摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)的上市公司快速增加，但上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也層出不窮，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，擾亂了正常的資本市場(chǎng)秩序。怎樣預(yù)防和治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題成為監(jiān)管層亟需解決的問(wèn)題。本文研究了我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為成因并提出了治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊;原因;對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司股東和外部投資者了解公司經(jīng)營(yíng)狀況、作出投資決策的關(guān)鍵影響因素。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到正確披露以及客觀公允的反應(yīng)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)中小股東利益具有重要意義。近年來(lái)，“獐子島”、“輝山乳業(yè)”、“瑞幸咖啡”等財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重?fù)p害了中小股民的利益。因此，研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因并提供積極的治理對(duì)策具有重要意義。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀

我國(guó)A股上市公司數(shù)量從2000年1031家發(fā)展到2020年的4140家，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊也顯著增加。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的上市公司處罰決定書(shū)來(lái)看，從2000年到2020年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)共發(fā)布432篇處罰公告。從總體來(lái)看，行政處罰中關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的決定2018-2020年分別是56、48、57份，共有161份。在實(shí)施企業(yè)新法規(guī)準(zhǔn)則以后，一些公司被處罰的次數(shù)甚至達(dá)到2-3次。截至2019年底，證監(jiān)會(huì)對(duì)3777家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，結(jié)果顯示，在兩地交易所關(guān)注的一共1萬(wàn)多個(gè)問(wèn)題中，財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題占比高達(dá)69%，其中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀公允反映公司業(yè)績(jī)的問(wèn)題占比達(dá)33%。另外，在2018-2020年間，禁入市場(chǎng)的決定每年平均發(fā)出12份。多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)造假橫跨多個(gè)會(huì)計(jì)期間，而且公司采用的造假手段雷同，多為虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，減少費(fèi)用支出以增加利潤(rùn)，虛構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債以及表外披露不實(shí)。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的原因在于：首先，相關(guān)法律法規(guī)不完善不合理，違法成本過(guò)低，對(duì)舞弊行為不能嚴(yán)懲縱容了舞弊的發(fā)生;其次，大多爆出舞弊的上市公司內(nèi)部本身就存在管理問(wèn)題，如治理結(jié)構(gòu)不合理、存在業(yè)績(jī)壓力等原因;最后，外部監(jiān)督不到位也是財(cái)務(wù)造假和舞弊的重要原因之一。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因

2.1相關(guān)法律制度不健全

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)逐不走向成熟，針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為頻發(fā)的情況，我國(guó)監(jiān)管層制定了一系列相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算制度，企業(yè)財(cái)務(wù)披露情況有了極大的改善，但由于金融法制監(jiān)管體系尚待完善，才企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管和懲罰不到位，現(xiàn)代企業(yè)制度依然處于起步階段。面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新情況和新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，法規(guī)存在缺位，法制明顯滯后，形成了上市公司財(cái)務(wù)造假?zèng)]有確切的法律處罰依據(jù)，相關(guān)執(zhí)法機(jī)構(gòu)甚至只能采取行政處罰而非刑事手段處理嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。上市公司管理層在面對(duì)相對(duì)較低的舞弊成本和巨大的業(yè)績(jī)壓力和利益動(dòng)機(jī)時(shí)，往往會(huì)突破底線。

2.2上市公司內(nèi)部隱患

近年來(lái)由于財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，暴露我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)管存在缺失，因此大多數(shù)上市公司治理層都采購(gòu)雙層監(jiān)督模式，引入獨(dú)立董事來(lái)保護(hù)中小股民利益。但實(shí)際操作過(guò)程中，管理層權(quán)利往往過(guò)大，導(dǎo)致各層級(jí)相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制失效，獨(dú)董對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管也難以達(dá)到預(yù)期的效果。為此，最高院對(duì)《公司法》重新修訂，對(duì)公司監(jiān)督這一職能進(jìn)行重構(gòu)，治理層需要監(jiān)督管理層，尤其是財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，但往往在實(shí)踐中流于形式，難以起到實(shí)際的作用。

此外，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，上市公司存在融資、業(yè)績(jī)等壓力。上市公司常常以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理層業(yè)績(jī)考核依據(jù)。當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑至，管理層為了維持股價(jià)，吸引資金流入，保持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往會(huì)使用財(cái)務(wù)舞弊手段，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.3外部監(jiān)管不到位

外部監(jiān)管不到位的主要原因在于我國(guó)證券監(jiān)管系統(tǒng)還不完善。主要體現(xiàn)在對(duì)于評(píng)價(jià)上市公司審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性沒(méi)有標(biāo)桿，審計(jì)市場(chǎng)存在漏洞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法起到有效監(jiān)督、控制的作用;在會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用上，管理層主觀判斷存在較大空間，為財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì);針對(duì)這些情況，我國(guó)多次修改了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法等，對(duì)上市公司的行為規(guī)范起到了正向作用，但在細(xì)節(jié)上沒(méi)有得到落實(shí)，導(dǎo)致具體實(shí)踐還存在較大問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告治理對(duì)策

3.1建立規(guī)范的法律制度

建立和完善相關(guān)法律制度。針對(duì)上市公司常見(jiàn)的舞弊存在的漏洞，設(shè)立相關(guān)的法律法規(guī)，并且使法律法規(guī)具有可操作性，細(xì)化到具體實(shí)踐中去，同時(shí)減少模糊性詞語(yǔ)，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的范圍。

3.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

上市公司應(yīng)該建立健全全內(nèi)部控制，形成健康的管理機(jī)制。第一，在公司內(nèi)部加大宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部管理層和基層員工的責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，梳理崗位的職責(zé)和權(quán)限，明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)分離，嚴(yán)格程序化員工的實(shí)際行動(dòng)，以改善內(nèi)部環(huán)境;第二，建立相互制約、相互制衡的管理機(jī)制，防止管理層權(quán)利過(guò)大。加權(quán)治理層對(duì)管理層的監(jiān)督，創(chuàng)新股東大會(huì)的形式，開(kāi)展線上會(huì)議、網(wǎng)絡(luò)投票等更加透明的方式，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);第三，注重公司內(nèi)部有效溝通，形成銷售與收款流程、采購(gòu)與付款流程、生產(chǎn)與存貨流程、貨幣資金流程之間的互動(dòng)，依托信息自動(dòng)化，形成業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的雙向傳達(dá)機(jī)制，防止會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

3.3完善我國(guó)的證券監(jiān)管體系

完善我國(guó)的證券監(jiān)管體系，可以從以下四個(gè)方面入手。第一，增加審計(jì)過(guò)程中的反舞弊程序，并根據(jù)可能存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行進(jìn)一步程序;第二，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與權(quán)利，并對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素養(yǎng)提出更高要求;第三，細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和審計(jì)準(zhǔn)則，加大監(jiān)管力度;第四，加大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的處罰力度，增加違法成本。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：陳奇奇（1995.12-），男，漢族，浙江余姚，碩士在讀，西安財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：審計(jì)與公司治理。