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        我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因分析及對(duì)策

        2021-09-10 22:43:42陳奇奇
        關(guān)鍵詞:對(duì)策

        摘要:隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,國(guó)內(nèi)的上市公司快速增加,但上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也層出不窮,嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益,擾亂了正常的資本市場(chǎng)秩序。怎樣預(yù)防和治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題成為監(jiān)管層亟需解決的問(wèn)題。本文研究了我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為成因并提出了治理對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊;原因;對(duì)策

        財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司股東和外部投資者了解公司經(jīng)營(yíng)狀況、作出投資決策的關(guān)鍵影響因素。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到正確披露以及客觀公允的反應(yīng)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)維護(hù)資本市場(chǎng)秩序,保護(hù)中小股東利益具有重要意義。近年來(lái),“獐子島”、“輝山乳業(yè)”、“瑞幸咖啡”等財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為屢見(jiàn)不鮮,嚴(yán)重?fù)p害了中小股民的利益。因此,研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因并提供積極的治理對(duì)策具有重要意義。

        1.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀

        我國(guó)A股上市公司數(shù)量從2000年1031家發(fā)展到2020年的4140家,實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。同時(shí),上市公司財(cái)務(wù)舞弊也顯著增加。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的上市公司處罰決定書(shū)來(lái)看,從2000年到2020年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)共發(fā)布432篇處罰公告。從總體來(lái)看,行政處罰中關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的決定2018-2020年分別是56、48、57份,共有161份。在實(shí)施企業(yè)新法規(guī)準(zhǔn)則以后,一些公司被處罰的次數(shù)甚至達(dá)到2-3次。截至2019年底,證監(jiān)會(huì)對(duì)3777家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核,結(jié)果顯示,在兩地交易所關(guān)注的一共1萬(wàn)多個(gè)問(wèn)題中,財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題占比高達(dá)69%,其中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀公允反映公司業(yè)績(jī)的問(wèn)題占比達(dá)33%。另外,在2018-2020年間,禁入市場(chǎng)的決定每年平均發(fā)出12份。多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)造假橫跨多個(gè)會(huì)計(jì)期間,而且公司采用的造假手段雷同,多為虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入,減少費(fèi)用支出以增加利潤(rùn),虛構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債以及表外披露不實(shí)。本文認(rèn)為,財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的原因在于:首先,相關(guān)法律法規(guī)不完善不合理,違法成本過(guò)低,對(duì)舞弊行為不能嚴(yán)懲縱容了舞弊的發(fā)生;其次,大多爆出舞弊的上市公司內(nèi)部本身就存在管理問(wèn)題,如治理結(jié)構(gòu)不合理、存在業(yè)績(jī)壓力等原因;最后,外部監(jiān)督不到位也是財(cái)務(wù)造假和舞弊的重要原因之一。

        2.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因

        2.1相關(guān)法律制度不健全

        隨著我國(guó)資本市場(chǎng)逐不走向成熟,針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為頻發(fā)的情況,我國(guó)監(jiān)管層制定了一系列相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算制度,企業(yè)財(cái)務(wù)披露情況有了極大的改善,但由于金融法制監(jiān)管體系尚待完善,才企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管和懲罰不到位,現(xiàn)代企業(yè)制度依然處于起步階段。面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新情況和新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),法規(guī)存在缺位,法制明顯滯后,形成了上市公司財(cái)務(wù)造假?zèng)]有確切的法律處罰依據(jù),相關(guān)執(zhí)法機(jī)構(gòu)甚至只能采取行政處罰而非刑事手段處理嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。上市公司管理層在面對(duì)相對(duì)較低的舞弊成本和巨大的業(yè)績(jī)壓力和利益動(dòng)機(jī)時(shí),往往會(huì)突破底線。

        2.2上市公司內(nèi)部隱患

        近年來(lái)由于財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā),暴露我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)管存在缺失,因此大多數(shù)上市公司治理層都采購(gòu)雙層監(jiān)督模式,引入獨(dú)立董事來(lái)保護(hù)中小股民利益。但實(shí)際操作過(guò)程中,管理層權(quán)利往往過(guò)大,導(dǎo)致各層級(jí)相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制失效,獨(dú)董對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管也難以達(dá)到預(yù)期的效果。為此,最高院對(duì)《公司法》重新修訂,對(duì)公司監(jiān)督這一職能進(jìn)行重構(gòu),治理層需要監(jiān)督管理層,尤其是財(cái)務(wù)監(jiān)督方面,但往往在實(shí)踐中流于形式,難以起到實(shí)際的作用。

        此外,在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,上市公司存在融資、業(yè)績(jī)等壓力。上市公司常常以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理層業(yè)績(jī)考核依據(jù)。當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑至,管理層為了維持股價(jià),吸引資金流入,保持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),往往會(huì)使用財(cái)務(wù)舞弊手段,出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

        2.3外部監(jiān)管不到位

        外部監(jiān)管不到位的主要原因在于我國(guó)證券監(jiān)管系統(tǒng)還不完善。主要體現(xiàn)在對(duì)于評(píng)價(jià)上市公司審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性沒(méi)有標(biāo)桿,審計(jì)市場(chǎng)存在漏洞,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法起到有效監(jiān)督、控制的作用;在會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用上,管理層主觀判斷存在較大空間,為財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì);針對(duì)這些情況,我國(guó)多次修改了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法等,對(duì)上市公司的行為規(guī)范起到了正向作用,但在細(xì)節(jié)上沒(méi)有得到落實(shí),導(dǎo)致具體實(shí)踐還存在較大問(wèn)題。

        3.財(cái)務(wù)報(bào)告治理對(duì)策

        3.1建立規(guī)范的法律制度

        建立和完善相關(guān)法律制度。針對(duì)上市公司常見(jiàn)的舞弊存在的漏洞,設(shè)立相關(guān)的法律法規(guī),并且使法律法規(guī)具有可操作性,細(xì)化到具體實(shí)踐中去,同時(shí)減少模糊性詞語(yǔ),縮小會(huì)計(jì)政策選擇的范圍。

        3.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

        上市公司應(yīng)該建立健全全內(nèi)部控制,形成健康的管理機(jī)制。第一,在公司內(nèi)部加大宣傳和培訓(xùn),增強(qiáng)內(nèi)部管理層和基層員工的責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí),梳理崗位的職責(zé)和權(quán)限,明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)分離,嚴(yán)格程序化員工的實(shí)際行動(dòng),以改善內(nèi)部環(huán)境;第二,建立相互制約、相互制衡的管理機(jī)制,防止管理層權(quán)利過(guò)大。加權(quán)治理層對(duì)管理層的監(jiān)督,創(chuàng)新股東大會(huì)的形式,開(kāi)展線上會(huì)議、網(wǎng)絡(luò)投票等更加透明的方式,優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);第三,注重公司內(nèi)部有效溝通,形成銷售與收款流程、采購(gòu)與付款流程、生產(chǎn)與存貨流程、貨幣資金流程之間的互動(dòng),依托信息自動(dòng)化,形成業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的雙向傳達(dá)機(jī)制,防止會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

        3.3完善我國(guó)的證券監(jiān)管體系

        完善我國(guó)的證券監(jiān)管體系,可以從以下四個(gè)方面入手。第一,增加審計(jì)過(guò)程中的反舞弊程序,并根據(jù)可能存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行進(jìn)一步程序;第二,協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與權(quán)利,并對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素養(yǎng)提出更高要求;第三,細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和審計(jì)準(zhǔn)則,加大監(jiān)管力度;第四,加大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的處罰力度,增加違法成本。

        參考文獻(xiàn):

        [1]吳倩倩.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理對(duì)策研究[J].中國(guó)外資,2020(22):69-70.

        [2]王靜茹.上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因剖析及治理對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2020(11):171-172.

        作者簡(jiǎn)介:陳奇奇(1995.12-),男,漢族,浙江余姚,碩士在讀,西安財(cái)經(jīng)大學(xué),研究方向:審計(jì)與公司治理。

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