摘要：2019年9月26日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，提出“先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革”，指明了新一輪消費稅改革的試點稅目?？v觀以往的消費稅改革，大多聚焦在煙類、成品油等稅目，且現(xiàn)行消費稅稅源高度集中在卷煙、成品油、汽車和酒四個稅目。對此，本文就消費稅改革稅目做出分析，探討新一輪消費稅改革稅目的選擇。

關(guān)鍵詞：消費稅改革;試點稅目;征稅環(huán)節(jié)

1.煙草消費稅

在討論消費稅改革這一問題時，許多學(xué)者認(rèn)為對煙草消費稅的改革更為迫切，現(xiàn)行的煙草消費稅并沒有很有效的起到以稅控?zé)煹哪康模X得國家進(jìn)行消費稅改革應(yīng)該先拿煙草行業(yè)開刀，來規(guī)制國家現(xiàn)行的煙草消費行為。

2.煙草消費稅現(xiàn)存的問題

2.1改革成效甚微

煙草消費稅稅制改革的發(fā)展中對于煙草稅收的負(fù)擔(dān)相對比較偏低的問題比較突出，煙稅的增長要比居民可支配收入增長慢，煙草的支付能力在不斷強化。2009年對卷煙實施大幅稅改后，卷煙的銷售量不降反增。直到2015年新一次對卷煙實施消費稅改革，卷煙的銷售量才有了明顯的下降。但僅下降一年后，卷煙的銷量又迎來了新一輪的上漲。由此可見，稅收變動帶來的煙草銷量以及增幅下降在短期內(nèi)比較有效，而長期的煙草銷量依然會有上漲的趨勢。這說明以稅控?zé)煹某掷m(xù)性并不是很長，提稅后一兩年煙草的銷量就會恢復(fù)到正常增長的情況。

2.2價稅聯(lián)動問題

對煙草的消費稅改革還存在著價稅聯(lián)動的問題。煙草的產(chǎn)品定價機制相對復(fù)雜，其價格的體系通過出廠價、調(diào)撥價、批發(fā)價以及零售價組成的。煙草行業(yè)具有較強的壟斷性，目前卷煙以及雪茄煙的批發(fā)零售價差率的制定和調(diào)整均由煙草總公司會同國家物價局審批，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。也就是說煙草專賣局能夠操縱卷煙的批發(fā)價和零售價。當(dāng)國家擬提高煙草消費稅來控?zé)煏r，煙草公司可能出于各種考慮，自己承擔(dān)稅收的增加而保持零售價格不變。所以這就使得煙稅改革控?zé)煹男Ч麤]有良好的呈現(xiàn)[1]。

2.3煙草消費稅改革的可行性

由上述分析已知，因為煙草價格的壟斷性，煙草消費稅不易后移至零售環(huán)節(jié)，而在現(xiàn)存的煙草消費稅制度下，煙草消費者對消費稅的存在并不敏感，多次改革也沒有達(dá)到以稅控?zé)煹牧己眯ЧＧ覍⑾M稅下劃地方是新一輪改革明確的改革方向，就煙草消費稅而言能否將其由中央稅改為地方稅還有待分析。由于煙草的特殊屬性，將煙草消費稅劃為地方稅，會導(dǎo)致地方政府重視煙草行業(yè)稅收，有悖于以稅控?zé)熂盁煵菹M稅設(shè)立的目的。而由于消費稅是價內(nèi)稅，消費稅在計征企業(yè)所得稅時要做稅前扣除，在煙草消費稅率提高的趨勢下，會減少歸屬地方的一部分企業(yè)所得稅收入。將煙草消費稅改為完全地方稅不太可行，可考慮將其改為中央與地方共享稅。

3.成品油消費稅

成品油、汽車和酒類消費品也是我國消費稅稅收占比較高的稅目，其征收環(huán)節(jié)和稅率相比煙類消費品而言較為簡單。下面以成品油為例對其能否成為新一輪消費稅改革稅目進(jìn)行討論。

3.1成品油消費稅現(xiàn)存的問題

3.1.1消費稅征收環(huán)節(jié)單一

現(xiàn)行成品油消費稅制度下，消費稅征收集中在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三大環(huán)節(jié)，這無疑使生產(chǎn)企業(yè)面臨著繁重的稅收壓力。此外，為引導(dǎo)消費者健康消費、合理利用資源，成品油稅率又長期維持在較高水平，導(dǎo)致成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)越發(fā)沉重。

3.1.2成品油消費稅稅收監(jiān)管缺乏

首先，成品油檢測指標(biāo)制度存在一定缺陷，除了國標(biāo)行標(biāo)，還存在廠標(biāo)， 這就給成品油企業(yè)利用標(biāo)準(zhǔn)增加非消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品留下了空間;第二，成品油生產(chǎn)企業(yè)與空殼貿(mào)易公司勾結(jié)，采用不正當(dāng)手段逃避稅收。例如， 利用空殼貿(mào)易公司將一些不含消費稅的化工品，轉(zhuǎn)化為含消費稅的成品油，銷售成品油企業(yè)進(jìn)行抵扣，從而逃避消費稅;第三，成品油企業(yè)通過降低收率、少入庫等手段減少產(chǎn)出，然后利用不開票等手段偷逃消費稅[2]。

3.2成品油消費稅改革的可行性

現(xiàn)在消費稅為中央稅、流轉(zhuǎn)稅，其征稅過程為各地方分別征收然后上繳中央，實際由各地方消費者承擔(dān)。在這種情況下，消費多的地區(qū)征收的消費稅多，生產(chǎn)地并不會影響消費稅的征收。但將消費稅稅收全部或部分下劃地方后，由于目前消費稅的征稅環(huán)節(jié)大多集中在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，這就會導(dǎo)致各地稅收不公平。消費多的地區(qū)反而沒有享有該部分消費稅，于是出現(xiàn)了明顯的不公平，輕則抑制消費，重則產(chǎn)生因生產(chǎn)地原則征稅下地區(qū)間地方保護(hù)主義和市場分割的扭曲性稅收競爭行為。

在這種情況下，就必然要考慮在消費稅下劃地方的同時將消費稅的征稅環(huán)節(jié)后移，使消費稅能夠在批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)征收，避免各地稅收不公平的情況。下面將繼續(xù)分析征稅環(huán)節(jié)后移可能導(dǎo)致的問題。

3.2.1征稅成本增加

征稅環(huán)節(jié)后移后，納稅人的數(shù)量無疑會增加。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時稅收是由生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口企業(yè)繳納。若將征稅環(huán)節(jié)后移，稅收是由加油站、潤滑油店來繳納，加油站、潤滑油店的數(shù)量也遠(yuǎn)多于煉油廠。顯然，征稅環(huán)節(jié)后移帶來的首要問題就是納稅人數(shù)量成倍的增加，這無疑會增加稅款的征收成本和征收風(fēng)險。

3.2.2計稅方式變化

目前消費稅的計稅方式有從價、從量和復(fù)合計稅。對于成品油等從量計征的消費品，征稅環(huán)節(jié)后移的直接影響不大。但對于從價和復(fù)合計稅的消費品，如酒類，征稅環(huán)節(jié)后移會導(dǎo)致其計稅價格的變化，從而導(dǎo)致消費稅稅負(fù)增加，這與目前減稅降費的方針背離。所以改革的過程中必然會改動現(xiàn)有的稅率、計稅依據(jù)，甚至增加新的抵扣方法，計算也將變得復(fù)雜。

4.高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石

在《方案》中提及的先行試點的三個稅目（高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等）的整體貢獻(xiàn)的消費稅稅收規(guī)模很小。高檔手表主要在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅，貴重首飾、珠寶玉石本身就在零售環(huán)節(jié)征稅。在這種情況下，從較為容易的稅目先入手是比較合理的一個選擇。所以對這三個稅目進(jìn)行試點的原因主要為：征稅簡單，改革容易，短期內(nèi)對個行業(yè)影響較小，適合作為第一批試點稅目，有利于穩(wěn)步推進(jìn)改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]王俊鵬.控?zé)熞暯窍挛覈鵁煵菹M稅稅制改革分析[J].納稅，2020，14（09）：22-23.

[2]司維剛.我國成品油消費稅制度改革情況與優(yōu)化建議[J].中國市場，2020（27）：32+51.

作者簡介：蔡文蕾（1998-），女，漢族，山東濟寧人，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，碩士，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收政策、國際稅收。