實務(wù)中，不少企業(yè)之間存在無償劃轉(zhuǎn)上市公司股份的情況，尤其是國有企業(yè)中常會出現(xiàn)。本文通過案例分析來探討不同企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)上市公司股份的增值稅和企業(yè)所得稅適用的稅務(wù)政策與對應(yīng)的稅務(wù)處理。

1.案例介紹

A集團與B集團為國資委下屬兩家中央企業(yè)。2020年1月，A集團將持有的5000萬股C上市公司股票通過非交易過戶無償劃轉(zhuǎn)給B集團，過戶登記確認書不體現(xiàn)計稅價格，劃轉(zhuǎn)日收盤價為10元/股。2020年5月，B集團通過二級市場處置1000萬股C上市公司股票，賣出價格為12元/股。已知A集團買入C上市公司股票價格為5元/股。

2.案例分析

2.1增值稅計稅依據(jù)

根據(jù)《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號），納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

2.2增值稅稅務(wù)處理

A集團作為無償劃轉(zhuǎn)的劃出方，以5元/股*5000萬股作為買入價和賣出價申報增值稅，即無需實際繳納增值稅。

B集團作為無償劃轉(zhuǎn)的劃入方，劃入C公司股票時不用繳納增值稅，賣出C公司股票時以12元/股*1000萬股作為賣出價，以5元/股*1000萬股作為買入價申報繳納增值稅。

2.3企業(yè)所得稅計稅依據(jù)

2.3.1不適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理政策

A、B集團雖同為國資委下屬公司，但國資委并非居民企業(yè)，A、B集團不能被認定為受同一居民企業(yè)100%直接控制的雙方，即案例所述業(yè)務(wù)無法適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）中關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)免交企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理政策。

2.3.2劃出方視同銷售

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售;（二）用于交際應(yīng)酬;（三）用于職工獎勵或福利;（四）用于股息分配;（五）用于對外捐贈;（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）進一步明確，企業(yè)發(fā)生上述通知（國稅函〔2008〕828號）第二條中規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

在案例所述業(yè)務(wù)中，上市公司股份所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，A集團應(yīng)將劃出的C上市公司股份做視同銷售處理，將股份過戶當日的公允價值作為計稅依據(jù)，扣除賬面成本后繳納企業(yè)所得稅。

2.4劃入方接受捐贈

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括：…（八）接受捐贈收入。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

（4）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。

（5）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知中明確：按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

在案例所述業(yè)務(wù)中，上市公司股份以無償劃轉(zhuǎn)形式過戶給B集團，符合上述條例中所稱的接受捐贈收入。股份過戶登記確認書中未體現(xiàn)劃轉(zhuǎn)股份的計稅價格，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，B集團應(yīng)將劃入的C上市公司股份做接受捐贈處理，將股份過戶當日的公允價值作為計稅依據(jù)繳納企業(yè)所得稅，并不應(yīng)將A集團賬面成本進行稅前扣除。

2.5企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

股份無償劃出時，A集團應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅，如不考慮其他因素影響，A集團應(yīng)納稅所得額=（10-5）*5000=25000萬元。

股份無償劃入時，B集團應(yīng)按捐贈收入繳納企業(yè)所得稅，如不考慮其他因素影響，B集團應(yīng)納稅所得額=10*5000=50000萬元。后期賣出1000萬股，對應(yīng)應(yīng)納稅所得額=（12-10）*1000=2000萬元。

3.結(jié)語

目前，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)股票的增值稅政策較容易被劃轉(zhuǎn)雙方接受，而企業(yè)所得稅政策的理解運用可能會產(chǎn)生分歧，尤其是無償劃轉(zhuǎn)的劃出方。實務(wù)中企業(yè)如遇到上述無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，建議先與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認相應(yīng)的稅務(wù)處理，再繳納對應(yīng)稅款。

作者簡介：叢林（1989.2-），女，漢族，籍貫：河北省滄州市，當前職務(wù)：財務(wù)經(jīng)理，當前職稱：中級會計師，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：會計。