息違約等。債權(quán)人由于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困境相關(guān)貸款合同，且并不會(huì)采取相應(yīng)改善措施，最終致使債務(wù)人選用破產(chǎn)、資產(chǎn)重組方式償還合約。依托債務(wù)人或發(fā)行方破產(chǎn)操作，促使破產(chǎn)操作促使大量金融消除于市場(chǎng)上，最終商業(yè)銀行與之相關(guān)貸款業(yè)務(wù)通過減值貸款進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。處理破產(chǎn)過程中需對(duì)金融進(jìn)行折價(jià)處理，進(jìn)而導(dǎo)致信用受損，對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)造成沖擊矛盾，相關(guān)貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理也應(yīng)跟隨實(shí)際狀況做好減值處理，方可保證商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)有效性。只有相關(guān)貸款信用減值確定之后，該貸款業(yè)務(wù)賬面價(jià)值需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將其減記至未來信用損失限值。不僅需確認(rèn)減值實(shí)際損失，而且需針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收利息屬于貸款雨季未來現(xiàn)金流一部分，且將貸款原有賬面余額轉(zhuǎn)入貸款中。減值損失后應(yīng)按照實(shí)際狀況，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，合理確定利息收入，保證吻合商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)基本需求[2]。

3.提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算水平具體措施

3.1加強(qiáng)銀行貸款業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)具有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算與常規(guī)企業(yè)存在一定差異性，要求會(huì)計(jì)核算人員自身具有良好的素養(yǎng)。貸款業(yè)務(wù)人員不僅需擁有專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，而且應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國家相關(guān)政策方針，掌握會(huì)計(jì)政策處理貸款業(yè)務(wù)。我國相關(guān)政策變動(dòng)，對(duì)貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理造成一定的干擾，業(yè)務(wù)程序繁瑣復(fù)雜，需系統(tǒng)性分析會(huì)計(jì)處理人員自身整體素養(yǎng)，掌握其存在薄弱點(diǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，需針對(duì)常見會(huì)計(jì)核算政策進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)降至最低，聯(lián)合多個(gè)部門做好協(xié)調(diào)合作，保證會(huì)計(jì)核算工作有序開展。

3.2注重商業(yè)銀行內(nèi)控會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)

新經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，體現(xiàn)在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)。注重內(nèi)控管理體系，優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，按照商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)特征規(guī)律，全面貫徹會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，保證流程暢通運(yùn)行;嚴(yán)控柜面管理，保證崗位授權(quán)與會(huì)計(jì)核算流程保持統(tǒng)一，從本質(zhì)層面消除風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)授權(quán)管理監(jiān)督，針對(duì)人員自身權(quán)限應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化管理，需具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為會(huì)計(jì)核算工作全面貫徹做以支撐;對(duì)崗位人員操作全過程進(jìn)行監(jiān)督，并推行獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證人員操作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，降低商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，凸顯企業(yè)核心競爭力。

4.結(jié)語

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，是從本質(zhì)消除或降低金融風(fēng)險(xiǎn)重要舉措，需高度對(duì)其核算工作加以重視。需積極掌握似銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核心內(nèi)容，發(fā)揮協(xié)同成效，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷優(yōu)化升級(jí)，保證其滿足商業(yè)銀行有序推進(jìn)基本需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃慶元.商業(yè)銀行抵押貸款證券化轉(zhuǎn)出資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理分析[J].中國總會(huì)計(jì)師，2019，190（5）：121-123.

[2]張建軍.試論數(shù)據(jù)集中化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的影響及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)經(jīng)界，2020，539（2）：214-215.