殷昊　劉桂春

摘要：《環(huán)境保護稅》于2018年1月1日正式實施。至此，排污費正式退出歷史舞臺。本文在對環(huán)保稅進行環(huán)境規(guī)制進行經(jīng)濟學分析的基礎(chǔ)上，分析了征收環(huán)境稅后紡織行業(yè)在節(jié)能減排及環(huán)保投資方面的變化，并據(jù)此提出紡織業(yè)應對環(huán)境稅的相關(guān)措施，期望在排污費改稅的大環(huán)境下給紡織企業(yè)一些意見和幫助。

關(guān)鍵詞：紡織行業(yè);節(jié)能減排;環(huán)保稅

1.我國紡織行業(yè)的環(huán)保稅征收現(xiàn)狀

1.1紡織業(yè)行業(yè)概況

紡織業(yè)在中國是一個勞動密集程度高和對外依存度較大的產(chǎn)業(yè)。中國是世界上最大的紡織品服裝生產(chǎn)和出口國，紡織品服裝出口的持續(xù)穩(wěn)定增長對保證中國外匯儲備、國際收支平衡、人民幣匯率穩(wěn)定、解決社會就業(yè)及紡織業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。自2018年以來，紡織機械行業(yè)深入推進產(chǎn)業(yè)升級，在新型高效、低能耗、柔性化、自動化、數(shù)字化、智能化等多方面取得了不同程度的進展，技術(shù)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整支撐了行業(yè)的穩(wěn)定增長。

1.2地區(qū)環(huán)保稅征收狀況

2018年1月1日《中華人民共和國環(huán)保稅法》正式施行，山東省開始對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等4大類污染物共計117種主要污染因子征稅，環(huán)保稅正式取代已延續(xù)30余年的排污費，在保護和改善環(huán)境、推進生態(tài)文明建設(shè)方面發(fā)揮起重要作用。2018年，山東省共有1.17萬戶納稅人申報環(huán)保稅29.45億元，減免稅額10.37億元，累計入庫19.08億元，較2017年排污費收入總體穩(wěn)定，實現(xiàn)了由排污收費向征稅平穩(wěn)過渡。環(huán)保稅作為首個體現(xiàn)“綠色稅制”的綜合稅種，“多排多征、少排少征、不排不征”的正向激勵作用初步顯現(xiàn)，減免稅優(yōu)惠政策惠及環(huán)保稅納稅人3087戶，減免稅額10.37億元，占整個環(huán)保稅申報應納稅額的比重超過三分之一。自2018年開征至2020年，全國環(huán)保稅累計完成631.5億元。2020年，繳納環(huán)保稅的納稅人主要大氣污染物二氧化硫、氮氧化物排放量較改革前2017年分別下降42.5%、28.7%;主要水污染物化學需氧量、氨氮排放量較改革前2017年分別下降54.5%、35%。[1]

2.征收環(huán)境稅對紡織業(yè)減排的影響分析

2.1利用環(huán)保稅進行環(huán)境規(guī)制的經(jīng)濟學分析

紡織工業(yè)活動對水資源造成嚴重污染，水資源作為一種經(jīng)濟資源，相對于紡織行業(yè)的需求而言，具有一定的稀缺性。同時，紡織企業(yè)水污染具有負外部性，即市場中第三方所承擔的部分成本沒有包括在交易雙方的價格當中，污水的排放對周邊其他企業(yè)甚至居民產(chǎn)生不利影響，而并未在市場價格體系中得到體現(xiàn)，違背了公平原則。

而環(huán)保稅的經(jīng)濟效率原則強調(diào)，盡量減少政府行為對經(jīng)濟行為的干擾，稅收的課征盡可能避免額外負擔。而當紡織業(yè)的負外部性導致市場失靈，利用環(huán)保稅可以將其外部性內(nèi)在化，矯正市場失靈，改進資源配置效率。我國現(xiàn)行的環(huán)保稅是指對污染者單位產(chǎn)品的征稅，使單位稅額等于污染者在有效的生產(chǎn)水平上造成的邊際損害。假設(shè)一條河流不被任何人擁有，一家河岸邊的紡織企業(yè)將其工業(yè)廢水向河流內(nèi)傾倒，導致下流以捕魚為生的漁民的福利受影響，紡織企業(yè)的污水排放產(chǎn)生負外部性。MB代表企業(yè)生產(chǎn)的邊際效益，MPC代表企業(yè)的私人邊際成本，MD代表企業(yè)排污的負外部性對下游漁民造成的邊際損害，即企業(yè)行為的邊際環(huán)境成本。

根據(jù)帕累托最優(yōu)理論，在不征收環(huán)保稅的情況下，為獲得更大的利潤，企業(yè)的最優(yōu)產(chǎn)出是邊際收益MD的產(chǎn)出等于邊際私人成本MPC的產(chǎn)出。對于企業(yè)本身來說，Q1是利潤最大化的產(chǎn)出。然而，對于整個社會來說，紡織企業(yè)的排污行為對下游漁民造成的福利影響為環(huán)境成本，為了使社會利益最大化，帕累托有效的產(chǎn)量應為社會邊際成本MSC（MPC和MD之和）和邊際收益的交點Q2。此時，若企業(yè)不改變原生產(chǎn)量，則其處于過度生產(chǎn)，并非社會最優(yōu)產(chǎn)量。此時，對紡織企業(yè)開征環(huán)保稅，單位稅額等于在社會最優(yōu)產(chǎn)量下的邊際環(huán)境成本，由邊際私人成本和邊際收益的交點確定的最優(yōu)產(chǎn)量正好為Q2，紡織企業(yè)的廢水污染負外部性得到有效控制。

如果將經(jīng)濟學的需求彈性考慮進去，對于紡織企業(yè)而言，由于其處在完全競爭市場，企業(yè)如果單純只采用提價策略來彌補環(huán)保稅成本的話，雖然短期可能能夠保持以往的利潤水平，但是相比其他選擇前期投入大量資金進行環(huán)保改造的紡織企業(yè)而言在長期的競爭中很可能敗下陣來，這是因為紡織企業(yè)進行的環(huán)保投資會在之后的數(shù)年起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本、減輕環(huán)保稅稅負的作用，而單純采取提價策略的紡織企業(yè)受銷售量下降、生產(chǎn)成本又無法壓縮的影響，很可能在與同行業(yè)其他進行技術(shù)升級、環(huán)保改造的企業(yè)的競爭中敗下陣來。

環(huán)保稅利用了成本和利益原則來迫使企業(yè)進行節(jié)能減排，節(jié)能減排做得好就可以少交稅或者不交稅，反之要多交稅。同時由于進行環(huán)保改造的紡織企業(yè)除了可以節(jié)省環(huán)保稅支出外，還可以通過應用新技術(shù)降低相關(guān)物料的損耗，起到有效降低成本的作用，在之后的行業(yè)競爭中更容易搶占先機。企業(yè)為了降低成本，獲得更大收益，不管是出于自愿還是被迫，都要加強環(huán)保意識，淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備、購買先進的節(jié)能設(shè)備，進行技術(shù)升級和創(chuàng)新，減少對環(huán)境的污染。

2.2紡織業(yè)節(jié)能減排情況分析

紡織業(yè)對環(huán)境污染具體表現(xiàn)在空氣污染和水污染?？諝馕廴局饕冈诳棽紮C工作的時候產(chǎn)生大量的灰塵混入空氣當中，通過呼吸系統(tǒng)進入人的身體內(nèi)，影響人類健康。水污染方面，紡織廢水主要包括印染廢水、洗毛廢水、化纖生產(chǎn)和紙漿廢水。而其中的印染廢水是主要污染源。印染廠排放的廢水中含有纖維原料本身的夾帶劑，以及加工過程中使用的泥漿、油、染料和化學添加劑，一般都有pH高、色度大、有機物含量高和廢水黏性大等特點，不利于廢水處理。從用能角度來看，印染行業(yè)的染色、印花需要使用大量的水和能源，特別是蒸汽、煤消耗量大，綜合能耗高，是典型的耗能大戶。

環(huán)保稅開征后，各地政府、各企業(yè)加大了淘汰落后產(chǎn)能、環(huán)保減排的力度。從污染物排放量來看，2019年以來，由于推行技術(shù)升級和清潔生產(chǎn)，印染行業(yè)廢水排放增加速率低于產(chǎn)量增加速率。此外，以山東省為例，棗莊市組織對印染企業(yè)污水預處理后接入污水處理廠，減少各類污染物的直接排放。根據(jù)山東省2019年生態(tài)環(huán)境公報，2019年全省共新建擴建21座污水處理廠，新增污水處理能力65萬噸/日。并制定紡織印染業(yè)廢水處理技術(shù)標準《紡織印染工業(yè)高鹽廢水污染控制與治理技術(shù)規(guī)范》，規(guī)范企業(yè)的廢水處理。

以魯泰紡織股份有限公司為例，其作為山東省紡織業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)，2018年實行環(huán)保稅之前，公司已經(jīng)開始持續(xù)推行清潔生產(chǎn)，改進生產(chǎn)流程，研究新型環(huán)保節(jié)能工藝技術(shù)，降低物料與能源消耗，減少廢棄物的產(chǎn)生、實現(xiàn)節(jié)能減排。

在開征環(huán)保稅之后，公司進一步提升節(jié)能減排能力，構(gòu)建能源管理大數(shù)據(jù)平臺，科學的進行能源購入、轉(zhuǎn)換、輸送、使用管理。采用國際先進的“浸沒式超濾+反滲透”工藝，實現(xiàn)污水的深度處理再生回用。再生水各項指標優(yōu)于國家相關(guān)回用水水質(zhì)標準，年減少新鮮水取水量約500萬噸。全年開展各類工藝、設(shè)備改造項目70余項，重點對企業(yè)余熱資源進行回收利用。同時相較以往大力提升減排力度。2017年比2016年氮氧化物降低5%;而2018年氮氧化物排放量相較2017年降低12.28%。企業(yè)引用德國科爾庭的多效蒸發(fā)液堿回收設(shè)備，濃縮弱堿液后繼續(xù)用于絲光整理，回收率達80%以上，2018年減少污水排放量8.46萬噸，節(jié)約濃硫酸6593噸。液氨回收率可達98%以上，實現(xiàn)了零排放。

2.3紡織業(yè)的環(huán)保投資分析

在平均利潤率不足5%的紡織業(yè)，做環(huán)保改造無疑是給企業(yè)帶來了額外的經(jīng)濟負擔，但不做環(huán)保改造企業(yè)又可能因環(huán)保硬約束而出局。做印染業(yè)的環(huán)保改造，絕不是單純的購買單設(shè)備，做局部改造就能完成的。實現(xiàn)卓有成效的節(jié)能減排需要有大量投資，但是以往紡織企業(yè)都只抓短期效益，很少注重長期目標。環(huán)保稅的開征，以法律形式確定了“污染者付費”的原則，提高了環(huán)保稅征收的規(guī)范性和透明度，有利于向企業(yè)釋放減排信號，促進企業(yè)增加環(huán)保投資，減少污染物排放量。

根據(jù)山東省財政廳數(shù)據(jù)，在環(huán)保稅開征之后，其在對全省142戶重點排污企業(yè)進行跟蹤中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在“費改稅”后加大了環(huán)保投入。以魯泰紡織股份有限公司為例，2018年以前魯泰先后投資近2億元，采用德國先進技術(shù)，6次對污水處理系統(tǒng)進行配套、擴建和整修，建成一個污水處理廠，三個污水站，五套污水處理裝置。環(huán)保稅開征后的次年，2019年魯泰投資上億元擴建日處理4萬噸污水項目，進一步提高污水處理能力。其2019年度的單年環(huán)保投資，占以往環(huán)保總投資的50%以上。在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，通過環(huán)保技術(shù)實現(xiàn)節(jié)能減排，2019年建立了能源集中管控平臺，通過半缸染色節(jié)能技術(shù)、泡沫上缸生產(chǎn)技術(shù)等減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)印染廢水的排放量，同時對染色機附件進行保溫隔熱出來，減少由于表面積裸露造成的熱量散失。并安裝熱量交換系統(tǒng)和吸收式熱泵機組對印染廢水進行余熱利用，預熱染缸進水，從而節(jié)約蒸汽用量，實現(xiàn)節(jié)能減排。

3.紡織行業(yè)應對環(huán)保稅的對策

3.1加強企業(yè)對環(huán)保稅重視程度

一方面，從業(yè)人員應自覺主動地學習有關(guān)環(huán)保稅法的內(nèi)容，積極參與各級稅務(wù)部門和環(huán)保部門組織的培訓，提高對于環(huán)保稅征的處理能力。另一方面，企業(yè)應做好環(huán)保稅政策宣導工作，樹立整個企業(yè)的環(huán)保意識。通過環(huán)保稅的學習，使企業(yè)在今后的生產(chǎn)、決策中能真正運用到相關(guān)知識，幫助企業(yè)實現(xiàn)降低成本、環(huán)保生產(chǎn)的長遠高效發(fā)展。

3.2制定符合企業(yè)的稅收籌劃

企業(yè)應合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)戰(zhàn)略，嚴格把控生產(chǎn)過程中污染物的排放量，結(jié)合環(huán)保稅的優(yōu)惠政策，切實將生產(chǎn)與環(huán)保相融合，實現(xiàn)合理避稅。為此，企業(yè)應詳細分析每一個生產(chǎn)流程，從根源出發(fā)，減少污染物的排放量，對于無法降低的流程，可以通過引進環(huán)保設(shè)備或集中運往污染物處理廠等方法進行處理。充分結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析其成本，最終做出合理的稅收籌劃。

3.3加大科技創(chuàng)新力度，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)為了實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標，必須要提高自主創(chuàng)新能力，降低污染物排放，減輕稅負負擔。此外，企業(yè)還需加快轉(zhuǎn)型升級，通過對市場需求的觀察，在減輕企業(yè)生產(chǎn)過程污染物排放的同時，研制開發(fā)當前市場上需求量更大的綠色產(chǎn)品，真正從根源上減少污染物的排放，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[4]胡曉雙，裴瀟.財政分權(quán)、環(huán)保稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響——基于長江經(jīng)濟帶11個省市的實證[J].統(tǒng)計與決策，2020，36（20）：136-139.

注釋：

[1]數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5162225/content.html