郭然

摘要：工程總承包（EPC）模式是大型項目普遍采用的一種項目組織實施模式，因大型項目技術(shù)復雜且涉及面廣、項目周期長且投資規(guī)模大，發(fā)包方越來越青睞EPC模式。新收入準則將原收入準則和建造合同準則進行了合并，為EPC模式收入的確認與計量提供了更合理的指引，但部分上市公司在應用新收入準則時對于EPC模式下收入的確認與計量卻不盡相同。本文通過對部分上市公司在新收入準則下對EPC模式收入確認與計量進行分析，并結(jié)合作者實踐工作中EPC項目會計處理經(jīng)歷，以期為相關(guān)會計審計人員就該收入確認與計量提供經(jīng)驗分享，共同提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新收入準則下;EPC總承包項目;收入核算的思考

1.新收入準則下EPC總承包項目收入核算難點

EPC（EngineeringProcurementConstruction）是指承包方受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。根據(jù)新標準，企業(yè)必須在合同開始前對每一個相關(guān)聯(lián)系進行合理和有效的評估，以便明確確定可分別劃分為個人業(yè)績義務的實際聯(lián)系，并為隨后確認收入和費用提供時間和基礎(chǔ)。但是，在實踐中，EPC項目合同不僅涉及商品，而且涉及勞工問題，在對EPC項目問題作出裁決時適用其標準和規(guī)范時存在爭議。另一方面，很難確認準確的時間和時間根據(jù)新收入標準的要求，在正確確定個人收益義務之后，有必要及時確認這些個人收益義務的實質(zhì)內(nèi)容，并據(jù)此衡量收入。但是，不同的模式可能導致個人收益義務的時間屬性發(fā)生變化，從而在一定程度上增加了確認收入的難度，并對合同成本、收益的提高和當前的稅收支付產(chǎn)生重大影響。

2.新收入準則有關(guān)總包收入的主要變化

一是，承包方確認收入的時點將產(chǎn)生較大變化，延遲或提前確認收入均有可能;二是，新準則嚴格識別了“履約義務”和“履約進度”，使得各項義務更為準確的核算其收入，而舊準則在“投入法”下按照整個項目的成本進度估計，容易導致高估項目收入;三是，新準則對“主要責任人”和“代理人”進行了相關(guān)規(guī)定，使用“凈額”法確認收入將大大壓降了總承包方的收入規(guī)模。

3.新收入準則修訂完善對總包項目的重要意義

自我國2006年發(fā)布收入準則和建造合同準則至今已逾十載，財政部首次對收入相關(guān)準則進行了全面修訂。本次修訂的意義體現(xiàn)在：一是有助于企業(yè)增強合同意識，規(guī)范合同管理，新收入準則基于總包方與分包方之間的合同確認收入。在市場經(jīng)濟條件下，市場主體之間的交易主要依據(jù)合同，合同約定了交易各方的權(quán)利和義務，這些權(quán)利和義務受法律保護。新收入準則基于合同確認收入，將有力推動我國市場經(jīng)濟進一步走向成熟。二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性。三是有助于促進企業(yè)業(yè)務管理與會計管理的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。

4.新收入準則對EPC總承包項目收入的核算確認

在EPC總承包項目合同簽訂中，將設(shè)計、采購和施工細化為三個獨立事項的方式在大型總包項目中尤為常見。總包方為了規(guī)避稅務風險，在科學權(quán)衡基礎(chǔ)上，把合同分解得更為詳細，就此確認收入和總額不變，但需對各個項目逐一確認。設(shè)計和施工是按照履約進度確認，而設(shè)備采購需要視實際情況進行細化：若總承包商滿足代理要求，可根據(jù)傭金收入確認設(shè)備采購收入，但此種方式下，總銷會一定程度上降低;若總包方不滿足代理要求，可通過總承包方驗收實現(xiàn)采購收入確認，客戶沒有接收工程前，設(shè)備的管理、保養(yǎng)、維修均由總承包方負全責，故此種方法對其而言風險較大;另一種方式是通過客戶檢驗后實現(xiàn)收入確認。在實踐中，在購置設(shè)備后，由客戶付款，待工程完工時將管理權(quán)移交客戶，此種方法可確保收入不變，同時總包風險相對較低。

5.新收入準則下總承包商的應對舉措

5.1加強合同規(guī)范管理，提高管理專業(yè)水準

縱觀整個新收入準則，始終在強調(diào)合同管理。合同條款直接決定收入確認原則、時點、交易價格等關(guān)鍵要素。企業(yè)應針對受新準則影響的事項重新審查修訂合同模板，并按照風控原則及滿足新準則要求的關(guān)鍵條款提出明確意見?？偝邪髽I(yè)應在項目管理中搭建完善預算管理體系，明確成本管控目標，并嚴格執(zhí)行與有效監(jiān)督，以提高管理制度執(zhí)行成效。

5.2實施企業(yè)內(nèi)控預算管理，合理控制成本

新收入準則對總承包項目中資本化與費用化支出做出了明確規(guī)定，準則的制定與落實將更有利于成本管控。收入、成本形影相隨，新收入準則對EPC項目的影響也少不了對成本管控能力的提升。EPC項目涉及設(shè)計、施工、材料與設(shè)備采購多個階段，企業(yè)在項目立項時應做好各階段的成本預算管理工作。設(shè)計階段可采用定額方式，施工階段成本預算的前提是全面梳理施工業(yè)務全流程，對各個環(huán)節(jié)各項成本的預算制定應依托于具體內(nèi)容和作業(yè)規(guī)程，精準實施成本管理，基于完善預算管理體系編制，實施嚴格預算執(zhí)行并落實監(jiān)督管控機制，才能以收控支，切實提高項目盈利能力，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

5.3信息系統(tǒng)的升級改造

為了滿足新收入標準的會計要求，必須更新信息系統(tǒng)。首先，需要對使用企業(yè)信息系統(tǒng)的部門進行組織，對每個流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行排序，并對每個模塊的升級提出建議。這些意見將由企業(yè)信息系統(tǒng)管理處和信息系統(tǒng)技術(shù)開發(fā)人員收集和交流，以討論實施這些意見的可行性。第二，開發(fā)完成后，將數(shù)據(jù)輸入現(xiàn)有信息系統(tǒng)，并安排各部調(diào)動最常使用該信息系統(tǒng)的工作人員，從頭至尾進行整個過程測試。修復測試環(huán)境中的系統(tǒng)運行問題，以確保整個流程正常運行，準確、完整地傳輸信息，并實現(xiàn)預期的升級效果。最后，啟動了正式環(huán)境，定期總結(jié)實際業(yè)務變化引起的執(zhí)行問題，使信息系統(tǒng)能夠根據(jù)業(yè)務環(huán)境不斷升級和優(yōu)化，以確保收入會計符合新的要求。

6.結(jié)束語

修訂和實施新的收入標準，同時保持與國際慣例的一致性，將有助于更好地監(jiān)管會計和報告。企業(yè)應抓住充分實施新收入標準的機會，深化企業(yè)現(xiàn)金流動的一體化，盡早預測、評估新收入標準對財務管理和項目執(zhí)行的影響，并深化EPC全面承諾模式的價值和有效性，以便企業(yè)和行業(yè)發(fā)展邁上新臺階。

參考文獻：

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