干予川

摘要：在企業(yè)現(xiàn)代化管理過程中企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)必然產(chǎn)物，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)內(nèi)在要求就在于強(qiáng)化建設(shè)內(nèi)部控制體系?；诖?，在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中為幫助現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展和創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，就需要將內(nèi)部控制所具有的作用充分發(fā)揮出來，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定一個(gè)切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系。通過研究企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠幫助企業(yè)更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè);基本方式;內(nèi)控體系;研究構(gòu)架

現(xiàn)如今，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，人類知識(shí)更新與西方工業(yè)社會(huì)均發(fā)生了翻天覆地的變化，在解決當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)的各種問題時(shí)，促使人們渴望運(yùn)用一種新型、有效的管理思想與觀念，其發(fā)展趨向主要表現(xiàn)為應(yīng)變、求實(shí)、進(jìn)取、創(chuàng)新與攀高，為此有必要積極的建設(shè)我國現(xiàn)代企業(yè)制度。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部通過實(shí)施內(nèi)部控制能夠更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，還能夠有效解決會(huì)計(jì)失真的情況，積極的防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用、基本方式

1.1內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的的概念，其內(nèi)涵也在變化發(fā)展當(dāng)中，當(dāng)前一種最為普遍的說法就在于企業(yè)與員工實(shí)施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力的動(dòng)態(tài)管理過程，以此可以指導(dǎo)企業(yè)更好的開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為資產(chǎn)安全性、完整性提供充足的保障，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊行為，并及時(shí)的糾正，再加上一系列政策、措施與程序的制定與實(shí)施，從而能夠?yàn)闀?huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性與完整性提供充足的保障。內(nèi)部控制有廣義與狹義之分，其中廣義是指企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理控制體系，涉及為企業(yè)正常經(jīng)營所需的各種管理措施，以此能夠?yàn)橘Y產(chǎn)的安全性與完整性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性提供充足的保障，還能夠強(qiáng)有力的貫徹與執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度。

1.2作用

通過實(shí)施內(nèi)部控制在一定程度上可以幫助企業(yè)更好的構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，致力于經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高，類似于會(huì)計(jì)失真的問題都能夠得到妥善解決，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。內(nèi)部控制作為組成現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在許多方面都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，諸如正常有序的開展企業(yè)各項(xiàng)工作、提高企業(yè)自身的經(jīng)營效率、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成果與內(nèi)部各個(gè)部門之間的密切協(xié)作有關(guān)，基于此內(nèi)部控制可以利用各個(gè)部門（會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等）所制定的制度規(guī)劃、有關(guān)報(bào)告等來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的雙重功效，即綜合與控制。值的一提的是，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中有必要建立一個(gè)相對(duì)規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序，在重大投資決策的幫助下對(duì)聯(lián)簽責(zé)任制度進(jìn)行集體深意，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，諸如項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施、投資處理等，從而能夠積極有效的防范各種投資風(fēng)險(xiǎn)。

1.3基本方式

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式通常涉及的比較多，諸如組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1企業(yè)部門分割，內(nèi)部控制缺乏整體性

當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制的主導(dǎo)部門主要在于審計(jì)、財(cái)務(wù)部門，風(fēng)險(xiǎn)管理部門尚未在一些企業(yè)中設(shè)立下來，促使那些帶有部門色彩的內(nèi)部控制制定、主體內(nèi)容、方式等都缺乏整體性，且各部門在制定職責(zé)時(shí)都立足于本部門的角度，從而無法保證內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性與可操作性。具體可以通過以下幾點(diǎn)表現(xiàn)出來：第一，審計(jì)部門的職責(zé)就在于核查檢查業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)，促使內(nèi)部控制逐漸成為一種事后評(píng)價(jià)、核查，而這與全面內(nèi)部控制的初衷背道而馳，還將事前控制、事中控制的缺陷暴露出來;第二，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)促使內(nèi)部控制側(cè)重于反應(yīng)運(yùn)營效率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)效果，對(duì)于業(yè)務(wù)過程本身所具有的業(yè)務(wù)屬性漠不關(guān)心，促使內(nèi)控體系會(huì)直接影響到業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，有時(shí)甚至還會(huì)背離實(shí)際運(yùn)營效果。

2.2內(nèi)部控制目標(biāo)不重視運(yùn)營效率

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的就在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，諸如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，且還需要合法合規(guī)的開展管理，保證經(jīng)營效率與效果。基于此，就需要對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程進(jìn)行詳細(xì)的分析，將非財(cái)務(wù)目標(biāo)控制增加到內(nèi)部控制當(dāng)中。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一種主要的控制手段，借助這種手段能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的識(shí)別與分析，還能夠事前就控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，即哪個(gè)環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險(xiǎn)最大就需要加強(qiáng)控制，不管其是否會(huì)直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是，我國許多上市企業(yè)普遍尚未制定一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能充分分析市場，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，側(cè)重于應(yīng)用財(cái)務(wù)杠桿而不重視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而極易造成風(fēng)險(xiǎn)控制失效的情況，也不利于及時(shí)的調(diào)整公司本身的經(jīng)營戰(zhàn)略。

2.3不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部控制作為一種過程與實(shí)踐，也是一種內(nèi)部控制制度，本身具有三種機(jī)制以此可以更好的協(xié)調(diào)所有者、管理者、雇員的既定利益與制衡各種權(quán)力，諸如激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制，促使他們能夠承擔(dān)自己的職責(zé)，因此必須適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督整體內(nèi)部控制過程，必要時(shí)開展監(jiān)督活動(dòng)予以修正。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)充滿行政命令色彩，工作范圍受到的限制比較大，也不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)組織所具有的作用。

3.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效措施

3.1建設(shè)框架

企業(yè)內(nèi)部控制體系框架通常涉及的內(nèi)容比較多，諸如目標(biāo)、責(zé)任主體、基本原則、建設(shè)主線等，其目標(biāo)在于運(yùn)營效率與效果、報(bào)告可靠、經(jīng)營合法等。具體在建設(shè)時(shí)需要多個(gè)主體的共同參與，諸如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、全體員工，其中責(zé)任主體以股東、管理層為主，究其原因就在于管理層作為受托代理人，除了董事會(huì)，其對(duì)于企業(yè)的掌控比其他主體都要搞，因此有義務(wù)、也有責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建立與維護(hù)。建設(shè)內(nèi)部控制的主線就在于治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制;而建設(shè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就在于治理結(jié)構(gòu)，這是組成內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通常包括兩個(gè)層面，即硬結(jié)構(gòu)、軟結(jié)構(gòu);財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)需要借助財(cái)務(wù)管理權(quán)力的各個(gè)方式，諸如分配體系、資產(chǎn)管理、資金管理等。財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)控制建設(shè)過程中作為一項(xiàng)重要工作，業(yè)務(wù)控制是財(cái)務(wù)控制的延伸，在界定業(yè)務(wù)控制點(diǎn)、控制方法時(shí)有必要站在財(cái)務(wù)的角度，并借助流程與政策的方式在業(yè)務(wù)活動(dòng)中加入關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.2建設(shè)基本原則

合法性原則：這是內(nèi)部控制建立中的一項(xiàng)最為根本的原則、基本前提，有必要在國家宏觀控制欲指導(dǎo)下建設(shè)內(nèi)部控制體系，且還需要符合國家的宏觀控制制度。為此，有必要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)要求，與政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求、企業(yè)集團(tuán)與本企業(yè)所制定的管理制度要求相符。第二，可操作性原則：主要是按照企業(yè)不同實(shí)際情況、內(nèi)部控制的不同重點(diǎn)來制定內(nèi)部控制體系，以此才有助于其目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)，按照這一原則要求在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)必須滿足相關(guān)法律法規(guī)要求，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)、管理情況因地制宜的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系[5]。

3.3體系設(shè)

建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)需要對(duì)自身所具有的優(yōu)劣勢(shì)、長短處和外界的機(jī)會(huì)、威脅進(jìn)行客觀分析，對(duì)自己的生存與機(jī)遇進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，風(fēng)險(xiǎn)分析需要在制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)、日常內(nèi)部控制過程中貫穿。第二，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)比較靈敏的信息系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)，科學(xué)的分析、識(shí)別、評(píng)估、控制各種不利事件與主要風(fēng)險(xiǎn)因素，一旦內(nèi)外部因素出現(xiàn)變化就需要做出及時(shí)的調(diào)整、應(yīng)變。第三，在信息方面，科學(xué)的搜集、整理內(nèi)外部信息，注重交流渠道與方式，在發(fā)展信息技術(shù)的過程中需要密切留意控制系統(tǒng)。

4.結(jié)束語

綜上所述，為幫助企業(yè)提升運(yùn)營效率和效果，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合法經(jīng)營、資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，從而才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。

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